1、1,应收和预付款项,2,应收和预付款项包括：应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款。 第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款和其他应收款 第四节 坏账及其核算,3,第一节 应收票据,4,一、应收票据分类,应收票据:是指企业收到的商业汇票。1、按承兑人不同分：商业承兑汇票和银行承兑汇票。2、按是否计息分：不带息商业汇票和带息商业汇票。,5,二、应收票据的核算,1、收到票据时按其面值入账：借 应收票据（面值） 贷 主营业务收入等 应交税金增（进）,6,2、计提利息：带息票据，应于期末（指中期期末和年度终了）计提利息，并增加票据的账面价值，即：借 应收票据（利息额） 贷 财务费用,7
2、,3、到期收到款项：借 银行存款 贷 应收票据（面值+利息）,8,4、承兑人违约拒付或无力偿还票款时借 应收账款 贷 应收票据（票面值+利息）5、银行承兑汇票到期企业无款支付时，借 应付票据（面值+利息） 贷 短期借款,9,例1：1、甲企业向乙企业销售产品100 000元，款未收，已办妥托收手续，增值税率为17%。借 应收账款乙 117 000 贷 主营业务收入 100 000 应交税金增（销） 17 000,10,2、10日后，甲企业收到乙企业寄来一份三个月的无息商业承兑汇票，抵付产品货款。借 应收票据 117 000 贷 应收账款 117 000,11,3、三个月后，应收票据到期收回票面金
3、额117 000元存入银行。借 银行存款 117 000 贷 应收票据 117 000,12,4、如果到期，乙企业无力偿还票款。 借 应收账款 117 000 贷 应收票据 117 000,13,三、应收票据利息计算利息=票面金额利率期限商业汇票期限有“月”和“日”两种方法。（1）按“月”表示。如4月15日签发的一个月票据，到期日应为5月15日；2002年2月28日签发的三个月期的商业汇票，到期日为5月31日。,14,（2）按“日”表示常把一年定为360天。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，4月15日签发的90天的票据，其到期日应为7月14日。,1
4、5,例2：某企业2001年9月1日销售产品给A公司，货已发，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。要求：编制收到票据、年终计提利息、到期收回分录。,16,（1）收到票据： 借 应收票据 117 000 贷 主营业务收入 100 000 应交税金增（销） 17 000（2）计提利息，年终2001年12月31日：利息=117 00010%124=3 900（元） 借 应收票据 3 900 贷 财务费用 3 900,17,（3）2002年3月1日，到期收回： 收款金额=117000+117 00010%126
5、 =122 850（元）2002年票据利息 =117 00010%212=1 950（元）借 银行存款 122 850（面值+利息） 贷 应收票据 120900（=117000+3900） 财务费用 1950,18,四、应收票据转让,应收票据背书转让取得所需物资时，借 物资采购/库存商品/在途物资 应交税金增值税（进项税额） 银行存款（票据金额多余退回） 贷 应收票据（账面价值） 银行存款（票据金额不足补付）,19,五、应收票据贴现,1、贴现含义票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现利率计算的贴现利息，然后将余额付给持票人。,20,2、贴现的计算：（1
6、）贴现所得金额=票据到期值-贴现息（2）票据到期值=面值+到期利息 =面值+面值年利率360 期限（天数）或 =面值+面值年利率12期限（月数） 无息票据，票据的到期值=面值。（3）贴现息=到期值贴现率360 贴现天数（4）贴现天数=贴现日至到期日的实际天数-1,21,按照中国人民银行支付结算办法的规定，贴现天数为贴现日至商业汇票到期前一日，承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。,22,3、 贴现的会计分录：借 银行存款 （贴现所得金额） 财务费用 （所得额小于账面值） 贷 应收票据 （票据账面金额） 财务费用（所得额大于账面值）,23,例3：2001年5月2日，企业持所收取的出
7、票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。计算贴现额，并编制分录。,24,解：到期日为9月23日，贴现日为5月2日贴现天数=贴现日至到期日的实际天数-1 =30+30+31+31+23-1= 144天贴现息=11000012%360144=5280（元）贴现净额=到期值-贴现息 =110 000-5 280=104 720（元）会计处理如下：,25,会计处理如下：借 银行存款 104 720 财务费用 5 280 贷 应收票据 110 000,26,4、已贴现票据到期后，承兑人无力
8、支付（1）贴现企业应按票据本息转作“应收账款”： 借 应收账款（面值+利息） 贷 银行存款,27,（2）如果申请贴现的企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业作账务处理为：借 应收账款 贷 短期借款,28,第二节 应收账款,29,应收账款：指企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货客户收取的款项或代垫的运杂费等。,30,一、应收账款的计价,按实际发生额入账。计价时要考虑商业折扣和现金折扣等因素。（一）商业折扣商业折扣：在商品标价上给予的扣除。目的是鼓励顾客多卖。应收账款按扣除商业折扣后的实际销售价入账。,31,（二）现金折扣现金折扣：为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债
9、务人提供的债务扣除。目的是鼓励顾客及早付款。例如 “2/10，1/20，n/30” 应收账款入账方法（两种）：1、总价法，2、净价法。,32,1、总价法将没有减去现金折扣的金额作为应收账款的入账价值。在总价法下，销售方把给予客户的现金折扣作为财务费用处理，借记“财务费用”。我国的会计实务中通常采用总价法。,33,2、净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。,34,我国会计实务中，应收账款入账价值为：应收账款按扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额入账,35,二、应收账款的会计处理,例1、某企业销售产品1 000件，标价为12.5元/件，给予购买方20%的商业折扣条件，规定的现金折扣条
10、件为2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。,36,（1）销售时， 借 应收账款 11 700 贷 主营业务收入 10000（=12.5*1000*80%） 应交税金增（销） 1 700,37,（2）10天内收到货款， 借 银行存款 11 466 财务费用 234 贷 应收账款 11 700,38,（3）10天至20天内收到货款， 借 银行存款 11 583 财务费用 117 贷 应收账款 11 700,39,（4）20天后收到货款， 借 银行存款 11 700 贷 应收账款 11 700,40,第三节 预付及其他应收款,41,一、预付账款,（一）预付账款
11、预先支付给供货单位的款项。（二）设置“预付账款”科目进行核算；（三）预付账款不多的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。,42,（四）账务处理1、预付货款时：借 预付账款 贷 银行存款2、收到所购物资时：借 物资采购/原材料等 应交税金增（进） 贷 预付账款,43,3、补付货款时：借 预付账款 贷 银行存款4、退回多付的货款时：借 银行存款 贷 预付账款5、无法再收到所购货物时：借 其他应收款预付账款转入 贷 预付账款,44,二、其他应收款,（一）其他应收款指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款。,45,（二）其他应收款包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应
12、收出租包装物的租金；（3）应收的各种垫付款；（4）备用金；（5）存出保证金，如租入包装物而支付的押金；（6）预付账款转入；,46,第四节 坏账及其核算,47,一、坏账含义 指应收但无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。,48,二、坏账的确认条件1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回3、债务人逾期三年以上未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回。,49,三、坏账准备的提取规定1、应收账款、其他应收款应于期末计提坏账准备。2、计提比例由企业自行确定，一经确定，不得随意变更。,50,四、坏账准备的核算方法,坏账的核算方法有两种：直
13、接转销法和备抵法。我国规定采用备抵法。,51,1、备抵法含义按期估计坏账损失，计提坏账准备，,52,2、设置“坏账准备”账户,坏账准备,期初余下的坏账准备数,期末应准备的坏账准备数,本期发生坏账损失,冲销多准备的坏账准备数,收回以前年度核销的坏账而增加的坏账准备数,本期计提数,53,3、备抵法账务处理,（1）期末计提坏账准备时：借 管理费用 贷 坏账准备（2）当期发生坏账时：借 坏账准备 贷 应收账款,54,（3）收回已核销的坏账时：借 银行存款 贷 应收账款同时：借 应收账款 贷 坏账准备（4）期末时冲销多提的坏账准备时：借 坏账准备 贷 管理费用,55,4、备抵法下期末坏账估计方法,（1）
14、应收账款余额百分比法（2）账龄分析法法（3）销货百分比法,56,（1）应收账款余额百分比法据期末应收账款的余额和估计的坏账率，计提坏账准备。,57,例、某企业从2000年开始采用备抵法进行坏账损失的核算，采用应收账款余额百分比法估计坏账损失，提取坏账准备的比例为3。2000年末应收账款的余额为1 000 000元；2001年发生了坏账损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款为1 200 000元；2002年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款1 300 000元。要求进行有关账务处理。,58,（1）2000年提取坏账准备分析：2000年
15、末应提取的坏账准备数=1 000 0003=3 000元。借 管理费用 3 000 贷 坏账准备 3 000,59,（2）2001年发生坏账时： 借 坏账准备 6 000 贷 应收账款甲单位 1 000 乙单位 5 000,60,（3）2001年末计提坏账准备的账务处理为：分析：2001年末应准备的坏账准备数=1 200 0003=3 600元，即“坏账准备”的期末余额应为3 600元 坏账准备,3 000,6 000,？,3 600,3 000+？-6 000=3 600,？=3 600+6 000-3 000=6 600元,61,会计分录为：借 管理费用 6 600 贷 坏账准备 6 60
16、0,62,（4）2002年又收回上年已作为坏账核销的乙单位账款5 000元借 应收账款乙单位 5 000 贷 坏账准备 5 000同时：借 银行存款 5 000 贷 应收账款乙单位 5 000,63,（5）2002年末计提坏账准备的账务处理为：分析： 2002年应准备的坏账准备数=1 300 0003 =3 900元，即2002年末“坏账准备”的期末余额应为3 900元。 坏账准备,3 600,5 000,？,3 900,3 600+5 000+？=3 900,？=3 900-5 000-3 600= - 4 700元,64,说明2002年末应冲销多准备的坏账准备金4 700元，会计分录为：借
17、 坏账准备 4 700 贷 管理费用 4 700,65,（2）账龄分析法据应收账款入账时间的长短估计坏账损失。一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。,66,例、某企业2001年“坏账准备”的期初余额为3 000元，2001年8月发生坏账1 600元。 2001年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表。试做有关账务处理。,67,（1）8月发生坏账损失时：借 坏账准备 1 600 贷 应收账款 1 600（2）年末计提坏账准备的账务处理为：借 坏账准备 200 贷 管理费用 200,68,（3）销货/赊销百分比法据赊销金额的一定百分比估计坏账损失。例、某公司2001年初“坏账准备”余额为5 000元，2001年全年未发生坏账损失。2001年全年的赊销金额为300000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1.5，试做年末计提坏账准备的会计分录。,69,分析：年末估计坏账损失（期末应准备的坏账准备数）=300 0001.5=4500（元）年末应计提的坏账准备=4 500-5 000= - 500（元）会计分录为：借 坏账准备 500 贷 管理费用 500,
