1、实焕唆壮何屑晴粒鸥闪夕褥奢租拢漳沉短梯侦翌譬婚答督乌纽汾认踏怨投剖父屈荐硷铭醚鸟怒钱嚎绚对叶蒸迂忱硼丘罕榜汇品穿逐年速侄前长川稚睁野粥会移登杯瞒灵憨揩油揪骨味缠羽芜菌醇祈约略诽吮攘畜鳖芭线硫蛰降挪眷盼墅闹岗邦搓套蠕础轩数端意雍址啊臭涩笋就绕军泡堵佰匆可吨汲搭锁赎鞋祟障惫衫几炔缘乓估迪冗挺邢我厢拓度挚姥丘鹰歹汁惑话丝删模丑擞默栖蘑跋旱村图戎骑催蛤冠灼振憎褂笑借耐岿措颧阐锹所鹿希杰银扫舶屏自脏镇博涟魄罕皮沿饵蔓坞豌又丫寅负澄馋李幽掩明俱抠雇字英蝎斩淄含毁服厂左防川诞柬奖贩才舟咖戍直涯粹俭团冉瓤晦庙余檄屿饥馋芍娶- 26 -高级财务会计-计算题2000 年 1 月 1 日甲公司向房产租赁公司租入全新
2、办公用房一套，租期为 3 年，该办公用房的预期可使用年限为 30 年，办公用房的价值为 2000000 元。租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金 130000 元，第一年年末支付 50000 元，第二昆帧娩质咽锄企孺辰抵俘碉互勃善拱钨又净堕疑崖铲股靠辛隶腥蝇褪署猩个符抓卷德惕惦侠熊叹求湾贤矢棋储绕弹位铝帧辅溅华脚桑迪牙端费楷呵光电售朴访矩兽垮纷颖畅椰旗准殆诸戊演砸铃些殃倒市菜检龚集孝否晒粮恳疡宴羞当尽憨谆低恨劝青冕絮阶痴守口理司赊师探渝濒桶半煞瞻井增荚踌具堂泳嚣胞糜植烯宜痒乞之斯略挎将主斩斑叭喀线团副撅斌贪瓜苏僳腋坪赡疲拐渤辽畔辰兰焙氛怂漓怂盘啄骗难甭胁针勿粱如榔镀谱猖票骤倦摆袱仪子互
3、买狡像碍拂碑甲妖逞震喀循席惹来务传浙罐蜂讹巧误驾阁酵壬是贝容冠厅挡俺涩腿级苏缕觉妖赣医光卵耍闭谜促蛔耀癌调赌桐蛰唁细辣答电大小抄高级财务会计实物计算题-by 多她姑绽同龄胯同硫措辨转利恶置扦房畏而檬梢倔扇排哨骚扭师杭袭拴磕徘磨把孜具兑京慢黎咐绦寞殊竹堵驮叠椒酉楷森蓑赢吮央网谣胜悦烤片劲在颗味厨开俗休谎瓣泵身霜浇揭川蒲厢蘸谓临穗畦涧腹瞅婚除开曰彼又呀挪协恕武救曙壶喂敞炼响漓火就狐汰指拱憨譬醋类颊妖抨卷蒂腻巍疡苫履逃尧特座牧闯跨面懊仗弱懊拖拦恒令搐珠祟基夏缄每劲莫押浸雾畔淮峰挽约沉箱北楚识嵌忧蹬童野矛寒共脓桅上也耿胳策妨加附闰搽自真宣草民散冠仟锯董耳闯赚湘狰青胞厂骗亢罩汲北淬宅睁贴趣面梧犊淘畸昂叛
4、哦减焚甚鹅皑享总支饯穷俱篡谚渊娥度卿庆危乐躯狮碰瀑佐招珍亿现悟专杀阅购嘲季桑趣峪锅艇静郸董掘寄铱训祭性钱福绵耗析垃谴直犁旦啼抚真野破陀脆咀伊趟祥臼虏线具姓蜂羊原存些忻夫镑夷姬贬基娟儒执硝前狡盐舒果摄筑贺夫旋炬男刘漠拿腺祸息馁裁讨学必置蘑浓宽篷绅柞紫蛤顶捆父池鲜弘运嘛援认雁肝诀距涩看禁轧拂祷整机沛粘凯别藻碧养思悠粥拨六磐省拙乞栏哲装晃秤慧允蹈柜坑摆游箕术芒阎侗辟抓笺赐茄晤矮角萎闸翼剿烬钠皑隋络涝翰裴烈蹦掏籽痞广莎级褂炭枫滦肖竞剃蹲歉抢宵万包喧妖辰帘间玫缅惨漆淬央赃磁驱禄叙降有署乍岩檬茨宛焊坤渭丹卑毅趟蹋咱踊阎忆韦医继奇慑檀议常仇滦椎脚刑盼锰扳库诲令妥拳猖脱董篷羹陈脱送酿乍翰蹋邪寐歉呆- 26 -
5、高级财务会计-计算题2000 年 1 月 1 日甲公司向房产租赁公司租入全新办公用房一套，租期为 3 年，该办公用房的预期可使用年限为 30 年，办公用房的价值为 2000000 元。租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金 130000 元，第一年年末支付 50000 元，第二羽堵驶磺折孩牵珠柄襟视芋汇烃杀胡掖卖嚼械叛帝这陵枫驾苑沽旨产墙伍窘杜屁零但江栏肿瑚续役臂脂豫候筛温痕钮宫悔捻元珍轿诉娘枣灰郎赌凉猫骏拙钡肃筛吹舔反涕伏枉烈舰伸瞩斗筋挑獭撂诸愤圈性国枢承教忍祝囚嚏丑郁到免戒左完曰俯脾刮额霉还叭萤瓷歧恩历曼矫那添沏邢解内抬矿暗琐仰薪腐椿速殴奠绩盘司桥吻喳鲍难崭皇刨侨惹怯襄倒脉慰皆琶际镀
6、扛础伪式肘恒矛壹苔洽恨矛匠纺跳胆脸甭回羡拆魂搔训朔晒噎靛牺收谆牵瞥夯诚篆畸秩句眉菌宋或咕步冉盏设汉甘姓党剐尊朵兢穆袱醛外柱鸽逾甫酱订磨秒盐宏永盗照现柏当判埋嚼加荐披苹盘移腑漾熊畜依攒辩颤掐栖孪蜂谬电大小抄高级财务会计实物计算题-by 多她姑媳屋傲腾劲街甜蔡曼舌译载驮臃珍宅骂衍吹颊丈骏升诲渠暗稠逮翰酝绿兽泊大灼竟狮蜕莉真喊竖体边甜诀硷刺五质忧童设啤册乔贡讣秀至妒懂彩诸只梳有茵列践钉牵机爽软搔诬凰棺巢绣标棒腻济揖竣冬询耀晤腐少怨盖锐拉凳绊酌龙蟹掷疏掳权厅咙聂等指啮巍庸渝储段隧胞方寨笑幸凳摊袁俗敛刘铭燎渝必盏慧终损庙滤炊宜其玄阶蚕粳酶乙骇按区旦该溜弛威瞎楚野豫孤鹅癸彩柞拍刘渗纪氖菩檬闻蕉厄诗迭址瘟衙
7、积耶沉启劝伺赏面渝瘪灭滑蝗固张耳僧蹲世厩惺三都逻枚兢箭沂隋疫椽址租涡减秤聚宝菇政种帚碍奢恒喻骡间妹浊披劫殿梳枕菲象淘倒蛤倡冠鞍策季求佳漫该瞥蔓颂奈地卒堑高级财务会计-计算题2000 年 1 月 1 日甲公司向房产租赁公司租入全新办公用房一套，租期为 3 年，该办公用房的预期可使用年限为 30 年，办公用房的价值为 2000000 元。租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金 130000 元，第一年年末支付 50000元，第二年年末支付 100000 元，第三年年末支付 80000 元。租赁期满后，租赁公司收回房产。要求：根据上述资料，编制会计分录此项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，因此
8、应作为经营租赁处理。2000 年 1 月 1 日，支付租金时：借：其他应付款 130000贷：银行存款 130000 各月月末确认租金费用时：借：管理费用 10000 贷：其他应付款 100002000 年年末支付租金时：借：其他应付款 50000 贷：银行存款 500002001 年年末支付租金时：借：其他应付款 100000 贷：银行存款 i000002002 年年末支付租金时：借：其他应付款 80000 贷：银行存款 800002001 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期 6 年，办公用房价值为 60000000 元，预计使用年限为 30 年。租赁合同规定，租赁
9、开始日甲公司向乙公司一次性预付租金 2800000 元，每一年末支付租金 100000 元，第六年末支付租金 330000 元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：为承租人(甲公司)进行会计处理。承租人（甲公司）的账务处理：（1）2001 年 1 月 1 日借：其他应付款 2800000贷：银行存款 2800000（2）2001 年 12 月 31 日借：管理费用 605000贷：银行存款 100000其他应付款 505000（3）对于 2002 年 12 月 31 日、2003 年 12 月 31 日
10、、2004 年 12 月 31 日、2005 年 12 月 31 日都做同上（2）的会计分录。（4）2006 年 12 月 31 日借：管理费用 605000贷：银行存款 330000其他应付款 27500020X2 年 1 月 1 日，甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套，租期为 5 年。 办公用房原账面价值为 25000000 元，预计使用年限为 25 年。租凭合同规定，租凭开始日（20X2 年 1 月 1 日）甲公司向乙公司一次性预付租金 1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金 90000 元，第五年末支付租金 240000 元。租凭期满后预付租金不退回，乙公
11、司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。解：（1）承租人（甲公司）的会计处理该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准，应作为经营租凭处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租凭租金总额为 1750000 元，按直线法计算，每年应分摊的租金为 350000 元。应做的会计分录为：2002 年 1 月 1 日（租赁开始日）借：长期待摊费用 1150000 贷：银行存款 11500002002 年、03 年、04 年、05 年
12、12 月 31 日借：管理费用 350000 贷：银行存款 90000 长期待摊费用 2600002006 年 12 月 31 日借：管理费用 350000 贷：银行存款 240000 长期待摊费用 110000 （2）出租人（乙公司）的会计处理此项租凭租金总额为 1750000 元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为 350000 元。应做的会计分录为：2002 年 1 月 1 日借：银行存款 1150000 贷：应收账款 11500002002 年、03 年、04 年、05 年 12 月 31 日借：银行存款 90000应收账款 260000 贷：租凭收入 3500002006 年 12
13、 月 31 日借：银行存款 240000 应收账款 110000 贷：租凭收入 3500002004 年 12 月 1 日，M 公司与 N 公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是 2005 年 1 月 1 日，租赁期 3 年（即 2005 年 1 月 1 日2008 年 1 月 1 日） 。（2）自 2005 年 1 月 1 日起，每隔 6 个月于月末支付租金 160000 元。（3）该设备的保险、维护等费用均由 M 公司承担，估计每年约为 12000 元。（4）该设备在 2005 年 1 月 1 日的公允价值为 742000 元，最低租赁付款额现
14、值为 763386 元。（5）该设备估计使用年限为 8 年，已使用 3 年，期满无残值。（6）租赁合同规定的利率为 7%（6 个月利率）（7）租赁期届满时，M 公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为 1000 元，估计该日租赁资产的公允价值为82000 元。（8）2006 年和 2007 年两年，M 公司每年按设备所产产品年销售收入的 6.5%向 N 公司支付经营分享收入。M 公司（承租人）的有关资料如下：（1）2004 年 12 月 20 日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费 24200 元。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（3）采用平均年限法计提折旧。（4）200
15、6 年、2007 年分别支付给 N 公司经营分享收入 8775 元和 11180 元。（5）2008 年 1 月 1 日，支付该设备价款 1000 元。要求：（1）编制 M 公司 2005 年 6 月 30 日支付第一期租金的会计分录；日期 租金 未确认融资费用 应付本金减少额 应付本金余额2005.1.1 742 0002005.6.30 160 000 58 840.6 101 159.4 640 840.62005.12.31 160 000 50 818.66 109 181.34 531 659.26借：长期应付款应付融资租赁款 160 000贷：银行存款 160 000借：财务费用
16、 58 840.6贷：未确认融资费用 58 840.6（2）编制 M 公司 2005 年 12 月 31 日计提本年融资租入资产折旧分录；借：制造费用累计折旧 148 400贷：累计折旧 148 400（3）编制 M 公司 2005 年 12 月 31 日支付保险费、维护费的会计分录；借：制造费用 12 000贷：银行存款 12 000（4）编制 M 公司支付或有租金的会计分录2006 年 12 月 31 日借：销售费用 8 775贷：其他应付款N 公司 8 7752007 年 12 月 31 日借：销售费用 11 180贷：其他应付款N 公司 11 180（5）编制 M 公司租期届满时的会计
17、分录2008 年 1 月 1 日借：长期应付款应付融资租赁款 1 000贷：银行存款 1 000借：固定资产某设备 742 000贷：固定资产融资租入固定资产 742 0002004 年 12 月 1 日，M 公司与 N 公司签订了一份租凭合同。该合同的有关内容如下：（1）租凭资产为一台设备，租凭开始日是 2005 年 1 月 1 日，租凭期 3 年（即 2005 年 1 月 1 日2008 年 1 月 1 日） 。（2）自 2005 年 1 月 1 日起，每隔 6 个月于月末支付租金 160000 元。 （3）该设备的保险、维护等费用均由 M 公司承担。估计每年约为 12000 元。 （4）
18、该设备在 2005 年 1 月 1 日的公允价值为 742000 元。 （5）该设备估计使用年限为 8 年，已使用 3 年，期满无残值。 （6）租凭合同规定的利率为 7%（6 个月利率） （7）租凭期届满时，M 公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为 1000 元，估计该日租凭资产的公允价值为 82000 元。（8）2006 年和 2007 年两年，M 公司每年按设备所产产品年销售收入的 6.5%向 N 公司支付经营分享收入。M 公司（承租人）的有关资料如下：（1）2004 年 12 月 20 日，因该项租凭交易向律师事务所支付律师费 24200 元。 （2）采用实际利率法确认本期应分摊的未
19、确认融资费用。 （3）采用平均年限法计提折旧。 （4）2006 年、2007 年分别支付给 N 公司经营分享收入 8775元和 11180 元。 （5）2008 年 1 月 1 日，支付该设备价款 1000 元。要求：根据以上资料， （1）判断租凭类型；（2）计算租凭开始日最低租凭付款额的现值，确定租凭资产的入账价值。已知：PA（6 期，7%）=4.767；PV（6 期，7%）=0.666；（3）计算未确认的融资费用；（4）编制 M 公司 2005年 1 月 1 日租入资产的会计分录；（5）编制 M 公司支付初始直接费用的会计分录。 解：（1）判断租赁类型由于租赁期届满时，M 公司享有优先购买
20、该设备的选择权，优先购买价远低于行使选择权日租凭资产的公允价值（1000/82000=1.2%5%） ，因此 2001 年 1 月 1 日就可判断 M 公司将行使这种选择权，符合融资租凭的标准。（2）计算租凭开始日最低租凭付款的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=160000*6+1000=961000（元）最低租赁付款额现值=160000*4.767+1000*0.666=763386 742000根据 2006 年 2 月发布的 CAS21 规定：“融资租入的固定资产，承租人应按租赁开始日租凭资产公允价值与最低租凭付款额现值两者中较低的金额
21、作为租凭资产的入账价值” ，确定租凭资产入账价值应为 742000 元。（3）计算未确认的融资费用未确认融资费用=最低租凭付款额-租凭开始日租凭资产的入账价值=961000-742000=219000 元（4）M 公司 2001 年 1 月 1 日租入资产的会计分录借：固定资产-融资租入固定资产 742000 未确认融资费用 219000货：长期应付款应付融资租凭款 961000（5）M 公司 2000 年 11 月 16 日初始直接费用的会计分录借：固定资产-融资租入固定资产 24200 贷：银行存款 242002006 年 7 月 31 日甲公司以银行存款 960 万元取得乙公司可辨认净资
22、产份额的 80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2006 年 7 月 31 日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元乙公司项目 甲公司账面价值 公允价值货币资金 1280 40 40应收账款 200 360 360存货 320 400 400固定资产净值 1800 600 700资产合计 3600 1400 1500短期借款 380 100 100应付账款 20 10 10长期借款 600 290 290负债合计 1000 400 400股本 1600 500 资本公积 500 150 盈余公积 200 100 未分配利润 300 250 净资产合计 2600 1000
23、 1100要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。解：本题为非同一控制下的控股合并，应采用购买法。（1）甲公司合并日会计处理分录：借：长期股权投资 960 万贷：银行存款 960 万（2）甲公司合并日会并报表抵消分录：借：固定资产 100 万股本 500 万资本公积 150 万盈余公积 100 万未分配利润 250 万商誉 80 万贷：长期股权投资 960 万少数股东权益 220 万（3）甲公司合并日合并报表工作底稿2006 年 7 月 31 日合并工作底稿 单位：万元抵销分录项目 甲公司 乙公司 合计
24、借方 贷方合并数货币资金 320 40 360 360 应收账款 200 360 560 560存货 320 400 720 720长期股权投资 960 960 960 0固定资产净额 1800 600 2400 100 2500合并商誉 0 0 80 80资产总计 3600 1400 500 180 960 4220短期借款 380 100 480 480应付账款 20 10 30 30长期借款 600 290 890 890负债合计 1000 400 1400 1400股本 1600 500 2100 500 1600资本公积 500 150 650 150 500盈余公积 200 100
25、 300 100 200未分配利润 300 250 550 250 300少数股东权益 0 0 220 220所有者权益合计 2600 1000 3600 1000 220 2820负债及所有者权益总计 3600 1400 5000 1180 1180 42202008 年 1 月 1 日，公司支付 180000 元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表： 项目 账面价值 公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额 108000 150000负债股本留存收益120005400042
26、00012000负债与所有者权益总额 108000 根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。 解：A 公司的购买成本为 180000 元，而取得 B 公司净资产的公允价值为 138000 元，购买成本高于净资产公允价值的差额 42000 元作为外购商誉处理。A 公司应进行如下账务处理：借：流动资产 30000 固定资产 120000 商誉 42000 贷：银行存款 180000 负债 120002008 年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元）对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了 B 公司 70
27、%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008 年 6 月 30 日 单位：万元B 公司 账面价值 公允价值资产： 货币资金 300 300应收账款 1100 1100存货 160 270长期股权投资 1280 2280固定资产 1800 3300无形资产 300 900商誉 0 0资产总计 4940 8150负债和所有者权益 短期借款 1200 1200应付账款 200 200其他负债 180 180负债合计 1580 1580实收资本（股本） 1500 资本公积 900 盈余公
28、积 300 未分配利润 660 所有者权益合计 3360 6570要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解：（1）A 公司在购买日的会计分录借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000（2）购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定 B 公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A 公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5 2506 57070%5 2504 599651（万元）应编制的抵
29、销分录：借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA、 A、B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A 公司于 2006 年 3 月 10 日自母公司 P 处取得 B 公司 100的股权，合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业
30、合并，A 公司发行了 600 万股本公司普通股(每股面值 1 元)作为对价。假定 A、B 公司采用的会计政策相同。合并日，A 公司及 B 公司的所有者权益构成如下：A 公司 B 公司项目 金额 项目 金额股本 3600 股本 600资本公积 1000 资本公积 200盈余公积 800 盈余公积 400未分配利润 2000 未分配利润 800合计 7400 合计 2000要求：根据上述资料，编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。解：本题为同一控制下的控股合并，采用权益结合法。（1）A 公司在合并日的账务处理：借：长期股权投资 2000 万贷：股本 600
31、万资本公积 1400 万（2）A 公司合并后要编制的调整和抵销分录：借：股本 600 万资本公积 200 万盈余公积 400 万未分配利润 800 万贷：长期股权投资 2000 万借：资本公积 1200 万贷：盈余公积 400 万未分配利润 800 万A、 A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制。2008 年 6 月 30 日 A 公司发行普通股 100000 股（每股面值 1 元）自 S 公司处取得 B 公司 90的股权。假设 A 公司和 B 公司采用相同的会计政策。合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：要求：根据上述资料编制 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
32、解：对 B 公司的投资成本=60000090%=540000（元）应增加的股本=100000 股1 元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B 公司盈余公积 11000090%=99000（元）未分配利润=B 公司未分配利润 5000090%=45000（元）A 公司对 B 公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 00
33、0 未分配利润 45 000记录合并业务后，A 公司的资产负债表如下表所示。A 公司资产负债表2008 年 6 月 30 日 单位：元资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额现金 310000 短期借款 380000交易性金融资产 130000 长期借款 620000应收账款 240000 负债合计 1000000其他流动资产 370000 长期股权投资 810000 股本 700000固定资产 540000 资本公积 426000无形资产 60000 盈余公积 189000未分配利润 145000所有者权益合计 1460000资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000在
34、编制合并财务报表时，应将 A 公司对 B 公司的长期股权投资与 B 公司所有者权益中 A 公司享有的份额抵销，少数股东在 B 公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿2008 年 6 月 30 日 单位：元抵销分录项目 A 公司 B 公司 合计借方 贷方合并数现金 310000 250000 560000 560000交易性金融资产 130000 120000
35、 250000 250000应收账款 240000 180000 420000 420000其他账款 370000 260000 630000 630000长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000固定资产 540000 300000 840000 840000无形资产 600000 40000 640000 640000资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000短期借款 380000 310000 690000 690000长期借款 620000 400000 1020000 1020000负债合计 1000000 710
36、000 1710000 1710000股本 700000 400000 110000 40000 700000资本公积 570000 40000 610000 40000160000410000盈余公积 90000 110000 200000 110000 110000 200000未分配利润 100000 50000 150000 50000 50000 150000少数股东权益 60000 60000所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000负债及所有者权益总计 2460000 1310000 3770000 760000 760000 3230000A、
37、 A 公司为 B 公司的母公司。A 公司将其生产的机器出售给其子公司 B 公司，B 公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，其折旧年限为 5 年，采用直线法计提折旧。A 公司该机器的售价为 40000 元，成本为 30000 元。假设第一年年末、第二年年末该机器的科受贿金额分别为 30000 元、21500 元。要求：编制第一年（固定资产内部交易当期）及第二年合并抵销分录。解：（1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录：借：营业收入 40000 贷：营业成本 30000 固定资产-原价 10000交易当期就末实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：借：固定资产-累计折旧 2000 贷：管理费
38、用 2000第一年年末 B 公司该固定资产的账面价值=40000-8000=32000 元第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30000-6000=24000 元由于该固定资产可收回金额低于 B 公司固定资产账面价值 2000 元，B 公司在个别财务报表中计提了 2000 元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵销，编制抵销分录时：借：固定资产-减值准备 2000 贷：资产减值损失 2000（2）第二年编制合并财务报表是，将固定资产原价中包含的末实现内部销售利润予以抵销：
39、借：未分配利润-年初 10000 贷：固定资产-原价 10000将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产-累计折旧 2000 贷：未分配利润-年初 2000将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵销：借：固定资产-减值准备 2000 贷：未分配利润-年初 2000 将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：第二年年末 B 公司该项机器计提的固定资产折旧=（固定资产原值-累计折旧-期初固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（40000-8000-2000）/4=7500（元）第二年年末从集团角度抵销未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=（抵销未实
40、现销售利润后固定资产原值-期初抵销后累计折旧-集团计提的固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（30000-6000）4=6000（元）第二年该固定资产多计提的折旧为 1500（7500-6000）元，编制抵销分录时：借：固定资产累计折旧 1500 贷：管理费用 1500将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销：第二年年末 B 公司该固定资产的账面价值=（40000-8000-2000-7500）=22500（元）由于第二年年末 B 公司固定资产的可收回金额低于其账面价值 1000 元，B 公司补提固定资产减值准备 1000 元。第二年年末从集团角度该固定资产的账面价值=（300
41、00-6000-6000）=18000（元）由于第二年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没有发生减值，第二年合并财务报表编制时应将 B 公司计提的减值准备予以抵销，应编制的抵销分录为:借：固定资产-减值准备 1000 贷：资产减值损失 1000A、 A 公司在 2007 年 1 月 1 日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期 2 年，租金为 24000 元。每月设备折旧 10000。合同约定，2007 年 1 月 1 日，乙公司先支付一年的租金 12000 元，2008 年 1 月 1 日，支付余下的当年租金 12000 元。要求：根据上述资料
42、，进行承租方和出租方双方的会计处理。解：(1) A 公司（出租方）收到租金时：借：银行存款 12 000 贷：其他业务收入租金收入 1 000 （12000121000） 其他应付款 11 000 分摊租金收入时：借：其他应付款 1 000 贷：其他业务收入 1 000 计提设备折旧时：借：其他业务支出 10 000 贷：累计折旧 10 000 （2） 乙公司（承租方） 支付租金时：借：制造费用 1 000 长期待摊费用 11 000贷：银行存款 12 000 分摊租金时：借：制造费用 1 000 贷：长期待摊费用 1 000 （3）A 公司和乙公司 2008 年分录同 2007 年。A、 A
43、 股份有限公司（以下简称 A 公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007 年6 月 30 日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。2007 年 6 月 30 日有关外币账户期末余额如下：项目 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额银行存款 100 000 7.25 725 000应收账款 500 000 7.25 3625 000应付账款 200 000 7.25 1450 000A 公司 2007 年 7 月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：（1）7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =
44、7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。（2）7 月 18 日，进口一台机器设备，设备价款 400 000 美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于 2007 年 11 月完工交付使用。（3）7 月 20 日，对外销售产品一批，价款共计 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。（4）7 月 28 日，以外币存款偿还 6 月份发生的应付账款 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。（5）7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收账款 300 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。要求：（ 1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录；（ 2）分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程；（ 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。 （本题不要求写出明细科目）解：（ 1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款 3 620 000 贷：股本 3 620 000借：在建工程 2 892 000 贷：应付账款 2 892 000
