1、1外文翻译HUMANRESOURCEACCOUNTINGMATERIALSOURCEINTERNATIONALADVANCESINECONOMICRESEARCHAUTHORCAMEBARCONSVILARDEL,SOLEDADMOYAGUTLERREZ,ANTONIOSOMOZALOPEZ,JOSEPVALLVERDIACALAFELL,ANDCARLOSGRIFULMIQUELAHUMANRESOURCESISANOLDFIELDOFRESEARCHINECONOMICS,ASREFLECTEDBYACCOUNTINGTREATMENTSTHISPAPERREVIEWSTHISCONTRI
2、BUTIONFROMACCOUNTINGLITERATUREANDTHEEUROPEANLEGALFRAMEWORKDIFFERENTINSTITUTIONALATTITUDESTOWARDTHISTOPICWERECOLLECTEDFROMSUCHORGANIZATIONSASTHEFINANCIALACCOUNTINGSTANDARDSBOARD1984,1993ANDTHEAMERICANACCOUNTINGASSOCIATION1970AFTERTHAT,ADETAILEDREVISIONISMADEOFTHEMAINCOSTSRELATEDTOHUMANRESOURCESTRAINI
3、NGANDSELECTIONCOSTSANDEXITCOSTSTHISANALYSISISMADEFROMTHEPOINTSOFVIEWOFEXTERNALANDINTERNALORMANAGERIALACCOUNTINGANDFROMHISTORICALCOSTSANDOPPORTUNITYCOSTSFINALLY,NOUNIQUESOLUTIONTOTHISPROBLEMISGIVEN,BUTALLPOSSIBLEALTERNATIVESAREEVALUATEDANDOPENFORDISCUSSIONINTRODUCTIONHUMANRESOURCEACCOUNTINGISNOTANEWI
4、SSUEINECONOMICSECONOMISTSCONSIDERHUMANCAPITALASAPRODUCTIONFACTOR,ANDTHEYEXPLOREDIFFERENTWAYSOFMEASURINGITSINVESTMENTINEDUCATION,HEALTH,ANDOTHERAREASACCOUNTANTSHAVERECOGNIZEDTHEVALUEOFHUMANASSETSFORATLEAST70YEARSRESEARCHINTOTRUEHUMANRESOURCEACCOUNTINGBEGANINTHE1960SBYRENSISLIKERTBOWERS,1973LIKERTDEFE
5、NDSLONGTERMPLANNINGBYSTRONGPRESSUREONHUMANRESOURCESQUALITATIVEVARIABLES,RESULTINGINGREATERBENEFITSINTHELONGRUNLOOKINGATDIFFERENTPROPOSALSCONNER,1991,THERESOURCETHEORYCONSIDERSHUMANRESOURCESINAMOREEXPLICITWAYTHISTHEORYCONSIDERSTHATTHECOMPETITIVEPOSITIONOFAFIRMDEPENDSONITSSPECIFICANDNOTDUPLICATEDASSET
6、STHEMOSTSPECIFICANDNOTDUPLICATEDASSETTHATANENTERPRISEHASISITSPERSONNELITTAKESADVANTAGEOFTHEIRINTERDEPENDENTKNOWLEDGETHATWOULDEXPLAINWHYSOMEFIRMSAREMOREPRODUCTIVETHANOTHERSWITHTHESAMETECHNOLOGY,ASOLIDHUMANRESOURCETEAMMAKESALLTHEDIFFERENCEARCHEL,1995THEAMERICANACCOUNTINGASSOCIATION1970DEFINESHUMANRESO
7、URCEACCOUNTINGAS“THEHUMANRESOURCESIDENTIFICATIONANDMEASURINGPROCESSANDALSOITS2COMMUNICATIONTOTHEINTERESTEDPARTIES“THEREARETWOREASONSFORINCLUDINGHUMANRESOURCESINACCOUNTINGRIPOLLANDLABATUT,1994FIRST,PEOPLEAREAVALUABLERESOURCETOAFIRMSOLONGASTHEYPERFORMSERVICESTHATCANBEQUANTIFIEDTHEFIRMNEEDNOTOWNAPERSON
8、FORHIMTOBECONSIDEREDARESOURCESECOND,THEVALUEOFAPERSONASARESOURCEDEPENDSONHOWHEISEMPLOYEDSOMANAGEMENTSTYLEWILLALSOINFLUENCETHEHUMANRESOURCEVALUELEGALFRAMEFOLLOWINGTHEFOURTHDIRECTIVEOFCOMUNIDADECONOMICAEUROPEA1978,NOPARTYTHATISREFERREDTOHUMANRESOURCESISCONSIDEREDINTHEDIFFERENTBALANCESHEETMODELS,ANDONL
9、YINTHEPROFITANDLOSSACCOUNTARETHECOSTSMOSTDIRECTLYRELATEDTOTHEM,SUCHASSALARIESANDSTAFFWELFAREEXPENSESINCLUDINGPENSIONSTHENUMBEROFEMPLOYEESCLASSIFIEDINCATEGORIESISMENTIONEDONLYINTHEEXPLANATORYREPORT,THESAMEASTHEBOARDOFDIRECTORSPAYMENTINSPAIN,THETREATMENTFOLLOWEDBYTHEPLANGENERALDECONTABILIDADMINISTERIO
10、DEECONOMIAYHACIENDA,1990ISMOREORLESSWHATHASJUSTBEENSHOWN,WHICHIMPLIESACONTINUATIONOFTHEPLANGENERALDECONTABILIDADMINISTERIODEECONOMIAYHACIENDA,1973TRAININGANDSELECTIONCOSTANALYSISCONCEPTNODOUBT,WHENAFIRMINVESTSINHUMANRESOURCESBYACQUISITIONANDTRAINING,ITANTICIPATESAFUTUREGENERATIONOFPROFITSANDSERVICES
11、THATWILLBEPRODUCEDBYTHESEASSETSREFERRINGTOTRAINING,THEASOCIACIONESPAFIOLADECONTABILIDADYADMINISTRACI6NAECA1994STATESTHATONEOFTHETECHNIQUESSHOWINGAGREATERCAPACITYTOSTIMULATEEFFICIENCYISBASEDONTHEIDEATHATANEMPLOYEEWHOISINDUCEDTOGETTOKNOWHISJOBBETTERISMOREPRODUCTIVEANDQUICKERONTHEJOBTRAININGINFIRMSISAN
12、ACTIVITYTHATDEVELOPSTHEWORKERSCAPACITYTOIMPROVEEFFICIENCYANDJOBQUALITY,THEREFORE,THEENTERPRISEINCREASESITSPROFITABILITYTHETRAININGCONCEPTISGENERALLYUSEDTODEFINETHREEDIFFERENTISSUESWHICH,INPRACTICE,AREDIFFICULTTODISTINGUISHCAPACITATION,TRAINING,ANDDEVELOPMENTGUZMINETAL,1996CAPACITATIONISTHEWORKERSACQ
13、UISITIONOFKNOWLEDGEANDSKILLSNECESSARYFORHISJOBTRAININGBETTERADAPTSTHEWORKERTOTHEJOB,ANDDEVELOPMENTFOCUSESONPROMOTIONTOHIGHERJOBLEVELSTHECRITERIABASEDONTHEJOBSNATUREISALSOPROPOSEDBYAECA1994INITSMANAGERIALACCOUNTINGDOCUMENTNUMBER6WHEREITDISTINGUISHESBETWEENCREATIVETRAININGANDCOMPETITIVESTRATEGYTRAININ
14、GTHEREFORE,CREATIVETRAININGCOMESFROMTHEFIRMSPLANNINGPROCESSANDMAKESPERSONNELCAPABLEOFDOINGTHEIRJOBONTHECONTRARY,COMPETITIVESTRATEGIC3TRAININGMAINTAINSTHEFIRMSCOMPETITIVELEVELINSIDECREATIVETRAINING,THREEDIFFERENTACTIONSCANBEDISTINGUISHEDTHATWILLINCURSOMEEXPENSESROBLEDA,1994THOSETRAININGEXPENSESAREREL
15、ATEDTOJOBSANDPROFESSIONEVOLUTION,IMPROVEMENTSINGLOBALSERVICES,ANDINNOVATIONORCHANGEINPROJECTSINANYCASE,EXPENSESDERIVEDFROMCREATIVETRAININGARECONSIDEREDLONGTERMBECAUSETHEYINCREASETHEFIRMSADDEDVALUEINOTHERWORDS,WITHCREATIVETRAINING,THEFIRMBECOMESMORECOMPETITIVEANDINCREASESITSINCOMEEXPENSESDERIVEDFROMC
16、OMPETITIVESTRATEGICTRAININGWILLBECONSIDEREDASCURRENTEXPENSESSINCETHEYAPPEARASACONSEQUENCEOFSHORTTERMACTIONSTHATMAINTAINTHEFIRMSCOMPETITIVELEVEL,EVENTHOUGHITSABSENCEMAYLEADTOADECREASEINTHEEMPLOYEESQUALIFICATIONSTREATMENTFROMAFINANCIALACCOUNTINGPERSPECTIVEFOLLOWINGTHEDEFINITIONSALREADYEXPLAINED,ASLONG
17、ASFUTUREBENEFITSAREEXPECTEDTOCOMEFROMTHESETRAININGCOSTS,THEYCANBETREATEDASASSETSHOWEVER,THISDOESNOTHOLDTRUEINREALITYASCEAGARCIA1990STATES“THEREISACLEARABSENCEOFCORRESPONDENCEBETWEENTHEREALASSETSINTHEPRESENTFIRMSANDTHOSERECOGNIZEDINTHEBALANCESHEETTHATIS,OWNEDBYTHEFIRM,INFRONTOFAPUREECONOMICAPPROACHWH
18、EREASSETISEVERYINSTRUMENTORWAYTHATCANBEUSEDINTHEPRODUCTIONDISTRIBUTIONFIRMSPROCESSOR,INGENERAL,EVERYCATEGORYOFECONOMICVALUEWHICHCANBETRANSFORMEDINTOGOODSORSERVICEORANYINSTRUMENTATTHESERVICEOFTHEFIRMORTHATTHEFIRMUSES,REGARDLESSOFITSJURIDICALSTATEANDALSOALLTHOSEGOODSANDRIGHTSTHATTHEFIRMDOESNOTOWNNOWBU
19、TUSEDTOOWNORWILLOWNLATERON,BYVIRTUEOFCOLLATERALCONTRACTSORAGREEMENTSWHICHMAYINDUCEIT“SO,ADIAGNOSISISREACHEDABOUTTHEPREDOMINANTASSETCONCEPTTHISSITUATIONCANBEEXPLAINEDBYTWOIMPORTANTPROBLEMSTHATAREMETWHENREFERRINGTOINTANGIBLESIDENTIFYTHEASSETSCOSTANDESTIMATETHEPERIODINWHICHTHEASSETSHOULDBEAMORTIZEDININ
20、TERNATIONALACCOUNTING,BESIDESCLEARLYRECOGNIZINGSOMEITEMSASASSETSCASH,STOCK,MACHINERY,ITCANBESAIDTHENTHATNOTONLYARETHELIMITSUNCLEARBETWEENINTANGIBLE,FIXEDASSETSANDDEFERREDCHARGES,BUTALSOWHICHELEMENTSARECONSIDEREDASSETSANDWHICHELEMENTSARECONSIDEREDEXPENSESANDSOONTHEREISGREATDEBATEWHETHERCERTAINOTHERIT
21、EMSARECONSIDEREDCAPITALIZATIONTHESEAREKNOWNASDEFERREDCHARGESINENGLISHACCOUNTINGLITERATUREHENDRIKSEN,1992TREATMENTFROMAMANAGERIALACCOUNTINGPERSPECTIVE4PERSONNELWORKINGFORADETERMINEDENTERPRISEISACTUALLYPARTICIPATINGINAVALUECREATIONPROCESSTHATIS,ANYECONOMICACTIVITYMAKESTHEFIRMINCURCOSTSONETRADITIONALCL
22、ASSIFICATIONTAKESINTOACCOUNTTHECOSTCATEGORIESOFRAWMATERIALS,INDUSTRIALPLANTS,ANDPERSONNELWHENADDINGINCOMEFLOWTOANORGANIZATIONSMARKETGOODSANDSERVICES,IFITISSUPERIORTOTHECOSTFLOW,ITBECOMESADDEDVALUETHISVALUEISACONSEQUENCEOFTHEINTERACTIONBETWEENMATERIALANDHUMANRESOURCESINPRODUCTIONBECAUSEITISDIFFICULTT
23、OKNOWANDMEASUREVALUE,ACCOUNTINGHASUSEDSUBSTITUTEDMEASURESSUCHASACQUISITIONCOST,SUBSTITUTIONCOST,ANDEVENOPPORTUNITYCOSTMARQTIES,1974EXITCOSTANALYSISCONCEPTEXITCOSTSCANBECLASSIFIEDINTOTHETHREECATEGORIESRIPOLIANDLABATUT,1994OFLOSTEFFICIENCYPRIORTOSEPARATION,JOBVACANCYCOSTDURINGTHENEWSEARCH,ANDTERMINATI
24、ONPAYTREATMENTITISDIFFICULTTOPUTAVALUEONLOSTEFFICIENCYPRIORTOSEPARATIONPRODUCTIVITYPEREMPLOYEESEEMSTOBETHEMOSTADEQUATEMEASUREHOWEVER,THISMEASUREGENERALLYCALCULATEDBYMEANSOFARATIOISNOTPROBLEMFREEFOREXAMPLE,CONSIDERADMINISTRATIVEORMANAGEMENTJOBSWHEREPRODUCTIVITYISSOHARDIFNOTIMPOSSIBLETOIDENTIFYTHEVACA
25、NCYCOSTPREVENTSTAKINGINTOACCOUNTHOWMUCHTHEFIRMCEASESTOGAINBECAUSETHEEMPLOYEEISNOTWORKINGTHEREANYMOREIFTHISLOSSISEXPRESSEDACCORDINGTOTHEPRODUCTIVITYRATIO,THESAMEPROBLEMSARISETHATWEREDISCUSSEDINPREVIOUSPOINTSEXCEPTFORTHEESTIMATEDWASTEDRETURNPERCENTAGETHAT,INTHISCASE,BECOMESUNNECESSARYREGARDINGTERMINAT
26、IONPAY,ACCOUNTINGNORMALLYREFERSTOTHISASINDEMNITIESREFERRINGTOTHEINDEMNITYACCOUNTINGTREATMENT,ISITNECESSARYTORECORDAPROVISIONFORTHETOTALPOSSIBLEINDEMNITIESOFTHESTAFFTHATIS,DOESANEXPENSEORLOSSEXIST,WHETHERPOTENTIALORREAL,ANDISTHEPROVISIONNECESSARYUSETHEEXAMPLEOFANEMPLOYEEWHOSPENDSHISENTIREPROFESSIONAL
27、LIFEINAFIRMFROMTHEBEGINNINGTHROUGHRETIREMENTITISOBVIOUSTHATTHEPROVISIONISNOTNECESSARYTHEPROVISIONHASBEENRECORDEDTOTHEDEBITOFEXPENSES,THEREFORE,ITREMAINSTHATTHEPREVIOUSENTRYCANNOTPOSSIBLYBERECORDEDBECAUSEFUTUREEVENTSINTHISPARTICULARISSUEAREUNKNOWNTHEPROVISIONENTRYMUSTNOTBERECORDEDFORTHEENTIRESTAFFBEC
28、AUSETHISWOULDBEACTINGAGAINSTTHEACCRUAL,REGISTER,ANDPRUDENTACCOUNTINGPRINCIPLESWHENISTHEBESTMOMENTFORRECORDINGASTAFFINDEMNITYPROVISIONANINDEMNITY5PROVISIONMUSTBERECORDEDONLYWHENTHEENTERPRISEHASDECIDEDTOPUTANENDTOTHEEXISTINGCONTRACTSANDHASALREADYESTIMATEDBASEDUPONTHEPREVAILINGLAWTHEQUANTITYACCRUEDRECO
29、RDINGTHEPROVISIONBEFOREHANDWOULDNOTBECORRECTBECAUSETHEFIRMSDECISIONISSTILLNEEDED,NOTJUSTPERSONALOPINIONSDOANYRESTRICTIVEFACTORSEXISTFORRECORDINGITNOTONLYISTHISNOTTRIVIAL,BUTITPOSESANIMPORTANTPROBLEMITISOBVIOUSTHATIFAFIRMCANNOTFINANCIALLYAFFORDTHEINDEMNITIESBECAUSEITDOESNOTHAVEENOUGHCASH,THENTHEPROVI
30、SIONMUSTNOTBERECORDEDSINCETHEFIRMISNOTABLETOPAYIT,THELIABILITYDOESNOTEXISTINASYSTEMATICWAY,THISPAPERPRESENTEDTHEACCOUNTINGTREATMENTFORHUMANRESOURCESINORGANIZATIONSFIRST,GENERALCOSTSRELATINGTOHUMANRESOURCESHAVEBEENANALYZED,CONSIDERINGTHEPOSSIBILITYOFINCLUDINGTHEMASASSETSINFINANCIALSTATEMENTSSECOND,TH
31、ISPAPERHASFOCUSEDONTHETRAININGCOSTS,STUDYINGDIFFERENTALTERNATIVESREGARDINGRECORDINGAFTERADETAILEDEXPOSITION,ITISCONCLUDEDTHATTRAININGCOSTSCANBETREATEDINASIMILARWAYASANYOTHERCAPITALIZEDEXPENSELAST,EXITCOSTSHAVEBEENPROPOSEDALTHOUGHSEVERALTREATMENTSHAVEBEENSUGGESTEDINORDERTORECORDTHEMASANEXPENSE,APROVI
32、SION,ORACAPITALIZEDEXPENSE,THISPAPERPREFERSTHEFIRSTOPTIONTHERECANNOTBEONEALTERNATIVEONLYWHENTREATINGDISCHARGEINDEMNITIES,BUTANYAPPROACHCANBECONSIDEREDWHENITBETTERSUITSTHEINDIVIDUALFIRMSNEEDS译文人力资源会计资料来源最新国际经济研究作者康姆布朗斯维兰德人力资源是一个在经济学研究中的领域，通过会计处理反映出来。本文从会计文献和欧洲的法律框架来综述。为了实现这一主题，从财务会计准则委员会1984,1993和美国会
33、计协会1970等不同的体制的机构搜集。在此之后，提出了一个详细修订有关人力资源的主要成本培养和选择成本和出口成本。从历史成本和机会成本出发，分析了来自外部和内部（或管理）会计的观点。但是最后，没有特别的解决这个问题的方法，但所有可能的替代方案都进行了评估并公开的讨论。介绍6人力资源会计不是一个经济学的新问题。经济学家认为把人力资本作为生产要素，他们衡量其投资于教育，卫生和其他领域的不同方式。至今会计人员已确认至少70年的人力资产的价值。而真正的人力资源会计的研究始于由利克特鲍尔斯，197320世纪60年代。李克特说，对人力资源的定性变量有很大的长期压力，长远目标会造成更大的利益。在看下一些不同
34、的意见，康纳，1991资源理论认为人力资源有一个更明确的方式。这一理论认为，一个企业的竞争地位，不是其具体重复资产，而是其工作人员而定。它利用其相互依存的知识优势。这可以解释为什么有些公司比其他人更富有成效。在相同的技术，一个雄厚的人力资源队伍有着不同的差异埃尔斯，1995。美国会计协会1970对人力资源会计的定义为“它是人力资源的鉴定和测量过程，也是其向有关各方沟通的过程。”有两点原因来概括人力资源会计。首先，人是一种宝贵的资源，一个企业只要他们的表现为一种可量化的服务，该公司就不必自己一个人把他视为一种资源。第二，作为一个人的价值取决于如何雇用他。还有管理风格也将影响人力资源价值。法律框架
35、根据秘鲁经济现状欧洲第四号指令1978，没有被称为人力资源的人是指在不同的资产负债表的模型考虑的人力资源，仅在损益表中给他们最直接相关的费用，诸如工资和员工福利开支（包括退休金）。许多员工在划分是否为人力资源时只提供了解释的报告，作为董事会的人只支付相同的报酬。在西班牙这种处理研究或多或少的才刚刚被证实，这意味着该计划还得继续的研究下去。培养和选择成本分析概念毫无疑问，当企业在通过收购和培训来投资人力资源时，它预期的利润将由这些资产产生的。企业通过收购和培训人力资源呈现出更大的能力，这是在以思想为基础刺激效率的技术之一。根据这一说法，人力资源会计是使得员工知道他的工作做得更好更富有成效和在工作
36、中更快。在企业培训能开发劳动者的能力，提高工作效率和工作质量，因此它可以使企业增加其盈利能力。培训的概念通常用来定义三个不同的问题，在实践中很难区分能力，培训和发展。能力是工人的知识和技能，通过能力工人来获得他的工作。培训能更好地适应训练在职职工，重点推广和发展到更高的技能等级。在以工作的性质为基础的标准提出了AECA，通过它在会计凭证管理6号制度那里区分创造性的培训和竞争策略的培训。因此创新精神的培养来自于公司的规划过程，这样才能使人才更好的做他们的工作。相反，竞争力的战略培训能保持企业的竞争水平的等级。内部创新的培训，有三种不同方面可以区分，这将招致一些费用。这些培训费7用是有关就业和职业
37、发展，在全球服务的改进，创新或改变的项目。在任何情况下，创造性的培训费用被认为是长期产生的，因为它们增加了企业的附加值。换句话说，有创新精神的培养，企业变得更有竞争力并且收入也增加了。从竞争战略培训所得的费用将被视为当期费用，因为他们认为是短期行为，尽管它的缺失可能导致员工的资历下降，结果显示它保持了公司的竞争水平的。从财务会计视角处理定义的解释，只要未来预计收益来自这些培训费用，它们可以被视为资产。但是，这在现实中是不成立的，由塞阿加西亚规定1990“有一个真正的资产之间的对应关系在目前的企业和资产负债表中确认。事实上，资产对其法律概念有很密切的关系（比如，国有企业,在一个单纯的经济方式面前
38、他们就像友谊一样，即每一个工具或资产，在流通企业的过程中或使用后都可以再生产。一般来说，可转化为商品或服务的每个经济价值范畴或任何在该公司服务，公司或用途的仪器，不论其法律状态和所有这些商品和权利，公司不拥有的但现在自己用或将来自己会拥有抵押合同或协议，都可能促使它。”因此，主要资产的概念是调查分析。这种情况可以解释为两个问题，即无形资产的重要问题确定资产的成本和估计该资产期间应摊销的费用。在国际会计中，除明确承认一些项目为资产（如现金，股票，机器设备，它可以说这不仅是无形资产，固定资产和递延费用，而且这些被认为资产要素和费用要素。）从管理会计视角处理。人事工作实际上是一个企业参与一项稳定的价
39、值创造过程。也就是说任何使企业承担费用的经济活动。一个传统的分类考虑到原材料的费用类别，即工业厂房和人员。当增加收入流向企业的商品和服务市场，如果是流动的成本优势，它成为增值。这个值是一个物质与人力资源在生产中相互作用的结果。因为它是难以解释和衡量的价值，会计用了这项替代措施如收购成本，成本替代品，甚至机会成本。出口成本分析概念出口成本可分为三类分离前的效率损失，在搜寻新的职位空缺成本，终止支付1994。处理测定分离前效率的价值是比较困难的，测量每名雇员的生产力似乎是最恰当的方法。不过，这方法（通常是指通过一个比例计算）并不是没有问题。例如，可以考虑在行政或管理工作效率实在不容易确定。在搜寻新
40、的职位空缺成本时应考虑到多少损失，因为雇员没有在工作。如果这一损失根据产能比来表8示，这样在题出现在之前就要讨论要点。关于终止支付，会计通常是指赔偿金。谈到赔偿的会计处理，这是会计人员有必要为员工提供可能的总赔款规定的记录。也就是说，不存在费用或损失，无论是潜在的或真实的，都有提供的必要。举一个例子，从开始到退休雇员在公司花了他的整个职业生涯。很明显，这项规定是没有必要的。这一规定已被记录到的费用借方。因此，它仍然是以前的项目而不被记录，因为在这个问题上它是未知的未来事件。提供该记录条目必须是全体职员，因为这将是有违权责发生制，登记和稳健的会计原则。这是记录员工赔偿条款的最佳时刻。只有当企业已
41、决定结束现行的合同，并且已经估计（根据现行法律为基础）好数量计赔款规定才必须记录。预先制定的规定是不正确的，因为该公司的决定仍然是需要的，不只是个人意见。任何限制性因素的存在都要记录它。不仅是这个并非微不足道，而且它带来的一个重要问题。很明显，如果一个企业因为它没有足够的现金不能负担财政赔偿，那么该条款不能被记录下来。由于该公司无法支付它，负债就不存在。本文用一个系统的方法介绍了在公司人力资源的会计处理。首先，对有关人力资源一般成本进行了分析，考虑到包括在财务报表中的资产记录的可能性。其次，本文的重点是培训费用，学习有关不同的选择记录，经过详细的论述，可以得出结论，培训成本可以以同样的方式对待任何其他资本开支。最后提出出口成本。虽然已经提出几种处理方法，用来记录他们规定的费用，或资本支出，本文倾向于第一种选择。如果不能有一个代替赔偿的处理方案时，可以通过其他方法，如考虑更适合个别企业的需要的方法。
