1、1主要内容一、民间非营利组织财会管理特性二、民间非营利组织加强财务管理的重要性三、财务活动中存在的主要问题四、做好财务工作的思考和建议五、对民间非营利组织办理年度审计年检、 纳税业务和使用财税优惠政策的建议2民间非营利组织财务管理特点、存在的问题和规范管理建议按照郑州市民间组织管理办公室这次培训班的安排，我结合7、8月份对我市民间非营利组织“两随机、一公开”检查审计实际情况，主要从财务管理的角度，简要谈谈民间非营利组织财务管理存在的主要问题和做好财务管理工作的思考和建议；讲的不对的地方，请批评指正。一、民间非营利组织财会制度的特点： 民间非营利组织(主要包括社会团体、民办非企业单位和基金会)与
2、政府机构、企业（公司）不一样，其一，组织性质上属民间性，它不是政府机构也不是企业，它是为社会公众提供具有公益特性的公共服务组织。尽管民间非营利组织所提供的社会服务与国有非营利事业单位有许多相同或相似之处，但作为民间非营利组织它更突出民间性。二是它不以营利为宗旨和目的；三是资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；四是资源提供者不享有该组织的所有权。 民间非营利组织这特点决定了它的财务管理活动的特殊性：（一）财务运作目的的非营利性。民间非营利组织可以为了使资金或基金保值、增值而开展经营活动，基金会经批准也可以为了募集资金而开展义演、义卖等活动。这些活动的收益都要用在公益事业上，不能在内部分。当民
3、间非营利组织终止的时候，民间非营利组织的财产也不能归还发起人或捐赠人，要转让给其他公益组织。因此，民间非营利组织的这些经营行为仍然是以公益事业为目的，不影响民间非营利组织的非营利性。（二）财务管理资金的安全性。民间非营利组织的资金来源决定了它3的会计目标。由于民间非营利组织的资金来源主要是社会各界的捐赠以及接受服务对象缴纳的服务费等，所以其财务管理的目标就是满足捐赠者、服务对象以及监管部门等会计使用者的决策需要。民间非营利组织资产和基金由于具有社会公共财产的属性，管理上主要强调安全性，收益应是次要的 。（三）会计要素设置的特殊性。针对民间非营利组织的特性， 民间非营利组织会计制度设置了资产、负
4、债、净资产、收入和费用五个会计要素。用“净资产”要素反映该组织拥有的权益，而不必用企业会计准则中的“所有者权益”和“利润”要素来反映资源提供者享有的所有权和其应该从组织中取得的回报。当然在权责发生制下，也不必采用政府组织中收付实现制的“支出”要素来核算。 民间非营利组织虽然运营支出全部来源于基金及其增值，但民间非营利组织作为管理者，并没有自己的利益，民间非营利组织的任何收入都不能用于分配。民间非营利组织的会计核算基础引入了企业会计的核算基础：权责发生制。即要求该组织对固定资产计提折旧，以加强资产负债管理和成本管理，从而弥补收付实现制会计的不足。但其组织不以营利为目的，所以不设置成本要素。（四）
5、会计计量基础体现公允性。民间非营利组织坚持以历史成本为计量基础，同时，对捐赠等特殊交易事项引入了公允价值等其他计量基础。因为捐赠资产等都是无偿取得的，难以按照实际成本进行确认和计量。这样更利于真实、完整地反映民间非营利组织的经济活动。 （五）收入的确认和费用的分类体现严格性。民间非营利组织的收入严格区分会费收入、捐赠收入、政府补助收入、提供服务收入、其他收入。民间非营利组织对费用的核算严格区分业务活动成本和期间费用。其中，4期间费用包括管理费用、筹资费用和其他费用。 （六）财务会计报告的内容体现规范性。民间非营利组织向外提供的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成，其中，基本
6、会计报表包括资产负债表、业务活动表和现金流量表；按财务报告编制的时间，分为年度财务会计报告、中期财务会计报告。 二、民间非营利组织加强财务管理的重要性(一) 加强财务管理是法律法规的规定。搞好财务管理是民间非营利组织必须承担的法律责任。 社会团体登记管理条例 、 民办非企业单位登记管理暂行条例和基金会管理条例都明确规定，应当执行国家统一的会计制度，依法进行会计核算、建立健全内部会计监督制度。2004年8月18日，财政部制订了民间非营利组织会计制度 ，于2005年1月1日起实施，目的是规范民间非营利组织的会计核算，提高会计信息质量。从此，民间非营利组织的财务管理工作进入规范化、法治化轨道。(二)
7、 加强财务管理是加强民间非营利组织内部机构建设的要求。目前,相当数量的民间非营利组织因发展需要,下设了许多分支(代表)机构,在法律上这些机构不具有法人资格，没有自已的章程，其活动的法律后果由总机构承担。所以，分支(代表机构)必须在总机构的统一领导下开展活动，按照总机构的要求开展财务活动。但分支(代表)机构虽然不具有法人资格，在依照执行理事会决策的基础上,实际上许多独立开展经济活动,也出现许多问题,需要有明确的财务管理规定,也有利于分清总机构和分支(代表)机构在经济活动中的责任和义务。(三) 加强财务管理是民间非营利组织健康发展的保证。5加强财务管理，健全财务制度，规范财务活动，建立财务管理体系
8、是民间非营利组织可持续发展的当务之急。民间非营利组织作为法人组织，独立核算单位，工作中发生大量的经济往来，必须依据财会法律法规进行会计核算和会计监督，明确收入、支出以及财产数额；分支（代表）机构作为民间非营利组织的一部分要在总机构的领导下组织公益活动，也要求加强财务管理，开源节流，经常评估公益成效。这样就便于理事会从整体上从宏观上了解织织机构财产管理和使用状况，便于理事会制定和执行公益活动计划，便于登记管理机关、业务主管单位以及社会公众了解民间非营利组织及分会的财务管理和使用状况，便于政府监督管理和社会公众监督。 (四) 加强财务管理是增强民间非营利组织社会公信力的保障。财务管理好坏，直接影响
9、民间非营利组织特别是基金会等慈善类公益组织的的筹款和资金来源，影响组织的社会公信力；良好的财务管理状况是民间非营利组织良性运行发展的保证。特别是基金会等组织是慈善公益组织，社会关注度高，对其要求也高。它要求民间非营利组织本身要定好位，不要偏离公益慈善宗旨，要接收好、管理好、使用好、统计好、公示好每笔善款；它要求工作人员尤其财务人员把“慈善心、公益理念”落实到具体工作中，落实到操作层面，言行举止上要严格要求，因为管理的是公益资金和善款。三、民间非营利组织财务管理活动中存在的主要问题目前，随着我国不断加强社会建设和社会管理工作，政府转移职能，行业加强自律管理，社会组织的作用和影响越来越大，慈善公益
10、事业的不断发展，我市民间非营利组织发展较快。但制度和管理还相对滞后，尤其6是个别民间非营利组织对财务管理还不重视，存在认识上的误区，造成当前一部分民间非营利组织发展面临资金缺乏的局面，这使得一些民间非营利组织很难完成为公益服务的社会使命。一些民间非营利组织甚至由于资金太少而难以为继。在近几年来我国慈善公益领领域个别公益组织接连不断出现经济问题，公信力下降,许多也是财务管理方面制度不健全造成的。从市民间组织管理办公室此次组织的“两随机、一公开”检查审计了解，我们市的民间非营利组织在各有关部门支持下，随着法律法规和政策的逐步完善，登记管理机关和业务主管单位不断加强管理，民间非营利组织财务管理不断规
11、范，有力地促进了民间非营利组织的健康发展。但极个别民间非营利组织也存在一些亟待解决的问题，这里提出来供大家思考。（这里说的问题是对事不对组织，有些问题带有普遍性）：（一）有些民间非营利组织还未执行民间非营利组织会计制度 ，有的执行医院会计制度 ，有的执行学校会计制度 、有的执行企业会计制度 ，有的执行行政事业单位会计制度 ，有的还把民间非营制度与企业制度、事业制度混为一体使用,如某民办医院使用的是基层医疗卫生机构财务制度，年度报告是按民间非营利组织会计制度做的，但净资产科目使用固定基金、事业基金、专用基金、财政补助结转等科目。个别民间非营利组织的财会人员可能没有系统学习过民间非营利组织会计制度
12、 ，对这个制度确定的会计规则和要素不熟习。只有在年度年检时才按民间非营利组织会计制度转换编制会计报表。（二）个别单位的领导对社会组织非营利性认识不足、对民间非营利组织会计制度的执行情况重视不够，管理不到位。有的单位领导虽然兼任民间非营利组织的主要领导职务，但对其财务管理不重视，造成了许7多开支不符合要求，报销审批制度不规范。由于内部制约机制不完善，导致不少民间非营利组织财务活动不规范。有的民间非营利组织内部制约机制形同虚设，经费支出不透明，存在使用白条和收款收据等现象，严重违反票据管理制度，一些单位存在着“变相”将经费作为“小金库”福利基金等现象。 （三） 财会管理不规范一是个别民间非营利组织
13、没有规范的账簿，收入和支出管理混乱。有的民间非营利组织普遍认为盈亏是自己的，做不做账无所谓，有的记记流水账，没有原始凭证，有的甚至连流水账都没有；有的只有一些支出票据，有的有支出但没附支出原始凭证（如支付办公用房租金无附任何单据）且没有设立帐簿，有的随附有原始凭证，但有的原始凭证上经手人、会计、负责人签字不全；有的虽有会计凭证，但会计凭证制作不完整，没有编号、制单、会计签字，个别借贷不相等；还有社会组织让财务咨询公司代理记帐但未见会计凭证及帐簿；有的会记报表、帐簿没有打印，凭证打印不全。在收入方面不使用财政监制的会费票据及捐赠票据，而是使用市场上购买的收据收款，以至使付款企业的费用因票据不合法
14、而不能在税前扣除；还有些组织收了款不给任何收据。在费用的支出方面，虚列公务支出和会议支出，而其中却包含了大量的各项劳务费用，有时从事业支出列支，有时从专项经费列支，且标准不统一，名目较多，支出随意，存在白条及收据入帐现象如购酒、车辆维修等,购买办公用品、食品一批无明细清单，还有列支非本单位发票，如某协会发票抬头为业务主管单位或个人，列支专兼职人员补助要明确分开。在固定资产购置方面，没有按照国定规定记入固定资产如个别医院自行按10000元入帐，有的固定资产提取折旧没有按8照国家规定年限提取折旧。在存货核算方面，由于民办医院需要大量药品及耗材，但没有建立库存商品账簿。二是民间非营利组织下设分支机构
15、按财务制度规定应合并报表，但存在末合并现象。 会计信息收集不及时、会计信息资料不全。三是一些组织的负责人不知道主要负责人的会计责任；部分会计、出纳人员没有会计资格证书，未经岗位培训上岗，对新旧会计制度衔接不清楚，未按照民间非营利组织会计制度执行，从而造成了会计账目混乱现象。 四是个别民间非营利组织该纳税没有纳税 一是不按税法要求办理纳税登记与申报；二是账面上不计或少计收入、乱计成本费用；三是员工净收入不按税法规定交纳个人所得税。 五是有的民间非营利组织不设专职会计，只设一名出纳。很多时候出纳不及时收集票据，并传递给兼职会计，造成账实不符，严重者出现货币资金赤字。六是有的将组织资金以个人存入银行
16、;七是有的将组织资金借给个人,长期收不回;八是有的内控机制不键全,决策不民主,对公益项目或投资项目论证不够,造成资金流失。九、违犯现金管理条理，存在大额现金支出象。如支付租金482.88万元、支会监控款73.5万元十、在检查中发现，有的单位为了逃避税务部门注销银行账户。十一、审计报告与实际财务情况不符。(四)许多基金会公益事业支出比例以及工作人员工作福利和行政办公9支出比例很难到法规的要求基金会管理条例规定：“公募基金会每年用于从事章程规定的公益事业支出，不得低于上一年总收入的70%；非公募基金会每年用于从事章程规定的公益事业支出，不得低于上一年基金余额的8%。民间非营利组织工作人员工资福利和
17、行政办公支出不得超过当年总支出的10%。 ”但个别基金会为了符合上述要求，将内部往来资金也作为公益支出，或将人员办公支出记入公益性支出，或者行政支出超出规定的比例。四、做好民间非营利组织财会工作的建议（一）要了解民间非营利组织财务税收管理方面应执行的法律法规和政策这些法律法规和政策规定可通过国家和市里民间组织网上查看了解。一是了解几个登记法规和年检办法：社会团体登记管条例 、 民办非企业单位登记暂行条例和基金会管理条例以及社会团体、民办非企业单位和基金会年度检查办法、 基金会信息公布办法 、 民政部关于规范基金会行为的若干规定(试行)2012年7月；二是了解会计财务管理法律法规：会计法 、 民
18、间非营利组织会计制度 、 民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定 、国家民管局关于加强民间组织财务管理工作的通知（民管函200683号） 、财务会计报告条例 、 会计工作基础规范 、 会计档案管理办法 、 会计基础工作规范 内部会计控制规范 ；三是了解捐赠方面规定：中华人民共和国公益事业捐赠法 、 财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知 ；10四是了解税务方面规定：税收征收管理法 、 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知 （财税2008160号） 、 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知 （财税201045号） 、财政部、国家税务总局联合发布了关于公益救济性捐赠税前扣除政策及相
19、关管理问题的通知 、财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知 （财税2009123号） ；五是了解会计档案信息方面规定：档案法 、 统计法及财政厅会计信息方面的规定；六是了解市里民间非营利组织税务登记税收政策、财务管理规定：省民政厅和省税务局下发税务发票据管理文件规定、省民政厅和省财政厅下发的会计财务票据管理规定、省民政厅和省物价部门下发的收费规定等。七是了解全国税收扣除工作要求：全国性社会团体公益性捐赠税前扣除资格初审暂行办法社会团体公益性捐赠税前扣除资格认定工作指引(二)严格执行民间非营利组织会计制度和财经方面法律法规及方针政策。要采取措施，加快会计制度的转换，严格按照民间非营利组织会计制度进行会计核算。健全财务管理制度，拥有独立的账户和专职或兼职财务工作人员。要按会计法 、 财务会计报告条例 、 民间非营利组织会计制度 、 会计工作基础规范建立健全会计核算、资产管理、财务报告和资金管理使用等内部控制制度。应当根据本单位的具体情况和会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务
