1、1中级财务会计形成性考核册及参考答案中级财务会计（一）作业 1习题一一、目的练习坏账准备的核算。二、资料M 公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。2008 年初“坏账准备”账户贷方余额 3500 元；当年 3 月确认坏账准备 1500 元；2008 年 12 月 31 日应收账款余额、账龄及估计损失率如下表所示：应收账款账龄 应收账款余额 估计损失% 估计损失金额未到期 120 000 0.5逾期 1 个月 80 000 1逾期 2 个月 60 000 2逾期 3 个月 40 000 3逾期 3 个月以上20 000 5合计 320 0002009 年 3 月 4 日，收回以前已作为坏账注
2、销的应收账款 4 000 元。三、要求1、计算 2008 年末对应收账款估计的坏账损失金额，并填入上表中。2、编制 2008、2009 年度相关业务的会计分录。解答：1、表中估计损失金额为：2应收账款账龄 应收账款余额 估计损失% 估计损失金额未到期 120 000 0.5 600逾期 1 个月 80 000 1 800逾期 2 个月 60 000 2 1200逾期 3 个月 40 000 3 1200逾期 3 个月以上20 000 5 1000合计 320 000 4800上面的估计损失金额是相应时间段的应收账款的余额与估计损失%的乘积2、相关会计分录：2008 年：确认坏账损失：（确认 2
3、008 年 3 月份确认坏账准备，所以应收账款应该贷记）借：坏账准备 1 500贷：应收账款 1 500计提减值准备：（坏账准备 2008 年初贷方余额是 3500，2008 年 3 月份确认 1500 坏账准备是借方金额，所以坏账准备的余额是贷方 2000，2008 年末应该计提的坏账准备为 4800，就是上面计算的金额，已经有了贷方余额2000 元，所以要补记 2800（4800-2000）借：资产减值损失 2 800贷：坏账准备 2 80032009 年：收回已经注销的坏账：（收回已经注销的坏账时，应该先恢复应收账款和坏账准备，再做收款）借：应收账款 4 000贷：坏账准备 4 000借
4、：银行存款 4 000贷：应收账款 4 000习题二一、 目的：练习应收票据贴现的核算。二、 资料M 公司 2009 年 6 月 5 日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款。该票据面值 800 000 元，期限 90 天，年利率 2%。2009年 7 月 15 日，M 公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为 3%，贴现款已存入 M 公司的银行账户。三、 要求1、 计算 M 公司该项应收票据的到期值、贴现值、贴现利息和贴现净值。2、 编制 M 公司收到以及贴现上项票据的会计分录。3、 2009 年 7 月末，M 公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中如何披露
5、？4、 2009 年 8 月末，M 公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结。此时，对上项贴现的商业汇票，M 公司应如何进行会计处理？5、 上项票据到期，甲公司未能付款。此时，M 公司的会计处理又如何4处理？解答：1、 贴现期=90 天-已持有的 40 天=50 天（以持有天数六月份为 25 天，7 月份为 15 天，合计 40 天，这里要注意算头不算尾或者算尾不算头，贴现期为贴现的当天到到期日的天数）到期值=本息和=800 000+800 0002%36090=804000（元） （到期值是计算贴现利息和贴现金额的基础，如果汇票是不带息的则为汇票的面值）贴现利息=804 0003
6、%36050=3350（元） （贴现利息等于到期值乘以贴现率乘以贴现期）贴现净额=804000-3350=800650（元） （贴现净额就是银行给你的钱，是到期值扣除贴现利息后的金额）2、 收到票据时借：应收票据-甲公司 800 000（收到的商业承兑汇票是付以前欠款的，以前的欠款应是应收账款的借方余额，所以应收账款应该减少，贷记应收账款）贷：应收账款甲公司 800 000贴现时借：银行存款 800 650（贴现息要记入财务费用）贷：应收票据-甲公司 800 000财务费用 6503、2009 年 7 月末，M 公司对所贴现的上项应收票据信息以或有负债的形式在财务报告中披露。 （因为贴现的是商
7、业承兑汇票，如果出票人到期不能付5款的情况下，M 公司要向贴现的银行支付商业承兑汇票的到期值的，所以 M公司有可能会承担这样的风险，所以要披露的，披露的形式是或有负债，因为还没有形成真正的负债）4、在这种情况下，M 公司对商业汇票多承担的或有负债已经转变为预计负债（对方银行存款被冻结了，商业承兑汇票的到期支付已经不能实现，所以银行贴现的钱就变成由 M 公司很可能支付，形成了他的对银行的负债，对甲公司的应收）借：应收账款甲公司 804 000贷：预计负债 804 0005、该票据到期，甲公司未能付款。M 公司将票据到期值支付给银行借：预计负债 804 000贷：银行存款 804 000习题三一、
8、简述会计信息使用者及其信息需要答：1、投资者，需要利用财务会计信息对经营者受托责任的履行情况进行评价，并对企业经营中的重大事项做出决策。2、债权人，他们需要了解资产与负债的总体结构，分析资产的流动性，评价企业的获利能力以及产生现金流量的能力，从而做出向企业提供贷款、维持原贷款数额、追加贷款、收回贷款或改变信用条件的决策。3、企业管理当局，需要利用财务报表所提供的信息对企业目前的资产负债率、资产构成及流动情况进行分析。64、企业职工，职工在履行参与企业管理的权利和义务时，必然要了解相关的会计信息。5、政府部门，国民经济核算与企业会计核算之间存在着十分密切的联系，企业会计核算资料是国家统计部门进行
9、国民经济核算的重要资料来源。国家税务部门进行的税收征管是以财务会计数据为基础的。证券监督管理机构无论是对公司上市资格的审查，还是公司上市后的监管，都离不开对会计数据的审查和监督。在证券监督管理机构对证券发行与交易进行监督管理的过程中，财务会计信息的质量是其监管的内容，真实可靠的会计信息又是其对证券市场实施监督的重要依据。二、企业应如何开立和使用银行账户？答：按照国家支付结算办法的规定，企业应该在银行或其他金融机构开立账户，办理存款、收款和转账等结算。为规范银行账户的开立和使用，规范金融秩序，企业开立账户必须遵守中国人民银行制定的银行账户管理办法的各项规定。该办法规定，企业银行存款账户分为基本存
10、款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家银行机构开立基本存款账户。一般存款账户是企业在基本存款账户之外办理银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。一般存款账户可办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。企业可在基本存款账户以7外的其他银行的一个营业机构开立一般存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一个一般存款账户。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，
11、如企业异地产品展销、临时性采购资金等。临时存款账户可办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品采购资金等。企业的销货款不得转入专用存款账户。中级财务会计（一）作业 2习题一一、目的练习存货的期末计价二、资料K 公司有 A、B、C、D 四种存货，分属甲、乙两类；期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价，2007 年末各种存货的结存数量与成本的资料如表 1：表 1 期末存货结存数量与成本表 金额：元项目 结存数量（件） 单位成本A 商品 150 1400甲类B 商品 90 1700乙类 C 商品 180 11008D
12、 商品 60 1800经查，K 公司已经与佳庭公司签订了一份不可撤销合同，约定 2008 年 2 月初，K 公司需向佳庭公司销售 A 商品 160 件，单位售价 1500 元；销售 C 商品 120件，单位售价 1250 元。目前 K 公司 A、B、C、D 四种商品的市场售价分别为1550 元、1400 元、1200 元和 1600 元。此外，根据公司销售部门提供的资料，向客户销售 C 商品，发生的运费等销售费用平均为 50 元/件。三、要求1、确定 K 公司期末存货的可变现净值，并将结果填入表 2；2、分别采用单项比较法、分类比较法和总额比较法，计算确定 K 公司期末存货的期末价值，并将结果
13、填入表 2：表 2 3、根据单项比较法的结果，采用备抵法编制相关的会计分录。解答：1、确定期末各类存货的可变现净值（查看可变现净值的计算方法：存货有销售合同的要按销售合同来确定，没有销售合同的要按市场售价来确定；销售会产生销售费用的要扣除）A 存货可变现净值1501 500225 000（因为有 160 件的销售合同单价为1500，同时 160 件大于 150 件，所以要采取合同价格）B 存货可变现净值901 400126 000（因为没有销售合同，所以要采用市场售价）C 存货可变现净值（1201 250）（601 20050180）213 000（因为有 120 件的销售合同，所以 120
14、件的要采用合同价格，其余的 60件要采用市场售价，由于销售 C 产品有相关的销售费用，所以还要扣除销售费用）9D 存货可变现净值601 60096 000（因为没有销售合同，所以要采用市场价格）2、填表（单项比较法是每一单项比较，分类比较法是每一类比较，总额比较法是整体比较法，采用不同的方法结果是不同的，注意计价的政策是“成本与可变现净值孰低法”就是期末的价格那一个低就取那一个）项目 成本 可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法A 存货210000225000 210000B 存货153000126000 126000甲类小计 363000351000 351000C 存货198000213
15、000 198000D 存货10800096000 96000乙类小计 306000309000 306000合计 669000660000 630000 657000 6600003、会计分录（单项比较法，期末计价总金额是 630000，成本是 669000）借：资产减值损失计提的存货跌价准备 39 00010贷：存货跌价准备 39 000习 题 二一、目的 练习存货计划成本的核算二、资料 A 公司为增值税一般纳税人，采用计划成本继续原材料的核算。2008 年 1 月初， “原材料”账户起初余额为 9 0000 元， “材料成本差异”账户期初余额为贷方余额 1300 元。本月发生业务如下：1
16、、5 日购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款 100 000 ，增值税额为 17000 元。同时发生外地运费 10 000 元，按照税法的相关规定，外地运费按 7%计算增值税进项税额。上述款项已通过一行存款支付。2、10 日，上述材料晕倒并验收入库，材料的计划成本为 110 000 元；3、25 日购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为 35000 元；4、本月领用原材料的计划成本为 400000 元，其中：直接生产领用 25000 元，车间管理部门领用 4000 元，厂部管理部门领用 1000 元，在建工程领用100000 元。三、要求1、对本月发生的上述业务编制会计分录2、计算本月原材料成本差异率，本月发出材料与期末结存材料应负担的成本差异率；3、结转本月领用原材料的成本差异。解答：
