1、外文翻译TAXSYSTEMCHANGETHEBULGARIANEXPERIENCEMATERIALSOURCEHTTP/SPRINGERLIBTSINGHUAEDUCN/CONTENT/G21823505N3MT442/FULLTEXTPDFAUTHORGEORGISMATRAKALEVINTRODUCTIONIN2000THEUSPRESIDENTBILLCLINTONVISITEDBULGARIAFORTHEFIRSTTIMEINTHEHISTORYOFTHETWOCOUNTRIESANDONAGATHERINGONSTALEXANDERNEVSKISQUAREINSOFIAHEANNOU
2、NCEDBULGARIAISABEAUTIFULCOUNTRYANDISHALLPROMOTEITAMONGTHEAMERICANINVESTORSANDBUSINESSMENTWOYEARSLATERPRESIDENTBUSHMADEALMOSTTHESAMEPROMISEINWASHINGTONTOTHEBULGARIANPRIMEMINISTERWELL,POLITICALINTENTIONSANDPROMOTIONSWILLHARDLYBEENOUGHWITHOUTREALECONOMICTERMSANDCONDITIONSINORDERTOATTRACTINVESTORSATTENT
3、IONONEOFTHEMAJORECONOMICCOMPONENTSISTHETAXSYSTEMTHISCHAPTERWILLREVEALTHEMAJORCOMPONENTSOFTHECHANGINGBULGARIANTAXSYSTEMDURINGTHESTAGESOFTRANSITIONANDTHEPRESENTTAXESINTHECOUNTRYONTHEEVEOFITSEUROPEANMEMBERSHIPALLBULGARIANREGIMESHAVEINFLUENCEDTHETAXSYSTEMOFTHECOUNTRYANDHAVELEFTTHEIRMARKSONITTHECHANGESDU
4、RINGTHEYEARSOFTRANSITIONFROMCENTRALLYPLANNEDTOWARDMARKETECONOMY1989TOPRESENTCANBEDIVIDEDINTOTHREEMAJORGROUPSCREATION,REFORMATIONANDQUASIREFORMATIONTHERIGHTWINGGOVERNMENTSOFTHEUNIONOFDEMOCRATICFORCESUDFCANBEASSOCIATEDWITHTHECREATIONANDREFORMATION,WHILETHESOCIALISTGOVERNMENTSANDTHEIRSATELLITESWITHTHEQ
5、UASIREFORMATIONTHATMEANSTHATMOSTOFTHEEUROPEANSTYLEOFTAXATIONWASDURINGTHEREGIMEOFTHEUDFTHESTRUCTUREOFTAXATIONISCONTINUALLYUNDERREFORMANDTHENUMBEROFSUCHTAXPLANSSEEMSTOINCREASEDURINGELECTIONYEARSTAXPLANSCANBEGROUPEDINTOFOURGENERALCATEGORIESTHOSETHATSIMPLIFYPAYMENTOFINCOMETAXES,THOSETHATSWITCHTOAVALUEAD
6、DEDTAXSYSTEM,ANDTHOSETHATALTERTHECURRENTTAXATIONOFSAVINGSORLABORINCOMETHESEWILLBEEMPHASIZEDINTHECHAPTERALONGWITH1THEPRESENTATIONOFTHETAXSYSTEMANDITSHISTORICALBACKGROUND2THEMAJORREVENUESOURCESOFTHESTATEBUDGET3THEMAINTAXSOURCESFROMINCOMEANDLOCALTAXES4FROMINDIRECTTAXESAND5HARMONIZATIONOFTHETAXSYSTEMWIT
7、HTHEEUROPEANUNIONHISTORICALDEVELOPMENTTHELACKOFINTERESTINTHEDESIGNOFTAXPOLICYINTHEPASTINALMOSTALLSOCIALISTCOUNTRIESISVALIDALSOFORBULGARIAUNDERSTATEPLANNING,ITWASPHYSICALOUTPUTTHATWASTHESUBJECTOFPOLICYMAKINGTHEFINANCINGOFGOVERNMENTPOLICYTHROUGHTAXATION,ANDTHEIMPACTONECONOMICINCENTIVESTHROUGHWAGESANDP
8、RICESRECEIVEDLITTLE,IFANY,ATTENTIONTAXESWEREIMPLICITANDTHEIRFUNCTIONSWERECLEARLYRELATEDWITHTHEIRFISCALFUNCTIONTAXESWERENOTUSEDASAWAYOFREGULATINGTHEECONOMICACTIVITY,SINCEINTHEPLANNEDECONOMYTHEREWASNOSUCHNECESSITYTAXESWEREAMEASUREFORSUPPRESSINGPEOPLESINCOME,SINCEEVENTHEIRFISCALFUNCTIONWASREDUCEDMOSTGO
9、VERNMENTEXPENDITURESWERERAISEDBYEXTENDINGSUBSIDIESANDSOFTBUDGETFINANCINGTAXATIONWASDEALTWITHASDEDUCTIONSANDCUTSFROMMARGINALLABORORMANUFACTURINGPRODUCTTHEDEFINITIONOFINCOMEANDPROFITWERENOTINUSETHESOCIALISTSOCIALSECURITYSYSTEMWITHITSFREEMEDICAL,EDUCATIONALANDSOCIALSERVICESWASHEAVILYSUBSIDIZEDBYTHESTAT
10、EBUDGETMOREONTHISCANBEFOUNDINKORNAI1992FORTHEPROCESSOFBUDGETARYFORMATIONANDEXPENDITURESWITHTHEERAOFPERESTROIKAANDTHEINEVITABLECHANGESTOWARDDEMOCRATIZATIONOFTHESOCIETYTHEGOVERNMENTOFTHEBULGARIANCOMMUNISTPARTYISSUEDDECREE56INORDERTOINSPIRETHEECONOMICACTIVITYOFTHEPOPULATIONTHESOLEIDEAWASSOMEHOWTOLEGALL
11、YTRANSFORMPOLITICALPOWERINTOECONOMICPOWERBYACQUIRINGECONOMICBENEFITSWITHOUTOWNINGTHEMEANSOFPRODUCTIONTHEREFOREBUSINESSESFUNCTIONEDBASEDONPOLITICALCONNECTIONSFORTHEFIRSTTIME,FIRMSWEREBROUGHTTOLIFEANDBECAMEAPARTOFTHEECONOMICDICTIONARYOFTHERULINGMAJORITYITWASINDECREE56THATTHECOMMUNISTGOVERNMENTMENTIONE
12、DPROFITASADEFINITIONRELATEDTOCORPORATEINCOMEANDTAXATIONTAXRATESWEREINCREDIBLYHIGH50OFPROFITANDMELIORATIONFEESANDPOLLTAXATIONWEREINTRODUCEDTHESYSTEMHASSTARTEDTOCHANGE,BUTTHECHANGESAREASSMALLASANANTSSTEPSTHECHANGESTHATOCCURREDINTHEBULGARIANECONOMYHAVENOTBEENSUFFICIENTTHENEEDSOFANEMERGINGMARKETECONOMYI
13、NBULGARIAREQUIREANENTIRELYNEWTAXSYSTEMHOWTHISWILLHAPPENTHROUGHTAXDESIGNORTAXREFORMISAVERYINTERESTINGQUESTIONMARTINFELDSTEIN1976PROPOSESTHATOPTIMALTAXREFORMMUSTTAKEASITSSTARTINGPOINTTHEEXISTINGTAXSYSTEMANDTHEFACTTHATACTUALCHANGESARESLOWANDPIECEMEALTHISMEANSTHATREFORMOFTHETAXSYSTEMLIESMOREORLESSINCHAN
14、GINGTHEEXISTINGTAXSTRUCTUREOBVIOUSLY,OPTIMALTAXATIONDEPENDSONTHEHISTORICALCONTEXTINTHEEXISTINGLITERATURETHEREAREMANYWRITINGSONOPTIMALTAXATIONANDONTHEPROSANDCONSOFTAXDESIGNANDTAXREFORMDISCUSSIONSOFOPTIMALTAXATIONIMPLICITLYASSUMETHATTHETAXLAWSAREBEINGWRITTENDENOVOONACLEANSHEETOFPAPERTHEREISAGUIDEFORTA
15、XPOLICYINTHEWRITINGSOFRAWLS1971USUALLYCHANGEREQUIRESANOPTIMALABSTRACTSTRUCTUREFORPARTICULARTYPESOFTAXATIONORANOPTIMALINCOMETAXSCHEDULEALONGWITHTHECHANGESINTHEPOLITICALSYSTEMIN1989SOMEQUASIECONOMICTRANSFORMATIONALSOBEGANINFACT,DECREE56WASPRESERVEDUNTIL1996ALTHOUGHITWASAMENDEDACOUPLEOFTIMESANDCORPORAT
16、ETAXRATESWERELOWEREDTOABOUT40THISWASTHEINITIALCAPITALACCUMULATIONUNDERASEMILEGALTAXSYSTEMTHEECONOMYHASIMPROVEDANDTHECOMMUNISTSPOLITICALPOWERANDCONNECTIONSHAVEIMPROVEDTHISWILLHELPTHEMRENEWTHEIRPOLITICALPOWERINTHEFUTUREFORMERCOMRADESBECOMERESPECTEDBUSINESSMENANDHEADSOFCORPORATIONSTHATDROWNSTATEENTERPR
17、ISESSUCHCORPORATIONSWEREUSUALLYONTHEENTRANCEANDEXITOFASTATEENTERPRISESYSTEMTHEYBENEFITFROMTHEDYINGSTATESYSTEMTHEYSUPPLIEDTHEMATERIALSANDINPUTSFORSTATEPRODUCTIONTHEYMARKETEDPRODUCTSUSINGTHECHEAPLABOROFSTATEWORKERSANDALLTHISWASWITHOUTPAYINGTAXESUSUALLYTHETAXESWERESHIFTEDTOTHESTATEENTERPRISESSOONONESID
18、ETHESTATEENTERPRISESARELOSINGFROMTHEPRODUCTIONANDONTHEOTHERTHEYACCUMULATEDEBTSINTAXPAYMENTSTHECHANGESINTHETAXSYSTEMBEGANWITHTHEDEMOCRATICCONSTITUTION1991ARTICLE60TAXES1CITIZENSSHALLPAYTAXESANDDUTIESESTABLISHEDBYLAWPROPORTIONATELYTOTHEIRINCOMEANDPROPERTY2ANYTAXCONCESSIONORSURTAXSHALLBEESTABLISHEDBYLA
19、WATFIRST,UNDERTHEADVICEOFCHARLESMCCLUREJR,AMEMBEROFTHERANCOMMITTEETHATPREPAREDTHECOMMUNISTGOVERNMENTPROGRAMANEWTAXWASINTRODUCEDTHETURNOVERTAXANDEXCISESITWASREPLACEDIN1994BYTHELAWONVALUEADDEDTAXVATANDTHELAWONEXCISESTHECOMMUNISTGOVERNMENTHADATLEASTONEGOODINITIATIVETHECREATIONOFATAXCODETHATWASDROPPEDAF
20、TERITSFALLINDECEMBER1990EVERSINCE,ALLTAXLAWSAREVOTEDONPIECEMEAL,WHICHINCREASESTHEEXCESSBURDENTOTHETAXPAYERSTHESYSTEMBEGANTOBECOMEINSTITUTIONALIZEDBYADOPTINGIN19931994THEFIRSTLAWFORTHERIGHTSANDOBLIGATIONSOFTHETAXADMINISTRATIONANDINTHELAWONTAXPROCEDURESSOITWASMADECLEARWHOWILLGATHERTHETAXREVENUESANDLOW
21、IN1999THETAXCODEONPROCEDURESWASADOPTEDSOBEFOREHARMONIZINGWHATSHALLBETAXEDANDHOWTHEREWASACODEHOWITWOULDBEACCUMULATEDANDGATHEREDBYTHEGOVERNMENTTHECODIFICATIONOFTHETAXISSUESDOESNOTFOLLOWITSLOGICALSTEPSSTILLTHEREISNOTAXCODEFORTHETAXESTHATEXISTINTHECOUNTRYWORKINGWITHDECREE56ANDSOMEAMENDMENTSONTHELAWONTAX
22、OFPERSONALINCOMEANDTHELAWONLOCALTAXESANDCHARGESADOPTEDBACKIN1950THETRANSITIONTOWARDAMARKETECONOMYHARDLYDEALSWITHINCOMETAXATIONTHISISATOUCHYTOPICFORANYGOVERNMENTBECAUSEINCOMETAXATIONISALWAYSAMAJORISSUEINELECTIONCAMPAIGNSBUTIN1996DECREE56WASREPLACEDBYTHELAWONTAXATIONOFCORPORATEPROFITSTHEREALCHANGEINTA
23、XPHILOSOPHYANDINTHETAXSYSTEMASAWHOLESTARTEDIN1997WITHTHEGOVERNMENTOFUDFTHENTHEMOSTIMPORTANTLAWSANDCHANGESHAVEBEENINTRODUCEDASLAWFORTAXINGTHEINCOMESOFINDIVIDUALSLTII,LAWONCORPORATIONINCOMETAXATIONLCIT,LAWONLOCALTAXESANDCHARGESLLTC,ANDININDIRECTTAXES,THETOTALLYNEWLAWONVALUEADDEDTAXLVATWITHTHETAXCODEON
24、PROCEDURESTHEMAINFRAMEWORKOFAMODERNTAXSYSTEMWASESTABLISHEDINBULGARIATHISALSOHASBROUGHTTHECOUNTRYMUCHCLOSERTOTHEREQUIREMENTSANDSTANDARDSOFTHEEUROPEANUNIONTHEAMBITIONOFTHEPRESENTGOVERNMENTISSTATEDINITSPROGRAMPEOPLEARETHEWEALTHOFBULGARIA2001“ANADEQUATEANDCONSISTENTTAXPOLICYTOBOOSTECONOMICGROWTHISAKEYPR
25、IORITYTHEGOVERNMENTWILLPROPOSETOCUTTHOSEDIRECTTAXESTHATWILLLETINDIVIDUALSANDBUSINESSESRETAINEARNINGS,INCREASEDEMAND,PROMOTEINVESTMENTANDBUSINESSANDIMPROVEBUDGETREVENUEPERFORMANCEINTHELONGRUNSUCHPOLICYMEASURESWILLSIZABLYCUTDIRECTTAXESPROFITTAX,INCOMETAXANDCAPITALGAINSTAXINORDERTOATTRACTINVESTMENTANDA
26、CHIEVEECONOMICGROWTHACLEARANDEFFICIENTREVENUECOLLECTIONANDADMINISTRATIONPROCEDUREWILLRESULTINIMPROVEDCOLLECTIONOFCUSTOMSDUTIES,TAXESANDEXCISESTHEGOVERNMENTWILLMAKEEVERYEFFORTTOBUILDAFAIRANDEFFICIENTTAXATIONANDSOCIALSECURITYSYSTEMTHATOFFERSINCENTIVESTOWORKSAVEANDINVEST”REVENUESYSTEMTHEPRESENTREVENUES
27、YSTEMINBULGARIADOESNOTDIFFERMUCHFROMTHEOTHEREUROPEANREVENUESYSTEMSTHETAXSYSTEMCONTAINSMOREORLESSTHESAMETAXESASTHOSEINTHEOECDLISTOFTAXESASBROWN,CVANDPMJACKSON1990HAVEOUTLINEDTHEREFORMOFTHETAXSYSTEMSTARTEDMOSTLYWITHAMENDMENTSOFTHEEXISTINGTAXLAWSONLYAFTER1998WASTHEREREALIMPLEMENTATIONOFTHENEWTAXPHILOSO
28、PHYANDLAWS,WITHTHEAIMOFBRINGINGTHEREVENUESYSTEMWITHINTHEREQUIREMENTSOFTHEMARKETECONOMY译文税收体制的变迁保加利亚经验资料来源HTTP/SPRINGERLIBTSINGHUAEDUCN/CONTENT/G21823505N3MT442/FULLTEXTPDF作者GEORGISMATRAKALEV简介2000年，美国总统比尔克林顿在这两国的历史上首次访问了保加利亚，并在圣亚历山大涅夫斯基广场的聚会上，他第一次宣布“保加利亚是一个美丽的国家，我将向美国的投资者和商人推荐。”两年后，布什总统在华盛顿向保加利亚总理作出
29、几乎相同的承诺。但是，政治意图和促销活动需要制定足够的经济条款和条件，以吸引投资者的关注。主要经济组成部分之一就是税收制度。本章将揭示保加利亚税收制度过渡阶段的重要组成部分和欧洲成员国家目前的税收制度。所有保加利亚制度已经影响了国家税收体系，在过渡期的几年，从以计划经济为中心走向市场（1989年至今）的变化可以分为三个主要群体创新，改造和准改革。民主力量（UDF）的右翼联盟政府可与创新和改革相联系，同时，社会主义政府和他的组成部分与准改革相联系，这就意味着大部分的欧洲税收风格民主的。税收结构是不断改革的，而且税收计划在选举年通常是增长的。税收计划可分为四大类一种是简化的所得税，一种是增值税制度
30、，以及那些储蓄或劳动收入的税收项目。这些将在本章着重介绍，同时强调以下方面（1）税收制度及其历史背景介绍；（2）国家预算的主要收入来源；（3）从收入和地方税的主要税源；（4）从间接税和（5）与欧洲联盟税制的统一。发展历史在以前，几乎所有的社会主义国家都对税收政策缺乏关心，保加利亚也是同样。根据国家规划，决策的主体是物产的输出，通过税收融资对政府的政策以及通过工资和价格对经济刺激的影响却很少，有的话要注意。税收是潜在的，而他们的职能是明确与财政职能相关的。税收不用来作为调节经济活动，因为在计划经济里没有这样的必要性，税收主要是用来均衡人民的收入，这使他的财政功能有所减弱。大多数的政府支出是通过扩
31、大补贴和软预算来实现，税收是对“边缘劳工”或“劳动产品”的扣除，当时收入和利润都未被定义，教育和社会服务等社会保障系统支出都是通过国家大量补贴预算来实现的。随着“改革“时代的到来，不可避免走向民主化的保加利亚政府发布了共产党56号令，来激励人民的经济活动。从而原本只是个想法的税收莫名其妙的被合法的转化为通过政府权力来无偿的获取经济利益的手段。因此，企业往往是在政府关系的基础上运作的，从而公司第一次被带到生活中，并成为政治经济重要的一部分。这是共产主义政府56号法令所说的“利润”相当于企业收入和税收的定义，当的税率难以置信的高达50，同时“改良”费用和人头税都被引进。此时税收系统已经开始改变，但
32、是变化很小。这个变化是发生在保加利亚经济还未充分发展的时候，保加利亚的新型市场经济需要一个全新的税收制度，如何适应（通过税收计划或税收改革），这将是一个非常有趣的问题。马丁费尔德斯坦（1976）提出，“最优税制改革的出发点必须考虑现有的税收制度和实际变化的事实是缓慢和零碎的。”这意味着，税收制度的改革之道在于或多或少的改变现有的税收结构。显然，最佳税收取决于历史背景。在现有文献中，有许多关于对最优税收和税收的优点和缺点设计和税制改革的著作，有关优化税制的税法正在讨论中，并且将重新书写“白皮书”。在罗尔斯（1971）的著作中有一个税收政策的指南，税制改变往往需要一个特定类型的税收或是一个最佳的所
33、得税计划表。随着1989年政治体制的改变，经济也开始转型，事实上，56号令一直实行倒1996年，之间经过了好几次的修订并且把公司所得税税率降到了40，这是最初的资本积累。这个半合法的税收制度的经济得到了改善，共产党人的政治权利和关系也得到了改善，这将帮助他们更新他们在未来的政治权利。原来的“同志们”成为了受人尊敬的商人，来负责管理国有企业。“这些公司”往往是指国家的进出口公司，他们受益于垂死的国家制度，为国家的生产提供材料和别的投入。他们采用国有企业职工的廉价劳动力来销售产品，而这一切都没有纳税，通常的情况下，税收都被转移到了国有企业。因此，国有企业一方面失去了生产能力，另一方面则积累了纳税债
34、务。税收制度的裱花开始于民主宪法（1991）“第60条税（1）公民应依法缴纳和他们的收入、财产成一定比例的税。（2）任何税收优惠政策或附加税应当由法律规定。”起初，在查尔斯麦克卢尔纪人（本冉委员会，编写了共产主义政府计划的成员）的意见下引入了一个新的税种，即流转税和其他税，这在1994年取代了价值规律增值税和相关的消费税。共产党政府作出了一个好的倡议，在1990年12月表决通过了免税条款。从此，所有的税收法律通过表决决定，这也增加了纳税人的超额税务负担。税收系统开始成为19931994年采用的第一部权利、税收征管和税收程序法的义务制度化，并且明确了谁将会收集和低税收。1999年税法的有关程序获
35、得通过。所以，政府统一了什么应该被征税及代码，在编纂的税收问题过程中不遵循其逻辑的步骤。在该国的税法中仍然没有任何的税种。工作组通过56号法令和关于个人所得税的税收和对地方税收和收费法的一些法律修正案，早在1950年向市场经济过渡的具有所得税优惠很难。这是任何政府的敏感话题，因为税收收入一直是在竞选活动中的重大问题。但在1996年被56号法令所取代，对企业利润课税。税收理念和整个税务系统的实际变化开始于1997年通过UDF的政府实现的。其中最重要的及调整内容为对个人收入征税（LTII），对企业所得税（LCIT），对地方税和费（LLTC）法律，法律和间接税法，全新法增值税（LVAT）。税收的程序
36、代码的现代税收制度的主要框架是建立在保加利亚。这也使得国家的要求更接近和欧洲联盟的标准。现政府的目标是在其方案表示“人是保加利亚的财富”（2001年），“适当的和一致的税收政策来刺激经济增长是一个关键的优先事项。政府将建议削减直接税，这将让个人和企业保留盈余，增加需求，促进投资和业务，改善长期预算收入的性能。这些政策措施将削减直接税，利润税，所得税和资本收益税，以吸引投资和实现经济增长。一个清晰和高效的税收征管程序将导致关税、税收和消费税提高的集合。政府会尽一切努力建立公正、高效的税收和社会保障体系，提供奖励储蓄和投资的工作”。税收制度保加利亚目前在税收制度与其他欧洲税收制度没有多大区别。税务系统包含或多或少的与布朗，简历和PM杰克逊（1990）在经合组织名单上所列的税款相同。在税制改革开始大多是对现行税法的修订，只有在1998年是新的税收理念和法律的真正实施，旨在实现市场内的经济要求和国家的收益。
