1、魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,1,成本核算,一、成本和费用的分类1.费用的特征 费用是指企业在生产经营过程中发生的各项费用，包括产品生产费用和期间费用. 费用的主要特征为:(1) 费用通常是为了取得某项营业收入而发生的耗费,这些耗费可以表现为资产的减少或负债的增加.(2)费用是对耗费的计量,这种耗费并不一定表现为当期直接发生的指出,有些耗费是通过系统、合理的分配而形成的.(3)费用和成本之间既有联系,又有区别. 产品生产费用 产品生产成本的基础 费用是按时期归结的. 产品成本是按产品对象归结的. 一种产品成本可能包括几个时期的费用,一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品.,
2、魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,2,成本核算,2.费用的分类应计入产品成本的费用 不应计入产品成本的费用 (产品成本) (期间费用),直接材料,直接人工,制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,材料半成品辅助材料,工资职工福利费,燃料动力车间费用,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,3,成本核算,3. 费用的确认 如果资产的减少或负债的增加,关系到未来经济利益的减少,并能够可靠地加以计量,就应当确认为一项费用.费用和支出: 费用是支出,但支出不一定是费用.不一营业授予为目的的支出不算费用.营业费用和非营业费用: 营业费用能够直接或间接产生营业收入,而非营业费用是一种损失
3、.(但在会计中,损失和费用不好区分,损失也作为费用处理,如坏帐损失,产成品盘亏)本期费用和跨期费用: 本期的耗费,不一定在当期冲减费用,一部分在本期冲减收入,属于本期费用;另一部分要分摊给其他会计期间,冲减其它会计期间的收入,称为跨期费用.生产费用和期间费用: 生产成本和期间费用都是耗费,都应当在营业收入中得到补偿.但补偿的时间有不同.期间费用直接计入当期损益,从当期收入中补偿;产品成本要待产品销售后才能得到补偿.,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,4,成本核算,生产成本与销售成本: 生产成本是生产费用中构成产品成本的部分,在产品出售前表现为存货,产品出售后表现为销售成本,使一定时
4、期的销售成本与一定时期的销售收入相匹配.,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,5,成本核算,二、产品成本核算的一般程序1.产品成本核算的一般程序对所发生的费用进行审核,确定这些费用是否符合规定的开支范围,并在此基础上确定应计入产品成本的费用和应计入各项期间费用的数额.将应计入产品成本的各项费用,区分为那些应计入本月的产品成本,哪些应当由其他月份的产品成本负担.将每个月应计入产品生产成本的各项费用,在各种产品之间进行分配和归集,计算各种产品成本.将既有完工产品,又有在产品的产品成本,在完工产品和在产品之间进行分配和归集,并计算出完工产品的总成本和单位成本.将完工产品成本结帐入“产成品”
5、科目.结转期间费用,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,6,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,7,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,8,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,9,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,10,成本核算,五. 完工产品成本核算 通过上述费用的归集合分配,基本生产车间在生产过程中发生的各项费用,已全部集中反映在生产成本- 基本生产成本科目及其明细帐的借方.但这是本月发生的费用,还不是本月完工产成品的成本. 月初在产品成本 + 本月发生生产费用 = 本月完工产品成本 + 月末在产品成本 实践中的6种方法:不计算月末在产品
6、成本(条件:月末在产品数量很小)在产品成本按年初数固定计算(条件:在产品数量小,各月变化不大)在产品成本按其所耗用的原材料费用计算(条件:原材料比例大)约当产量法(见例)在产品成本按定额成本计算按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法(定额比例法),魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,11,约当产量法例,例1:某产品本月完工26件,在产品10件,平均完工程度40%,发生生产费用共3000元,分配结果如下: 分配率= 3000/(26+1040%)=100元/件 完工产品成本= 26 100 = 2600元 在产品成本 = 4 100 = 400元例2:假如甲产品本月完工产品产量6
7、00件,在产品100件,完工程度按平均50%计算,原材料在开始时一次性投入,其他费用按约当产量比例分配,甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费共计70700元,直接人工费38558元,制造费用114725元 1.直接材料费:因开始时一次性投入,不用计算当量,直接按比例分配: 完工产品负担的直接材料费=70700/(600+100) 600=60600元 2.直接人工费:在产品100件折合完工产品50件(完工程度50%) 完工产品负担的直接人工费=38558/(600+50) 600=35592元 3.制造费用:在产品100件折合完工产品50件(完工程度50%) 完工产品负担的制造费用= 11
8、4725/(600+50) 600 = 105900元,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,12,三. 产品成本核算的基本方法 成本核算,生产费用归集分配完毕后,应按成本计算对象编制成本计算单,并选择一定的计算方法,计算各种产品的总成本和单位成本. 成本计算的方法: 品种法;分批法;分步法1. 品种法: 以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法.适合于大量,大批的单步骤生产企业.企业只生产一种产品,不需要分配费用 企业生产多种产品,需要分配费用品种法下,一般定期(每月月末)计算产品成本.如果企业月末有在产品,要将生产费用在完工成品与在产品之间分配例:,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德
9、学院 同济大学,13,产品成本计算单产品名称 : 甲产品 1998年5月 产成品数量:600件成本项目 月初在产品 本月生产费用 生产费用合计 产成品成本 月末在产 品成本 总成本 单位成本直接材料费 15700 55000 70700 60600 101 10100直接人工费 7758 30800 38558 35592 59.32 2966制造费用 24765 89960 114725 105900 176.50 8825合计 48223 175760 223983 202092 336.82 22891,产品成本计算单 产品名称 : 乙产品 1998年5月 产成品数量:500件成本项目
10、月初在产品 本月生产费用 生产费用合计 产成品成本 月末在产品 成本 总成本 单位成本 直接材料费 9500 30000 39500 29900 59.80 9600直接人工费 1900 17400 19300 17320 34.64 1980 制造费用 5500 54420 59920 53110 106.22 6810合计 16900 101820 118720 100330 200.66 18390,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,14,成本核算,2.分批法 按产品批别计算产品成本的方法. 适合单品种,小批量类型的生产.如造船,重型机器制造等,也适合一 般企业的新产品试制或
11、试验的生产,在建工程以及设备修理作业等. 特点:成本计算对象是产品的批别,由于产品的批别大多是根据定单确定的,因此又称为定单法分批法下,产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的,因此产品成本计算是不定期的,成本计算期与产品生产周期基本一致,而与核算报告期不一致.在分批法下,由于成本计算期与产品生产周期基本一致,因而在计算月末产品成本时,一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题.例:,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,15,产品成本计算单批号:401 产品名称:甲产品 开工日期:4月15日委托单位: 东方公司 批量:10件 完工日期:5月20日项目 直接材料费 直接
12、人工费 制造费用 合计4月末余额 12000 900 3400 163005月发生费用 据材料费用分配表 4600 4600据控制费用分配表 1700 1700据制造费用分配表 8000 8000合计 16600 2600 11400 30600结转产成品10件成本 16600 2600 11400 30600 单位成本 1660 260 1140 3060,产品成本计算单批号:501 产品名称:乙产品 开工日期:5月5日委托单位: 佳丽公司 批量:60件 完工日期: 月 日项目 直接材料费 直接人工费 制造费用 合计5月发生费用 据材料费用分配表 18000 18000据控制费用分配表 16
13、50 1650据制造费用分配表 4800 4800合计 18000 1650 4800 24450结转产成品40件成本 12000 1320 3840 17160单位成本 300 33 96 429 月末在产品成本 6000 330 960 7290,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,16,成本核算,3.分步法按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法. 适合于大量大批的多步骤生产,如纺织,冶金,大批大量的机械制造企业.在这些企业中,不仅要求按照产品品种计算成本,而且还要求按照生产步骤计算成本,以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料.特点:成本计算对象是各种
14、产品的生产步骤月末为计算完工产品成本,需要将归集在生产成本明细帐中的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配除了按品种计算和结转产品成本外,还需要计算和结转产品的各步骤成本.期成本周期使固定的,与产品的生产周期不一致.例:,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,17,逐步综合结转分步法 甲产品(半成品)成本计算单第一车间 1998年5月项目 产量(件) 直接材料费 直接人工费 制造费用 合计月初在产品成本(定额) 61000 7000 5400 73400本月生产费用 89500 12500 12500 114500合计 150500 19500 17900 187900完工半成品转除
15、800 120000 16000 15200 151200月末在产品定额成本 30500 3500 2700 36700,半成品明细账 单位:件月份 月初余额 本月增加 合 计 本月减少 数量 实际成本 数量 实际成本 数量 实际成本 单位成本 数量 实际成本 5 300 55600 800 151200 1100 206800 188 900 169200 6 200 37600,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,18,成本核算,甲产品(产成品)成本计算单第二车间 1998年5月项目 产量(件) 直接材料费 直接人工费 制造费用 合计月初在产品 37400 1000 1100 3
16、9500(定额成本)本月费用 169200 19850 31450 220500合计 206600 20850 32550 260000产成品转出 500 189000 19500 30000 238500单位成本 378 39 60 477月末在产品(定额成本) 17600 1350 2550 21500,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,19,平行结转分步法 成本核算,平行结转分步法是指在计算各步骤的成本时,不计算各步骤所产半成品成本,也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本,而支计算本步骤发生的各项其他费用,以及这些费用中应计入产品成本的份额,将相同产品的各步骤成本明细账中的这
17、些份额平行结转,汇总,即可算出该种产品的产成品成本.,甲产品第一步骤成 本计算单材料费用800第一步骤其他费用500应计入产 在产品成品成本 成本的份额700 600,甲产品第二步骤成本计算单第二步骤其他费用650应计入产 在产品成品成本 成本的份额350 600,甲产品第三步骤成本计算单第三步骤其他费用450应计入产 在产品成品成本 成本的份额330 120,第一步骤份额700,第二步骤份额350,第三步骤份额330 产成品份额1380 产品成本计算单,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,20,成本核算,例:某企业生产甲产品,生产分两步在两个车间内进行,第一车间为第二车间提供半成品
18、,第二车间加工为产成品.产成品和月末在产品之间分配费用采用定额比例法: 材料费用按定额材料费用比例分配,其他费用按定额工时比例分配. 甲产品定额资料生产步骤 月初在产品 本月投入 产成品 材料费用 工时 材料费用 工时 单件定额 产量 总定额 材料费用 工时 材料费用 工时第一车间份额 67650 2700 98450 6300 293 14 500 146500 7000第二车间份额 2400 9600 20 500 10000合计 67650 5100 98450 15900 34 146500 17000,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,21,甲产品成本计算单第一车间 19
19、98年5月项目 产成品 直接材料费 定额工时 直接人工 制造费用 合计 产量(件) 定额 实际 费用月初在产品 67650 61651 2700 7120 10000 78771本月生产费用 98450 89500 6300 12500 12500 114500合计 166100 151151 9000 19620 22500 193271分配率 0.91 2.18 2.50 产成品中本步份额 50 146500 133315 7000 15260 17500 166075月末在产品 19600 17836 2000 4360 5000 27196,甲产品成本计算单第二车间 1998年5月项目
20、 产成品 直接材料费 定额工时 直接人工 制造费用 合计 产量(件) 定额 实际 费用月初在产品 2400 8590 8150 16740 本月生产费用 9600 19850 31450 51300合计 12000 28440 39600 68040 分配率 2.37 3.30产成品中本步份额 10000 23700 33000 56700月末在产品 2000 4740 6600 11340,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,22,成本核算,甲种产成品成本汇总计算表 1998年5月生产车间 产成品数量(件) 直接材料费 直接人工费 制造费 合计一车间 133315 15260 17
21、500 166075二车间 23700 33000 56700合计 500 133315 38960 50500 222775单位成本 266.63 77.92 101 445.55,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,23,四.期间费用的核算,1.销售费用 销售费用是资企业在销售产品、自制半成品和提供工业性劳务等过程中所发生的各项费用，具体包括的项目内容是：包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费。以及为销售本企业产品而专设的销售机构的费用，具体包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费。销售费属于期间费用，再发生的当期就计入当期的损益。2。管理
22、费用 管理费用是指企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括工资和福利费、折旧费、工会费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育费、劳动保险费、待业保险费、研究开发费、怀账损失、公司经费、董事会费等。管理费用属于期间费用，再发生的当期就计入当期损益。,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,24,成本核算,3.财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需要的资金而发生的费用.具体包括的项目如下: 利息支出（减利息收入后的支出）、汇兑损失（减汇兑收益后的损失）、金融机构手续费、以及筹集生产经营资金发生的其他费用。财务费用
23、属于期间费用，在发生的当期就计入损益。,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,25,完全成本法的不足,完全成本法:能够保证当期所收有发生的费用都被直接归集和分配给所有的产品完全成本法被广泛的使用于制造业.完全成本法由两个缺陷: (1) 刺激过渡生产 (2) 产品成本计算不准确值得注意的是: 成本系统的功能由许多种,包括决策、控制和对外提供报告。没有一种方法是可以同时满足3种功能的。 因此，只能在3种功能之间权衡，计算方法不断得到修正，并随着技术和组织结构的变化变得更先进。讨论对完全成本法的修正，或者某种方法在某一行业的运用效果很差，并不意味着应当完全否定这种方法。,魏嶷 德累斯顿银行教
24、研室 中德学院 同济大学,26,完全成本法的刺激过度生产的效应和变动成本法,案例：某企业固定成本为10000元，单位变动成本为5元。假定：（1）该企业只生产一种产品（2）实际发生的制造费用等于已分配的制造费用，实际产量等于预算产量。 公司的销售为，价格为12元，产量有2000件，2200件和2400件的3种可能。 公司的利润与产量的关系产量 2000件 2200件 2400件销售收入 24000元 24000元 24000元变动成本 （10000元） （10000元） （10000元） 固定成本 （10000元） （9091元） （8333元）利润 4000元 4909元 5667元为什么利润
25、会有变化呢？因为固定成本变化了。,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,27,为什么固定成本会变化呢？因为总的固定成本是不变的，但记入当期损益的固定成本和计入存货的固定成本是变动的。记入损益的少了，记入存货的就多了。存货中的固定成本和变动成本产量 2000件 2200件 2400件 存货数量 0件 200件 400件存货中的固定成本 0元 909元 1667元记入损益的固定成本 10000元 9091元 8333元总固定成本 10000元 10000元 10000元存货成本 变动成本 0 1000元 2000元 固定成本 0 909元 1667元 存货总成本 0 1909元 3667元
26、,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,28,结论,如果以完全成本下的利润总额作为决定经理人员的报酬的依据，促使经理人员不断扩大产量，以增加利润总额。这就是完全成本的最大缺陷：刺激经理人员卓著过度生产的决策，造成存货积压。 当然，如果单位变动成本也随着产量增加而上升的话，边际成本的递增将减少经理人员过度生产的积极性。,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,29,缓解过度生产的几种方法,1. 将存货增加所造成的资本成本抵冲当期利润(剩余收益） 前例中:假定资本成本为20%产量 2000件 2200件 2400件利润 4000元 4909元 5667元存货 0 1909元 3667元存货的资金成本 0 382元 733元利润（剩余收益） 4000元 4527元 4934元资金成本20%并未能够完全解决过度生产的问题。,
