1、第一章， 所得税会计习题及案例题答案一、练习题1、负债的账面价值 6 400 000 元；预计负债的计税基础 0 元；6 400 000 元为可抵扣暂时性差异。2、每年账面价值与计税基础差异及递延所得税确认表2008 年 2009 年 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年实际成本 8 400 000 8 400 000 8 400 000 8 400 000 8 400 000 8 400 000累计会计折旧 1 400 000 2 800 000 4 200 000 5 600 000 7 000 000 8 400 000账面价值 7 000 000 5 600 000
2、4 200 000 2 800 000 1 400 000 0累计计税折旧 2 400 000 4 400 000 6 000 000 7 200 000 8 000 000 8 400 000计税基础 6 000 000 4 000 000 2 400 000 1 200 000 400 000 0暂时性差异 1 000 000 1 600 000 1 800 000 40 000 25 000 0适用税率 25 25 25 25 25 25递延所得税负债余额250 000 400 000 450 000 400 000 250 000 0根据计算结果作会计分录如下：2008 年末：借：所得
3、税费用 250 000贷：递延所得税负债 250 0002009 年末：累计应确认递延所得税负债为 400 000 元。当年应确认数400 000250 000150 000（元） 。借：所得税费用 150 000贷：递延所得税负债 1 500 0002010 年末：累计应确认递延所得税负债为 450 000 元。当年应确认数450 000400 00050 000（元）借：所得税费用 50 000贷：递延所得税负债 50 0002011 年末：累计应确认递延所得税负债为 400 000 元。当年应确认数400 000450 00050 000（元）借：递延所得税负债 50 000贷：所得税费
4、用 50 0002012 年末：累计应确认递延所得税负债为：250 000 元当年应确认数250 000400 000150 000（元）借：递延所得税负债 150 000贷：所得税费用 150 0002006 年末，累计应确认递延所得税负债为 0当年应确认数0250 000250 000（元）借：递延所得税负债 250 000贷：所得税费用 250 0003、分析：（1）产生资产账面价值大于计税基础 1 500 000 元，为应纳税暂时性差异；（2）当年会计折旧 21 000 0005/15=7 000 000（元）税务折旧 21 000 00010=2 100 000（元）导致账面价值小于
5、计税基础 4 900 000 元，为可抵扣暂时性差异；（3）账面价值 1 500 000 元，计税基础 0 元，导致账面价值大于计税基础 1 500 000元，为应纳税暂时性差异。因税法规定可以加计扣除 50%，导致产生当期差异 1 050 000元。（4）属于公益性捐赠，为超过年度利润 12%，可全部从税前扣除。会计与税务不存在差异；（5）违反行政法律法规罚款，不能从税前扣除，600 000 元为当期差异；（6）计提减值准备，导致资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 2 800 000 元。2010 年应交所得税=（50 000 0001 500 000+4 900 0001 50
6、0 0001 050 000+600 000+2 800 000）25%=13 562 500(元)2010 年递延所得税负债=（1 500 000+1 500 000）25%=750 000(元)2010 年递延所得税资产=（4 900 000+2 800 000）25%=1 925 000(元)2010 年所得税费用=13 562 500+750 0001 925 000=12 387 500（元）借：所得税费用 12 387 500递延所得税资产 1 925 000贷：应交税费应交所得税 13 562 500递延所得税负债 750 000【案例分析题】答案 （一）2010 年 12 月
7、31 日资产负债表按会计准则和税法规定确认的结果如下：报表项目 账面价值 计税基础 差 异交易性金融资产 9 200 000 8 000 000 （1 200 000 应纳税）应收账款 8 900 000 8 400 000 （ 500 000 可抵扣）可供出售金融资产 5 800 000 5 000 000 （ 800 000 应纳税）存货 7 800 000 8 300 000 （ 500 000 可抵扣）固定资产 15 400 000 17 800 000 （ 2 400 000 可抵扣）无形资产 5 800 000 7 100 000 （ 1 300 000 可抵扣 ）预计负债 500
8、 000 （ 0 ） （ 500 000 可抵扣 ）（二）2011 年 12 月 31 日资产负债表按会计准则和税法规定确认的结果如下：报表项目 账面价值 计税基础 差 异交易性金融资产 12 500 000 13 000 000 （ -500 000 可抵扣）应收账款 6 8000 000 7 200 000 （ -400 000 可抵扣）可供出售金融资产 7 200 000 6 500 000 （ 700 000 应纳税）存货 9 800 000 10 900 000 （ -1 100 000 可抵扣）固定资产 16 600 000 18 300 000 （ -1 700 000 可抵扣）
9、无形资产 4 600 000 6 200 000 （ -1 600 000 可抵扣 ）其他应付款 500 000 500 000 （ 0 ）（三）2010 年需要调增、调减应税所得的当期差异：需要调增 2010 年应税所得的当期差异=850 00040%+10 000 00050%+500 000=5 840 000（元）需要调减 2010 年应税所得的当期差异=2 000 000（元）（四）2010 年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额：2010 年应纳税暂时性差异=200 000+800 000=1 000 000（元）2010 年应确认递延所得税负债=1 000 00025%27
10、8 800=221 200（元）2010 年可抵扣暂时性差异=500000+600 000+2 400 000+1 300 000+900 000=5700000（元）2010 年应确认递延所得税资产=5 700 00025%1 246 000=179 000（元）（五）2010 年应交所得税金额：2010 年应交所得税=（82 000 000+5 840 0002 000 000+5 700 0001 000 000+5 700 000）25%=22 635 000（元）（六）2010 年所得税费用：2010 年所得税费用=22 635 000+221 200-179 000800 0002
11、5%= 22 477 200（元）2010 年应计入所有者权益的所得税=800 00025%=200 000（元）（七）确认 2010 年所得税的会计分录。借：所得税费用 22 477 200递延所得税资产 179 000资本公积其他资本公积 200 000贷：应交税费应交所得税 22 635 000递延所得税负债 221 200（八） 2011 年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，编制确认分录。2011 年应纳税暂时性差异为 700 000 元。2011 年初“递延所得税负债”账户余额为 500 000 元。2011 年末应确认递延所得税负债=700 00025%-500 000=-325 000（元）2011 年可抵扣暂时性差异=500 000+400 000+1 100 000+1 700 000+1600000=5300000（元）2011 年初“递延所得税资产”账户余额为 1 425 000 元。2011 年末应确认递延所得税资产=5 300 00025%-1 425 000=-100 000（元）借：递延所得税负债 325 000贷：递延所得税资产 100 000资本公积其他资本公积 25 000（转回 100 00025%）所得税费用 200 000
