第四篇财政总预算会计.PPT
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1、第四篇 财政总预算会计,目 录,第三章 财政总预算会计概述第四章 财政总预算的资产第五章 财政总预算的负债第七章 财政总预算的收入第八章 财政总预算的支出第六章 财政总预算的净资产第八章 财政总预算的年终清理结算和会计报表,第三章 财政总预算会计概述,第一节 财政总预算会计的概念,什么是财政总预算会计? 财政总预算会计也简称为总预算会计或财政总会计,是指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动情况的专业会计。,第二节 财政总预算会计的任务和作用,一、财政总预算会计的任务1.正确、及时地办理各项核算工作。2.调度好各项财政资金。3.实行会计监督,参与预算管理。
2、4.组织和指导预算会计工作。5.做好预算会计的有关管理工作。,第二节 财政总预算会计的任务和作用,二、财政总预算会计的作用1.提供会计信息,分析预算收支执行情况,有助于年度预算的顺利实现。2.通过对预算收支的核算实行会计监督,促进增收节支。3.妥善调度资金,保证预算资金按计划及时供应。,第三节 财政总预算会计的特点及核算的一般原则,一、财政总预算会计的特点1.政策性 2.计划性3.统一性4.广泛性5.宏观性6.社会性,反映并贯彻国家的法律和法规,是与经济社会发展相适应的财政分配计划,是全国集中统一的会计核算体系,涉及的领域和反映的方面比较广泛,宏观地反映国家经济社会发展计划的执行情况,是国家社
3、会的总会计,第三节 财政总预算会计的特点及核算的一般原则,1.真实性原则。2.相关性原则。3.可比性原则。4.统一性原则。 财政资金统一管理,5.一贯性原则。6.及时性原则。7.明晰性原则。8.收付实现制原则。9.专款专用原则。,二、财政总预算会计核算的一般原则,第四节 财政总预算的会计科目,财政总预算会计共设有36个通用科目。其中,资产类12个,负债类5个,净资产类5个,收入类7个,支出类7个。,第四章 财政总预算的资产,什么是财政总预算会计的资产?(P53) 财政总预算的资产是每一级财政掌握或控制的能以货币计量的经济资源,包括货币资金和债权。,财政总预算资产的分类:,财政总预算 的资产,财
4、政性存款,有价证券,暂付及应收款项,预拨款项,财政周转金相关的资产,货币资金,债权,第一节 财政性存款 (货币资金),一、财政性存款的定义 (P53)二、财政性存款的管理要求1.集中支付,统一调度。2.严格控制存款开户。3.执行预算,计划支拨。4.转账结算,不提现金。5.在存款余额内支付,不得透支。,第一节 财政性存款 (货币资金),三、财政性存款的会计核算1.国库存款的核算主要开设的账户“国库存款”核算各级财政在国库的预算资金存款,包括一般预算存款和基金预算存款。在“国库存款”下开设明细: “国库存款一般预算存款” “国库存款基金预算存款”,无论是实拨资金制度或国库单一账户制度:,财政收到预
5、算资金收入时:借:国库存款 贷:收入类科目财政支配预算资金时:借:资产类 / 支出类科目 贷:国库存款,财政收到预算资金的核算,某市财政收到国库报来的预算收入日报表,当日收到一般预算收入6 000 000元,基金预算收入500 000元。借:国库存款一般预算存款 6 000 000 基金预算存款 500 000 贷:一般预算收入 6 000 000 基金预算收入 500 000(两种制度下没有分别),财政支配预算资金的核算(实拨资金制度),某市财政根据预算向某单位拨付一般预算资金250 000元,基金预算资金350 000元。借:一般预算支出 250 000 基金预算支出 350 000 贷:
6、国库存款一般预算存款 250 000 基金预算存款 350 000,某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的预算支出结算清单,通过财政零余额账户支付有关预算单位属一般预算支出的款项756 000元,属基金预算支出的款项100 000元。经与中国人民银行财政直接支付划款凭证核对无误后,以国库存款与财政零余额账户存款进行清算,支付上述费用。借:一般预算支出 756 000 基金预算支出 100 000 贷:国库存款一般预算存款 756 000 基金预算存款 100 000,财政支配预算资金的核算(国库单一制度),财政支配预算资金的核算(国库单一制度),某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来
7、的预算支出结算清单,通过单位零余额账户支付有关预算单位属一般预算支出的款项500 000元,属基金预算支出的款项80 000元。经与中国人民银行财政授权支付划款凭证核对无误后,支付上述费用。借:一般预算支出 500 000 基金预算支出 80 000 贷:国库存款一般预算存款 500 000 基金预算存款 80 000,(两种支付方式下没有分别),第一节 财政性存款 (货币资金),三、财政性存款的会计核算2.其他财政存款的核算主要开设的账户“其他财政存款”核算未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款,财政周转金存款,专用基金存款,特设账户存款等。在“其他财政存款”下开设明细: “其他财政
8、存款预算资金存款” “其他财政存款财政周转金存款” “其他财政存款财政专用基金存款” 。 。,财政收到其他财政资金收入时:借:其他财政存款 贷:收入类 科目财政支配其他财政资金时:借:资产类 / 支出类科目 贷:其他财政存款,其他财政存款的核算,未设国库的乡(镇)财政 在专业银行的预算资金存款 某乡未设国库,按规定在某专业银行开设预算资金存款账户,乡财政收到上级某县财政返回的预算收入800 000元。乡财政总预算会计应编制如下会计分录:借:其他财政存款预算资金存款 800 000 贷:一般预算收入 800 000,其他财政存款的核算,未设国库的乡(镇)财政 在专业银行的预算资金存款 某乡未设国
9、库,按规定在某专业银行开设预算资金存款账户,乡财政收到上级某县财政预付的收入分成款550 000元。乡财政总预算会计应编制如下会计分录:借:其他财政存款预算资金存款 550 000 贷:与上级往来 550 000,其他财政存款的核算,县财政定期结算,确认无误后,向乡财政应返回的预算收入共计800 000元,已返回550 000元,余款250 000元通知国库拨付。乡财政收到250 000元的余款后,乡财政总预算会计应编制如下会计分录借:其他财政存款预算资金存款 250 000 与上级往来 550 000 贷:一般预算收入 800 000,其他财政存款的核算,未设国库的乡(镇)财政 在专业银行的
10、预算资金存款 某乡未设国库,乡财政采用实拨资金制度方式向某预算单位拨付预算的业务经费100 000元。乡财政总预算会计应编制如下会计分录:借:一般预算支出 100 000 贷:其他财政存款预算资金存款 100 000,财政周转金存款 例:某市财政局将财政周转金120 000元放贷给某事业单位使用。市财政总预算会计应编制如下会计分录:借:财政周转金放款 120 000 贷:其他财政存款财政周转金存款 120 000,其他财政存款的核算,财政周转金存款 续前例:该事业单位向某市财政局归还财政周转金120 000元。市财政总预算会计应编制如下会计分录:借:其他财政存款财政周转金存款 120 000
11、贷:财政周转金放款 120 000,其他财政存款的核算,其他财政存款的核算,专用基金存款某市财政收到上级省财政拨入的专用基金650 000元,款项按规定存入某专业银行的专用基金存款账户。市财政总预算会计应编制如下会计分录:借:其他财政存款专用基金存款 650 000 贷:专用基金收入 650 000,第一节 财政性存款 (货币资金),三、财政性存款的会计核算3.在途款的核算主要开设的账户“在途款”核算在库款报解整理期和决算清理期内,财政收 到属于上年度的收入,或收回不应在上年度列支 的款项。,财政收到上年度未收到的收入或多拨的款项或不应列支的款项时:在上年度账上:借:在途款 贷:收入类科目 /
12、 预拨经费/支出类科目在新年度账上:借:国库存款 贷:在途款,在途款的核算,某市财政在决算清理期内收回在上年列支的基金预算支出85 000元。市财政总预算会计应编制如下会计分录:在上年度账上:借:在途款 85 000 贷:基金预算支出 85 000在新年度账上:借:国库存款基金预算存款 85 000 贷:在途款 85 000,在途款的核算,某市财政在库款报解整理期内收回在上年度多拨的经费300 000元。市财政总预算会计应编制如下会计分录:在上年度账上:借:在途款 300 000 贷:预拨经费 300 000在新年度账上:借:国库存款一般预算存款 300 000 贷:在途款 300 000,第
13、一节 财政性存款 (货币资金),三、财政性存款的会计核算4.财政零余额账户存款的核算主要开设的账户“财政零余额账户存款”核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。同时开设的账户“已结报支出” (负债类)核算财政国库资金已结清的支出数额。,财政直接支付下,各级财政,预算单位,中国人民银行(国库),发支付指令,发支付指令,财政零余额账户,为预算单位支出,日终与国库结算,(出纳),支付时,结算时,国库支付执行机构的核算(出纳机构内部账),某市财政国库支付执行机构为某预算单位直接支付以一般预算安排的款项300 000元。国库支付执行机构的账务处理:借:一般预算支出 300 000 贷:
14、财政零余额账户存款 300 000,国库支付执行机构的核算(出纳机构内部账),某省财政实行国库集中支付制度,通过财政零余额账户为某预算单位采购大型设备支出100 000元,该项资金为基金预算安排的款项。国库支付执行机构的账务处理:借:基金预算支出 100 000 贷:财政零余额账户存款 100 000,国库支付执行机构的核算(出纳机构内部账),某市财政当日的预算支出日报表显示共从财政零余额账户中支取了5 00 000元。营业日终了前,代理银行与国库清算,从国库单一账户中划款至财政零余额账户。国库支付执行机构的账务处理:借:财政零余额账户存款 500 000 贷:已结报支出财政直接支付 500
15、000,国库支付执行机构的核算(出纳机构内部账),年终,国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致,相关账户的余额为: “已结报支出财政直接支付5 500 000元” , “一般预算支出4 750 000元”,“基金预算支出750 000元”。国库支付执行机构的账务处理:借:已结报支出财政直接支付 5 500 000 贷:一般预算支出 4 750 000 基金预算支出 750 000,财政授权支付下,各级财政,预算单位,中国人民银行(国库),单位零余额账户,为预算单位支出,日终与国库结算,(出纳),下达授权支付额度,在额度范围内发支付指令,结算时,国库支付执行机构的核算(出纳机构内部账),国
16、库支付执行机构收到代理银行报来的“财政支出日报表”。 其中, 以一般预算安排的授权支出10 000元,以基金预算安排的授权支出为5 000元,经与中国人民银行国库划款凭证核对无误。国库支付执行机构的账务处理:借:一般预算支出 10 000 基金预算支出 5 000 贷:已结报支出财政授权支付 15 000,国库支付执行机构的核算(出纳机构内部账),年终,国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致,相关账户的余额为: “已结报支出财政授权支付430 000元” , “一般预算支出4 350 000元”,“基金预算支出80 000元”。国库支付执行机构的账务处理:借:已结报支出财政授权支付 43
17、0 000 贷:一般预算支出 350 000 基金预算支出 80 000,第二节 有价证券 (债权),一、有价证券的定义 (书P67) 中央财政向地方财政发行的债券,表现为地方财政的债权二、有价证券的管理要求 (书P67)三、有价证券的核算主要开设的账户“有价证券”根据购买债券的资金来源开设明细 “有价证券一般预算结余购入” 基金预算结余购入”根据购买债券的资金来源,持有债券或转让兑付债券所取得的收入计入相应收入类科目。,(例题见书P67),第三节 暂付及应收款项 (债权),一、暂付及应收款项的定义及内容 (书P68)二、暂付及应收款项的核算1.暂付款的核算主要开设的账户“暂付款”核算各级财政
18、部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项,该款项最终可能收回,可能转作支出。,财政与单位之间的债权,暂付款的核算,例:某市财政因所属预算单位临时急需资金,借给该单位款项100 000元。借:暂付款某单位 100 000 贷:国库存款一般预算存款 100 000续前例:市财政收到该预算单位归还借款100 000元。借:国库存款一般预算存款 100 000 贷:暂付款某单位 100 000,暂付款的核算,例:某市财政因所属预算单位临时急需资金,借给该单位款项100 000元。借:暂付款某单位 100 000 贷:国库存款一般预算存款 100 000续前例: 经批准,将借出的100 000元全数
19、转作支出。借:一般预算支出 100 000 贷:暂付款某单位 100 000,第三节 暂付及应收款项 (债权),一、暂付及应收款项的定义及内容 (书P68)二、暂付及应收款项的核算2.与下级往来的核算主要开设的账户“与下级往来”核算上下级财政间的资金周转,表现为上级借给下级的款项(无偿),或是上下级财政间因财政体制结算形成的往来业务。,上下级财政之间的债权,上级借给下级财政的款项,某县财政为满足所属某镇财政资金周转调度的需要,给其款项312 000元。县财政总预算会计:借:与下级往来某镇 312 000 贷:国库存款一般预算存款 312 000镇财政总预算会计:(假设该镇有设国库)借:国库存款
20、一般预算存款 312 000 贷:与上级往来某县 312 000,上级借给下级财政的款项,续前例, 某县财政通过结算, 将借于镇财政312 000元转作对其的补助支出。县财政总预算会计:借:补助支出某镇 312 000 贷:与下级往来某镇 312 000镇财政总预算会计:(假设该镇有设国库)借:与上级往来某县 312 000 贷:补助收入某县 312 000,上下级财政间的往来业务,在财政体制结算中,某县财政应上交某市财政款项686 000元。市财政总预算会计:借:与下级往来某县 686 000 贷:上解收入某县 686 000县财政总预算会计:借:上解支出某市 686 000 贷:与上级往来
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