1、外文翻译USINGTRANSACTIONCOSTECONOMICSTOEXPLAINOUTSOURCINGOFACCOUNTINGMATERIALSOURCEHTTP/SPRINGERLIBTSINGHUAEDUCNAUTHORPATRICIA,GERRITOUTSOURCINGCANBEDEFINEDASTHEACTOFSUBCONTRACTINGOUTALLORPARTSOFSOMEFUNCTIONINAFIRMTOANEXTERNALPARTYTHETRANSACTIONCOSTTHEORYOFTHEFIRMTCE,INTRODUCEDBYCOASE1937,HASBECOMEASTAN
2、DARDFRAMEWORKTOEXPLAINWHYSOMEFIRMSCHOOSETOORGANIZEAGIVENFUNCTIONINTERNALLY,WHILEOTHERFIRMSDECIDETOOUTSOURCETHATFUNCTIONTOANEXTERNALPARTYANEXTENSIVEPARTOFTHEEMPIRICALRESEARCHONOUTSOURCINGADOPTSTHISTCEFRAMEWORKBOERNEANDMARCHER2002BYCONSIDERINGTHERELATIVECOSTOFTRANSACTIONSUSINGITSOWNEMPLOYEESONTHEONEHA
3、NDANDEXTERNALPARTIESONTHEOTHER,TCETRIESTOEXPLAINHOWCOMPANIESAREORGANIZEDSIMPLYSTATEDBYKLEIN2005,TRANSACTIONSDIFFERINTHEDEGREETOWHICHRELATIONSHIPSPECIFICASSETSAREINVOLVEDASSETSPECIFICITY,THEAMOUNTOFUNCERTAINTYABOUTTHEFUTUREENVIRONMENTALUNCERTAINTY,THEAMOUNTOFUNCERTAINTYABOUTOTHERPARTIESACTIONSBEHAVIO
4、RUNCERTAINTY,ANDTHEFREQUENCYWITHWHICHAGIVENTRANSACTIONOCCURSMANYEMPIRICALSTUDIESHAVEINVESTIGATEDTHEOUTSOURCINGOFPRODUCTIONTASKSSOCALLEDBACKWARDINTEGRATIONANDFOUNDTHATASSETSPECIFICITYISASIGNIFICANTDRIVERINTHEOUTSOURCINGDECISION,BOTHWHENSTUDIEDWITHINASINGLEINDUSTRYANDINCROSSSECTIONALSTUDIESEG,JOHNANDW
5、EITZ1988MASTENETAL1989MONTEVERDEANDTEECE1982ANDERSONANDGATIGNON2005DISCUSSSEVERALSTUDIESWHEREINTHETCEFRAMEWORKISUSEDTOEXPLAINOUTSOURCINGOFMARKETINGANDDISTRIBUTIONTASKSSOCALLEDFORWARDINTEGRATIONBOTHASSETSPECIFICITYHUMANCAPITALANDBEHAVIORALUNCERTAINTYSEEMEDSIGNIFICANTINEXPLAININGENTRYMODEINDEPENDENTAG
6、ENTVERSUSSALESEMPLOYEESWITHRESPECTTOTHEOUTSOURCINGOFOTHERSERVICEFUNCTIONS,SUCHASHUMANRESOURCES,IT,ANDACCOUNTING,ONLYAFEWSTUDIESAREAVAILABLEFORINSTANCE,WATJATRAKUL2005ANDBARTHELEMYANDGEYER2005FOUNDASSETSPECIFICITYTOBEANIMPORTANTDRIVERFORTHEOUTSOURCINGOFITWIDENERANDSELTO1999ANDSPEKLETAL2007INVESTIGATE
7、DTHEOUTSOURCINGOFTHEINTERNALAUDITFUNCTIONANDFOUNDSUPPORTFORBOTHASSETSPECIFICITYANDFREQUENCYASFARASWEKNOW,RESEARCHONTHEOUTSOURCINGOFACCOUNTINGUSINGATCEFRAMEWORKISMISSINGTHISLIMITEDNUMBEROFSTUDIESONOUTSOURCINGOFSERVICEFUNCTIONSISINCONTRASTWITHTHEGENERALTRENDWENOTICEINPRACTICE,WHEREINCOMPANIESTENDTOFOC
8、USONCOREACTIVITIESQUINNANDHILMER1994SIMILARLY,VANDAELEETAL2007DERIVEFROMTHEIRREVIEWOFTHETCELITERATURETHAT,DESPITETHESERVICEDOMINANTSHIFTINPRACTICE,LIMITEDATTENTIONHASBEENGIVENTOTHESPECIFICCHARACTERISTICSOFSERVICEFUNCTIONSANDTHEIRIMPACTUPONTHEOUTSOURCINGDECISIONTHEYCONCLUDETHAT,TOGOVERNTHEOUTSOURCING
9、DECISIONOFBUSINESSSERVICESEFFICIENTLY,MOREEMPHASISSHOULDBEPLACEDONBEHAVIORALUNCERTAINTY,HUMANASSETSPECIFICITY,ANDTRUSTALSO,KLEIN2005CONCLUDESINHISREVIEWPAPERTHATSTRATEGICMANAGEMENTPAPERSHAVEINCLUDEDALTERNATIVETHEORIESOFTHEFIRM,BASEDONCAPABILITIES,POWER,ANDTRUST,ANDTHATTHESEVARIABLESCOULDPOTENTIALLYB
10、ECOMEIMPORTANTRIVALSTOTHETRANSACTIONCOSTVIEWFORINSTANCE,THEIMPACTOFTRUSTINSERVICEFIRMSHASBEENINVESTIGATEDBYBROUTHERSANDBROUTHERS2003,ANDTRUSTTURNEDOUTTOBESIGNIFICANTFORENTRYMODECHOICESINSERVICEFIRMSBUTNOTINMANUFACTURINGFIRMSSIMILARLY,BECAUSEOFTHEPEOPLEINTENSIVENATUREOFTHEACCOUNTINGTASKS,WEMIGHTEXPEC
11、TTHATTRUSTINTHESERVICEPROVIDERWILLINFLUENCETHEOUTSOURCINGDECISIONTHEREFORE,TRUSTWILLBEINCLUDEDINTHISPAPERFURTHERMORE,ALTHOUGHSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISESACCOUNTFORASIGNIFICANTPORTIONOFTHEECONOMICACTIVITY,RESEARCHONOUTSOURCINGWITHINSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISESSMEISRELATIVELYSCARCEBROUTHERSANDNAKO
12、S2004GILLEYETAL2004HAVECONDUCTEDRESEARCHONTHEOUTSOURCINGOFMANUFACTURINGTASKSBYSMALLFIRMSANDHAVECALLEDFORAMOREGENERALTHEORYOFOUTSOURCING,WHICHWOULDREQUIRETHECONSIDERATIONOFANUMBEROFPERSONALANDORGANIZATIONALDRIVERSTHISTRENDISINLINEWITHTHEUPPERECHELONTHEORY,WHICHSUGGESTSTHATOUTSOURCINGDECISIONSINSMESMA
13、YBEINFLUENCEDSIGNIFICANTLYBYTHEPERSONALCHARACTERISTICSOFTHESMEEXECUTIVEHAMBRICKANDMASON1984HITTANDTYLER1991WIERSEMAANDBANTEL1992THEREFORE,FORTHEPURPOSESOFTHISSTUDY,WEWILLINCLUDEPERSONALCHARACTERISTICS,SUCHASTHEAGEANDEDUCATIONALBACKGROUNDOFTHECEOOVERALL,THEFINDINGSOFTHISSTUDYDEMONSTRATETHATTHEOUTSOUR
14、CINGOFACCOUNTINGINSMESSUPPORTSTWOMAJORTCEPREDICTIONS,IE,FORFREQUENCYANDASSETSPECIFICITYFREQUENCYTURNSOUTTOBESIGNIFICANTLYASSOCIATEDWITHTHEOUTSOURCINGINTENSITYOFBOTHROUTINEANDNONROUTINEACCOUNTINGTASKSCONSISTENTWITHTHETCEMODEL,THELOWERTHEFREQUENCYOFTHEACCOUNTINGTASKS,THEMOREINTENSELYTHEYAREOUTSOURCEDS
15、MESSEEMTOBEABLETOCREATEECONOMIESOFSCALEFORTHEROUTINEACCOUNTINGTASKSTHATARERECURRENTANDSIZEABLE,SOTHATTHEYAREINCLINEDTOMAINTAINSUCHACCOUNTINGTASKSINTERNALLYFURTHERMORE,WEFOUNDEVIDENCEFORTHEIMPORTANTROLEOFASSETSPECIFICITY,INPARTICULARFORTHENONROUTINETASKSNONROUTINEACCOUNTINGTASKSREQUIREMOREEXPERTISEAN
16、DJUDGMENTFROMTHEACCOUNTANTWHENKNOWLEDGEREGARDINGTHESPECIFICCONTEXTOFTHECOMPANYISIMPORTANTINMAKINGTHOSEJUDGMENTS,ITBECOMESCOSTLYTOTRANSFERTHEMTOANEXTERNALACCOUNTANTHENCE,COMPANIESORGANIZETHESEACCOUNTINGTASKSINTERNALLYTHISRESULTISCONSISTENTWITHPREVIOUSRESEARCHONTHEOUTSOURCINGOFOTHERSERVICEFUNCTIONSWHE
17、REHUMANASSETSPECIFICITYISINVOLVED,SUCHASFORINTERNALAUDITWIDENERANDSELTO1999SPEKLETAL2007,DISTRIBUTIONBROUTHERSANDBROUTERS2003,ITWATJATRAKUL2005BARTHELEMYANDGEYER2005,ANDRRINGANDVANDEVEN1992ZAHEERANDVENKATRAMAN1995THEREFORE,THISSTUDYALSOHASINCORPORATEDTHEISSUEOFTRUSTCONSIDERINGTHECRUCIALROLEOFTHECEOA
18、SDESCRIBEDBYTHEUPPERECHELONPERSPECTIVE,TRUSTINTHESERVICEPROVIDERMAYBEAUNIQUECHARACTERISTICOFSMESCOMPAREDTOLARGERFIRMSHAMBRICKANDMASON1984THISSTUDYCLEARLYSHOWSTHATTHESMESDECISIONTOOUTSOURCEACCOUNTINGTASKSISNOTONLYBASEDONTHECHARACTERISTICSOFTHETRANSACTION,BUTALSOISINFLUENCEDBYTHEINTERPERSONALTRUSTOFTH
19、EEXECUTIVEINTHESERVICEPROVIDERBACHMANN2001INADDITION,THECRUCIALROLEOFTHEPERSONALCHARACTERISTICSOFTHECEOWASFURTHERCONFIRMEDBYTHESIGNIFICANTASSOCIATIONBETWEENTHEEDUCATIONALBACKGROUNDOFTHECEOANDOUTSOURCINGPARKANDKRISHNAN2001ITWASFOUNDTHATSMESINWHICHTHECEODOESNOTHAVEANECONOMICORIENTEDBACKGROUNDTENDTOOUT
20、SOURCETHEIRROUTINEACCOUNTINGTASKSMOREINTENSELYSIMILARLY,SMESINWHICHTHECEODOESNOTHAVEAUNIVERSITYDEGREEARELIKELYTOOUTSOURCETHEIRNONROUTINEACCOUNTINGTASKSMOREINTENSELYSINCEPERFORMINGACCOUNTINGTASKSREQUIRESAMINIMUMOFACCOUNTINGEXPERTISE,SUCHCEOSMAYLACKTHESERELEVANTSKILLSANDKNOWLEDGE,SOTHATTHEYCHOOSETOOUT
21、SOURCEONEMAYWISHTOEXTENDTHISSTUDYSFINDINGSTOOTHERSERVICEFUNCTIONS,SUCHASHUMANRESOURCES,IT,ANDLEGALSUPPORT,WHEREINTHEREAREALSOBOTHROUTINEEG,RECRUITMENT,HELPDESK,WARRANTIESANDNONROUTINETASKSEG,REMUNERATIONPOLICY,PATENT,COURTCASEFREQUENTLYPERFORMEDROUTINEACTIVITIESARECANDIDATESFORINTERNALIZINGSIMILARLY
22、,NONROUTINETASKS,REQUIRINGKNOWLEDGEREGARDINGFIRMSPECIFICASSETS,PARTICULARLYIFPERFORMEDONAFREQUENTBASIS,WILLBERETAINEDWITHINTHEFIRMFURTHERMORE,FORACCOUNTINGTASKS,MANYFIRMSUSEACOMBINATIONOFOUTSOURCINGANDINTERNALIZING,EVENFORINDIVIDUALTASKSSUCHASPERIODENDACCOUNTINGONEMIGHTWONDERWHETHERTHISCANBEEXCLUSIV
23、ELYEXPLAINEDBYTRANSACTIONCHARACTERISTICSTHESPECIFICKNOWLEDGETHATISLACKINGINSMESMIGHTBEANALTERNATIVEEXPLANATIONCONNERANDPRAHALAD1996WEHESITATETOMAKEPREDICTIONS,BUTITSEEMSTHATSERVICEFUNCTIONSTHATREQUIRESPECIFICKNOWLEDGEAREMOREHEAVILYOUTSOURCEDWHENTHECEODOESNOTPOSSESSTHERELEVANTKNOWLEDGEFROMPREVIOUSEDU
24、CATIONTHISCONCLUSIONISSIMILARTOTHERESULTSOBTAINEDBYARNETTANDJONES1994,WHERETHEITKNOWLEDGEOFTHECEOWASRELATEDTOITOUTSOURCINGFURTHERMORE,THISSTUDYTREATSACCOUNTINGJUSTASONESUPPORTFUNCTIONTHATSMESMIGHTOUTSOURCE,SUCHASOTHERSTAFFFUNCTIONS,LIKEHUMANRESOURCES,IT,ANDLEGALSUPPORTFUTURERESEARCHCOULDINVESTIGATEW
25、HETHERSMESAREOUTSOURCINGABUNDLEOFSERVICESFROMOURDATA,WEONLYKNOWTHATHALFOFTHECOMPANIESALSOOUTSOURCEIT,BUTNORELATIONSHIPWASFOUNDBETWEENTHEOUTSOURCINGOFITANDACCOUNTINGSECOND,WEWERENOTABLETOANALYZEDATAFOREACHACCOUNTINGTASKSEPARATELYALTHOUGHOURVARIABLESALLOWEDUSTOCOMPAREROUTINEANDNONROUTINETASKS,FURTHERR
26、ESEARCHCOULDDISAGGREGATETHESEFURTHERANDCOLLECTDATAFORTCEVARIABLESATTHELEVELOFINDIVIDUALACCOUNTINGTASKSFUTURERESEARCHEFFORTSALSOMIGHTFOCUSONADDITIONALINTERESTINGISSUESFIRST,THECONSTRUCTSWEUSEDWEREADAPTEDTOFITTHEACCOUNTINGCONTEXTOFTHESTUDYINPARTICULAR,FORFREQUENCY,WEADDEDAVOLUMEELEMENTTOOUROPERATIONAV
27、IATIONPRELIMINARYINTERVIEWSREVEALEDTHATTHESIZEOFTHEACCOUNTINGTASKLENGTHOFTHETASKASWELLASITSPERIODICITYTHENUMBEROFTIMESANACCOUNTINGTASKRECURSDURINGAYEARBOTHAREIMPORTANTCOMPONENTSOFTHEFREQUENCYOFRECURRENTSERVICESWESUGGESTTHATFUTURERESEARCHSHOULDINVESTIGATEBOTHINTERPRETATIONSOFFREQUENCYINORDERTODEVELOP
28、ABETTERUNDERSTANDINGOFTHEFREQUENCYOFSERVICEFUNCTIONSALTERNATIVELY,THEROLEOFTRUSTMAYBERATHERUNIQUEFORTHEACCOUNTINGFUNCTIONBEFORETHEYOUTSOURCEACCOUNTINGTASKS,SMESMUSTBECERTAINTHATTHEEXTERNALACCOUNTANTISTRUSTWORTHYANDCAPABLEGIVENTHECONFIDENTIALITYOFACCOUNTINGDATAFUTURERESEARCHONSMESCOULDINVESTIGATEWHET
29、HERTRUSTISANIMPORTANTFACTORWHENOUTSOURCINGOTHERFUNCTIONALAREAS,WHERECONFIDENTIALITYISOFIMPORTANCEFINALLY,WESUPPORTTHECALLOFGILLEYANDRASHEED2000TODOMORERESEARCHONOUTSOURCINGINTENSITY,BECAUSEITBETTERCAPTURESTHENUANCESOFINTERMEDIATEFORMSOFOUTSOURCING,SUCHASPARTIALOUTSOURCING,WHEREBYCOMPANIESBOTHOUTSOUR
30、CEANDINTERNALIZEFORTHESAMEFUNCTIONOREVENTHESAMETASKAGAINTHESPECIFICKNOWLEDGEOFTHESERVICEPROVIDERMIGHTBEONEEXPLANATIONFORSUCHHYBRIDWAYSOFORGANIZINGASERVICEFUNCTIONTHISALSOMIGHTEXPLAINWHYINTERNATIONALCOMPARISONS,SUCHASTHESTUDYBYKAKABADSE2002,COMEUPWITHLOWERDEGREESOFOUTSOURCING,SINCETHESESTUDIESLIMITOU
31、TSOURCINGTOTHESITUATIONINWHICHALLTASKSWITHINASPECIFICSERVICEFUNCTIONARE100OUTSOURCED译文用交易成本经济学解释会计外包资料来源斯普林官网作者帕特里夏，格里特外包可以被定义为一家公司分包给外部组织部分或全部功能的一种行为。由科斯（1937）提出的公司交易成本理论（TCE），已成为一个标准的框架来解释为什么有些企业选择由组织内部执行特定的职能，而其他公司决定将这一职能外包给其他公司。一个关于外包的实证研究证明绝大多数企业在外包时采用此TCE框架。一方面考虑企业采用自己员工生产，另一方面考虑交给外部组织完成，TCE试图
32、解释公司是怎样处理所产生的相关交易成本的。克莱因（2005年）简单地阐明，交易程度的不同涉及特殊资产（资产特异性），对未来（环境的不确定性）的不确定性，其他外部组织活动的频率不确定（行为的不确定性），以及特定交易发生的频率。许多实证研究已经调查了生产业务外包（所谓的后向整合），并发现无论是单一行业研究还是纵向研究，资产的特殊性都是外包决策的重要推动力。ANDERSON和GATIGNON（2005年）众多思索之后提出，TCE是用来解释营销和销售方面的外包。资产的特殊性和行为的不确定性似乎在解释模式（相对于销售人员独立代理人）中具有重要意义。关于外包等服务功能，如人力资源，IT和会计，只有少数的研
33、究可供参考。例如，圣巴泰勒米和格耶（2005年）发现资产的特殊性是IT外包的一个重要推动力。WIDENER和SELTO（1999年）研究了内部审计职能的外包，发现它得到资产专用性和频率的双面支撑。据我们所知，对会计使用TCE框架进行外包研究较少。对服务职能有限的研究，与我们注意到在实践中发现企业往往把重点放在核心活动是相反的。尽管在实践中存在服务为主的转变，有限的关注给予了那些有具体特点的服务职能的和它们对外包决策的影响，VANDAELE等人的结论是，企业服务外包决策效率的管辖，应该更多地强调行为的不确定性。此外，克莱因（2005年）的结论是战略管理中的交易成本应包括公司，在能力，权力，和信任
34、度的这些变数，因为它们是潜在可能成为的竞争对手的因素。例如，对信托服务公司的影响进行研究，原来是在服务企业（但不是在制造企业）信任度是关键因素。同样，由于财务外包人流密集的性质，我们所期望的外包服务提供者的信任度占到重要比例。此外，虽然小型和中小型企业是经济活动的重要部分，但是针对小型和中小型企业的外包进行的研究并不多。GILLEY在2004年已对制造业务外包的小企业进行了一般的理论研究，需要建立在大量的个人和组织考虑之上。这一趋势是高层的理论，这表明中小企业外包决策可能会影响到中小企业行政部门（汉姆布瑞克和梅森1984伊特和泰勒1991威尔斯玛1992）的个人特征，例如总裁的年龄和教育背景。
35、总体而言，本研究的结果表明，中小企业会计外包TCE的预测中，相关因素即交易的频率和资产的专用性。在常规和非常规的会计任务外包中，交易的频率与交易的程度十分相关。根据TCE的模型，会计的工作频率降低了，外包的轻度就会增加。中小型企业由于日常会计任务的经常性似乎能够产生相当大的规模经济，使他们倾向于维持内部的会计任务。此外，我们发现，资产专用的重要作用，特别是对非例行的工作。非例行会计任务需要更多的会计专业知识和判断。当涉及该公司的具体情况，并做出重要判断时，将他们转移到一个外部会计师会之变得昂贵，因此，企业内部组织这些会计任务。这一结果与先前人力资产专用性，如涉及内部审计的研究结果一致，。相反，
36、执行例行任务，需要较少的会计判断，因为这些任务更全面、更标准化。对于这样的任务，频率成为一个比资产特殊性更重要的，对业务外包产生影响的因素。我们发现的环境或行为的不确定性并没有得到理论支持。会计外包工作的强度方面发挥的作用，在会计人员已完成他/她的工作时，无论是常规或非常规业务，它们既不是随着这些会计任务的工作量的不确定性变化，也不是与它相关联的程度来确定。类似内部审计活动外包，环境的不确定性并不能解释会计外包。即使有很大差异的工作量，如果不是特定会计服务的公司，他们可能会随时与会计师事务所谈判，此时与“现货”价格相差并不大。不管他们是不确定或不安排，如果是具有特殊性的业务，那就需要内部来完成
37、，。预期行为的不确定性在服务职能外包的决定是一个重要的因素，关于行为的不确定性的假设并没有得到数据的支持。这些数据显示了一个相当低的平均值（包括常规和非常规的任务），这表明确定是否正确执行的会计核算工作并不困难，。许多软件工具可用来检查工作的日常核算的准确性（数据输入）。此外，例如国家银行有财务报表的收集器，它将提醒管理如果会计师发生了计算错误。TCE已被认定为仅仅是作为重点机会主义行为的基础，而忽略了如何在合作的基础上增加更多的机会。因此，本研究也已纳入了信任度的问题。考虑到所描述的CEO的高层，在服务供应商的信任度至关重要，可能是中小企业的特色。这项研究清楚地表明，中小企业的会计任务外包决
38、定不仅是对交易的特点，而且是由行政机关在服务提供商人际信任的影响（巴赫曼2001年）。此外，对具有个人特征的CEO的重要作用进一步证实，着重对相关行政总裁之间的教育背景研究，确定和外包决策的关联度。结果发现，中小企业没有一个经济为导向的CEO往往把自己的日常会计任务更多的外包出去。同样，中小企业的公司首席执行官，如果没有大学学位，很有可能把自己的非例行会计任务外包出去。CEO可能缺乏这些相关的技能和知识，又加上会计任务的执行对会计专业知识的要求很低，他们便会倾向于选择外包。有人可能会希望扩大这项研究的结果，向其他有例行业务、非例行业务之分的服务，如人力资源，IT和法律提供理论支持。经常进行例行
39、活动则表示企业自身是候选人。同样，非日常任务，需要有关公司特定的资产和技术知识，特别是频繁进行的业务，将在该公司保留。此外，对会计的工作，许多企业使用外包和内化的结合，诸如会计期末组合有个人完成。人们可能不确定是否可以完全由交易特征解释，缺乏对中小企业中可能出现的因素进行专业解释。我们毫不犹豫地做出预测，但似乎服务功能，除了对CEO的教育要求，还需要更多特定的知识。这个结论是类似于阿内特和琼斯所取得的成果（1994年），其中行政总裁的IT知识有关IT外包。此外，本研究只是作为一个会计处理功能，支持中小企业的可能性外包，例如其他工作人员的职能，如人力资源，IT和法律支持。未来的研究可以探讨中小企业内部生产的频率，来确定是否外包。也许，信任度的作用应更仔细地观察。鉴于以往对外包的信任度的研究，在很大程度上忽略了实证研究，我们的结果表明，它在会计任务外包方面起着重要作用，特别是中小型企业。最后，我们支持吉利和拉希德的号召，通过做更多的调查来完成对外包强度的研究，因为它更好地抓住中间形式的外包，如部分外包的细微差别，即双方公司外包和自制的相同的功能（或即使是相同的任务）。再次服务供应商的具体知识可能更好的解释一个组织的服务功能。因为这些研究限制在外包100进行的特定情况下，也就可以解释为什么国际间的外包还处于低水平
