1、2016年度企业所得税汇算清缴业务培训,广州市黄埔区国家税务局,一、汇算清缴注意事项二、优惠事项备案要求三、资产损失申报要求四、固定资产加速折旧优惠政策解读五、“营改增”后所得税汇算清缴应注意的几个问题六、亏损企业税收风险提示,黄埔区国税局税收政策宣讲会,一,广州市黄埔区国家税务局,一、汇算清缴注意事项,（一）汇缴范围：2016年度内在我区从事生产、经营（包括试生产、试经营）的查账征收和核定应税所得率征收的企业所得税纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税汇算清缴管理办法的有关规定，办理企业所得税汇算清缴。,广州市黄埔区国家税务局,一、汇
2、算清缴注意事项,根据国家税务总局关于印发的公告（2012年第57号）的有关规定，跨省、自治区、直辖市和计划单列市、省内跨市汇总纳税企业的在穗分支机构应参加汇算清缴。汇总纳税企业总机构按照税款分摊方法计算的分支机构企业所得税应缴应退税款，由分支机构就地办理税款缴库或退库。,广州市黄埔区国家税务局,（二）2016年度汇缴申报时间：年度终了之日起5个月内，即2016年度企业所得税年度申报期限为2016年5月31日。,一、汇算清缴注意事项,（三）汇缴申报方式：网上申报或上门申报两种申报方式。（1）网上办理 纳税人可通过登录广东省电子税务局（网址：http:/www.etax-）,进行网上提交年度纳税申
3、报表及相关资料，完成汇算清缴办理。 纳税人已通过网上报送的汇算清缴资料，不需要向税务机关报送纸质资料。对按税法规定需报送的汇算清缴资料中无法通过网上报送的，应在汇算清缴期限内到税务机关办税大厅完成汇算清缴资料的报送。（2）上门办理 纳税人携带汇算清缴需报送的资料到税务机关办税大厅办理。,广州市黄埔区国家税务局,申报软件查账征收企业需自行选择以下之一的申报软件，生成电子申报数据，通过广东省电子税务局、ARM机、所辖税务机关办税服务厅前台申报等方式提交给税务机关。 软件名称 1.珠海翔远科技有限公司 “广东省企业所得税申报系统”软件2.税友软件集团 “广东企业电子申报管理系统”软件 下载地址 广州
4、市国家税务局门户网站-办税服务-资料下载-软件下载,一、汇算清缴注意事项,汇算清缴需报送的资料（一）查账征收企业需报送的资料：1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类，2014年版）及附表；2.企业年度财务会计报告；3.年度关联业务往来报告表(发生关联交易才要报）4.税务机关要求的其他资料。,广州市黄埔区国家税务局,汇算清缴报送资料的格式及填报说明，可登录广州国税门户网站相关栏目下载。关注广州国税微信-我要查询-2016年度企业所得税汇算清缴-汇算清缴指引-居民企业所得税汇算清缴需报送的具体资料一览表,特殊事项纳税人需报送资料,特殊事项纳税人需报送资料,二,黄埔区国地税联合开展税收政
5、策宣讲会,二、优惠备案要求,国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的2015年第76号公告享受企业所得税备案类优惠项目的纳税人，应在汇算清缴期结束前，将企业所得税优惠事项备案表和相关资料报税务机关备案履行备案手续，同时妥善保管留存备查资料 。,广州市黄埔区国家税务局,留存备查资料，是指与企业享受优惠事项有关的合同(协议)、证书、文件、会计账册等资料。具体按照76号文附件企业所得税优惠事项备案管理目录列示优惠事项对应的留存备查资料执行。,二、优惠备案要求,网上优惠备案办理路径：网上办税大厅2号窗口网上办税大厅办税区涉税事项受理例如：根据提供资料企业所得税减免优惠备案表,广州市黄埔区国
6、家税务局,三、资产损失申报要求,清单申报 下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。,专项申报 除了上述情况的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。,
7、有以下情况发生的年度申报时，同时需提交的相关资料备案事项相关资料：（1）存在税前资产损失扣除情况的纳税人，分为清单申报和专项申报两种申报形式。1.属于清单申报的资产损失，纳税人可按会计核算科目进行归类、汇总，填报企业所得税年度纳税申报表(2014版)附表A105090，然后将有关会计核算资料和纳税资料留存备查。2.属于专项申报的资产损失，纳税人应逐项（或逐笔）填报企业所得税年度纳税申报表(2014版)附表A105090及A105091，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料(上门报送纸质资料）。,广州市黄埔区国家税务局,资产损失确认证据,企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定
8、事项的企业内部证据。具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：（一）司法机关的判决或者裁定；（二）公安机关的立案结案证明、回复；（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；（四）企业的破产清算公告或清偿文件；（五）行政机关的公文；（六）专业技术部门的鉴定报告；（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；（八）仲裁机构的仲裁文书；（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；（十）符合法律规定的其他证据。国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（2011年第25号）,汇总
9、纳税企业的资产损失申报扣除规定,（一）申报扣除方法跨地区经营汇总纳税企业的总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应将当地主管税务机关已受理的相关资料的复印件上报总机构；总机构设在广州市的汇总纳税企业，总机构本部及其广州市内各分支机构的资产损失，由总机构统一向主管税务机关申报扣除。,（二）总机构申报的资料要求1总机构对广州市以外的属下各分支机构申报的资产损失汇总后填报跨地区汇总纳税企业资产损失税前扣除申报明细表(总局2011年第25号公告附件五）。2.总机构根据申报扣除资产损失的范围不同分别按上述清单申报或专项申报的资
10、料要求填报相关资料，并与跨地区汇总纳税企业资产损失税前扣除申报明细表一并在规定时限内向主管税务机关报送；（三）二级分支机构申报的资料要求二级分支机构根据申报扣除资产损失的范围不同分别按上述清单申报或专项申报的资料要求填报相关资料，并在规定时限内向主管税务机关报送；,跨地区汇总纳税企业资产损失税前扣除申报明细表,四,黄埔区国税局税收政策宣讲会,四、固定资产加速折旧优惠政策解读,固定资产加速折旧或一次性扣除政策概述: 生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业，轻工、纺织、机械、汽车等行
11、业企业新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对所有行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。,广州市黄埔区国家税务局,四、固定资产加速折旧优惠政策解读,主要政策依据 :1.财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）；2.国家税务总局关于固定资产加速折
12、旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）；3.财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号）；4.国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第68号）。,广州市黄埔区国家税务局,四、固定资产加速折旧优惠政策解读,不履行备案手续 ，预缴享受，年度备案 主要留存备查资料 :1.企业属于重点行业、领域企业的说明材料（以某重点行业业务为主营业务，固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上）；2.购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定
13、资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料；3.核算有关资产税法与会计差异的台账；4.省税务机关规定的其他资料。,广州市黄埔区国家税务局,五、“营改增”后企业所得税汇算清缴应注意的几个问题,1.注意收入的口径变化 对建安、房地产、金融、生活服务四大行业要注意 1-4 月是营业税收入,5-12 月是增值税收入。,2.注意增值税对成本费用的影响 企业购进货物或接受应税服务,未按照规定取得增值税扣税凭证,或者用于不得抵扣项目事项 的,按照税法规定其增值税进项税额不得抵扣,则需要将缴增值税计入存货成本或者费用成本,从 而使销售时转入“主营业务成本”或者“管理费用”等科目的金额增加,在收入不变的前提下,由
14、于费用增加,从而降低了企业利润所得。,3.注意将商品用于慈善捐赠的税务处理问题 依据增值税暂行条例实施细则第四条的规定,企业将自产、委托加工或者购进的货物无偿 赠送其他单位或者个人,增值税需要按视同销售进行税务处理。也就是说,在企业用商品对外捐赠时,捐赠支出的金额中是包含销项税额的。 依据企业所得税法第九条规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额 12%以内的 部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。 而依据 2016 年新修订的中华人民共和国慈善法第八十条规定,自然人、法人和其他组织捐 赠财产用于慈善活动的,依法享受税收优惠。企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时
15、当年扣除的部分,允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。,将货物用于对外捐赠,所得税方面：按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税，在会计处理上按照收入准则，对收入的确认需要同时满足五个条件来判断，企业对外捐赠货物不符合确认收入的条件，因此在会计上不作收入处理。增值税方面：按增值税暂行条例的规定，对用于对外捐赠的货物，无论是自产或委托加工收回的，还是外购的货物在增值税上都视同销售作销项税额处理。会计分录如下：借：营业外支出贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）,特别注意：对外捐赠后，企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，确认视同销售收入和视同销售成本。另外
16、，由于企业所得税法规定企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，会计上计入“营业外支出”账户的捐赠支出金额，要看其是否超过年度利润总额的12%，如果没有超过，可以在税前扣除，此时会计和税收处理一致，不需纳税调整；如果超过则超过部分不能税前扣除，需纳税调整。,4.注意预收账款纳税义务发生时间的差异,由于纳税义务时间存在的差异,那就会有可能导致增值税的销售额不等于所得税的收入金额, 在汇算清缴时要注意正确填报。,六,黄埔区国地税联合开展税收政策宣讲会,五、亏损企业税务风险提示,2016年第四季度企业所得税申报亏损，存在少计收入、多列支成本或扩大税前扣除范围等风险。,广州市
17、黄埔区国家税务局,五、亏损企业税务风险提示,（一）收入方面存在的疑点问题1.申报的收入总额小于利润表的收入而没有合理原因。2.申报的收入总额小于增值税申报的收入而没有合理原因。3.主营业务收入变动比率低于主营业务成本变动比率，存在少申报收入疑点。,广州市黄埔区国家税务局,五、亏损企业税务风险提示,（二）成本费用方面存在的疑点问题1.列支与企业取得收入无关的支出。例如列支非本企业固定资产的相关汽车费用、将私人费用等非公司经营费用列入公司费用2.存在未取得合法凭证列支费用，例如存在“白头单”列支费用，或取得的凭证为假发票3.列支与企业经营无关的财务费用。例如企业向银行贷款而产生大额利息支出，但所贷款项并非该企业用于自己经营运用，而是通过往来款形式借给相关公司使用。,广州市黄埔区国家税务局,解读完毕,多谢！,
