1、目录摘要1关键词1ABSTRACT1KEYWORDS1一应收账款的概述2一应收帐款的定义2（二）应收账款的功能2二中小企业财务管理现状3三中小企业应收账款形成的原因3（一）外部因素4（二）内部因素4四应收账款对中小企业生产经营的潜在危害5（一）降低企业的资金使用效率5（二）增加企业风险成本5（三）加速企业的现金流出6（四）影响企业的营业周期6（五）增加企业的机会成本6（六）影响企业的盈利状况6五应收账款管理目标以及实现此目标的措施和对策7（一）应收账款管理的目标7（二）应收账款管理措施71应收账款的事前控制72应收账款的事中控制93应收账款的事后控制9六结论11参考文献12致谢13XXXXXX
2、XX届会计学专业本科毕业论文第1页共13页浅谈中小企业应收账款管理问题的现状及对策摘要应收账款是企业流动资金的重要组成部分，也是企业收入中不确定的部分。如果企业应收账款积累过大且不能及时收回就会影响资金的周转和使用，会造成企业的现金流危机，尤其对于融资能力较弱的中小企业而言，应收账款能否及时收回更是企业生存和发展的关键。本文主要分析我国中小企业应收账款的现状及问题，并针对这些问题给出相应的解决措施。关键词中小企业应收账款财务管理ABSTRACTACCOUNTSRECEIVABLEPROVESTHEPARAMOUNTCOMPONENTINENTERPRISESLIQUIDCAPITALANDTH
3、EUNCERTAINTYINGREDIENTINENTERPRISESREVENUEIFACCOUNTSRECEIVABLEPRESENTSEXCESSIVEACCUMULATIONANDCOULDNOTWITHDRAW，THATWILLINFLUENCEFUNDSCIRCULATIONANDAPPLICATIONANDWILLGIVERISETOENTERPRISESCURRENCYFLOWCRISIS，ESPECIALLYFORMEDIUMSIZEDENTERPRISE，WHETHERTHEACCOUNTSRECEIVABLECOULDWITHDRAWTURNSOUTTHECRUCIALF
4、ACTORAFFECTINGITSEXISTENCEANDDEVELOPMENTTHEESSAYANALYZEDTHECURRENTSTATUSANDPROBLEMSOFACCOUNTSRECEIVABLEINMEDIUMSIZEDENTERPRISEANDPRESENTTHERELATEDSOLUTIONSASTOTHOSEPROBLEMSKEYWORDSMEDIUMSIZEDENTERPRISES,ACCOUNTSRECEIVABLE,FINANCEMANAGEMENTXXXXXXXX届会计学专业本科毕业论文第2页共13页浅谈中小企业应收账款管理问题的现状及对策一、应收账款的概述应收账款的
5、发生是激烈的商业竞争、销售与收款的时间差距及内部财务控制不力等原因所引起的必然结果。目前，我国的市场经济已经进入了买方市场，随着竞争加剧，企业经营面临一个重要挑战就是销售方式的改变，越来越多的客户希望能够以赊购的方式交易，从而获得融资，销售企业则面临两难选择，在其他条件相同的情况下，不提供赊销会减少产品的销售，降低市场占有率，提供赊销又可能面临来自客户的信用风险。因此在当前信用环境比较恶劣、商业竞争日益激烈的今天，应收账款的存在不可避免。一应收账款的定义应收账款是企业对所提供的服务或售出的产品需要在以后一段时期内所回收的款项。应收账款有广义和狭义之分。前者包括应收销货款、分期应收账款、应收票据
6、和其他应收账款，或者主要指应收销货款。本文论述的应收账款是从狭义上来说的。应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。在自然经济社会中，人们自给自足之余，把产品拿到市场上去转让和交换。刚开始是物物交换，当货币产生后，这种交换方式也只是一手交钱，一手交货，所以不存在应收账款问题。但在历史的发展过程中，一定条件下的赊购赊销逐渐成为一种商业惯例当然这也是以一定的“信用”为基础的。在我国的计划经济时代，由于产品和物资是统购统销，在部门和企业之间统一划拨。资金也是通过银行统一划
7、拨，因而也很少产生应收账款。在市场经济条件下，应收账款业务自然地被广泛运用，而且，赊销也是一种常用的促销手段。这种由于商业交易而产生的应收账款，实质是收款人向付款人提供的一种商业信用。（二）应收账款的功能应收账款的功能是指它在生产经营中的作用，主要有以下两个方面XXXXXXXX届会计学专业本科毕业论文第3页共13页（1）增加销售的功能。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。进行赊销的企业在实际上是向顾客提供了两项交易A、向顾客销售产品；B、在一个有限的时间内向顾客提供资金。虽然赊销仅仅是影响销售量的因素之一，但在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销的促销作用是十分明显
8、的，特别是在企业销售新产品，开拓新市场时，赊销更具重要意义。（2）减少存货的功能。企业持有产品存货，要追加管理费，仓储费和保险费等支出；相反企业持有应收账款，就不需要上述支出。因此无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当产品成本存货较多时，一般都采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转为应收账款，减少产品的存货节约各种支出。二、中小企业财务管理现状随着近几年的发展，我国出现了越来越多的中小企业。逐渐的中小企业成了我国经济发展不可或缺的动力之一，它不仅对经济增长做出了很大的贡献，而且对民生问题也意义重大，是我们应该始终关注的经济增长动力。但与大型企业相比，中小企业规模小结构简单、适应性强，但
9、其各项规章制度不健全、管理思想落后、资源配置效率低下、风险预防意识弱，这使得中小企业在财务管理方面存在一些问题，当前我国中小企业普遍存在应收款数量较大、变现能力较差、周转速度较慢等问题，并隐含着大量的坏账损失，影响了企业整体资产质量，导致企业虚盈实亏。高额的逾期应收账款，大部分已经形成实际的呆账坏账，却长期得不到处理，这种现象已经严重影响了我国中小企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。总的来说，大多数企业的现状是应收款占资产、流动资产的比重居高不下，甚至逐年增高，死账、呆账严重，已造成严重阻碍我国中小企业的扩大再生产，限制了中小企业的快速发展。因此，强化应收账款管理已经成为企业改善经营
10、管理、应对金融危机的重要问题。三、中小企业应收账款形成的原因由于中小企业应收账款比例过大会给企业带来许多潜在的风险，影响企业资金利用效率和可持续发展，因此加强应收账款管理就成为我国中小企业迫在眉睫的问题。首先，需要搞清楚为什么我国中小企业应收账款所占比例过大，这样才能对症下药。总的来说，企XXXXXXXX届会计学专业本科毕业论文第4页共13页业内部忽视对应收账款的管理，管理机制效率低下，管理意识淡薄是造成应收账款比例过高的主要原因。具体从以下几个方面进行分析（一）外部因素1、商业竞争来源于激烈的市场竞争，这是企业发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以赊销或其他优惠方式招揽顾客
11、，以此提高销售数量，但同时也引起了大笔大笔的赊销业务发生，应收账款也由此增加。2、销售和收款的时间差距。由于结算方法的缘故，商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致应收账款的形成。结算手段越落后，结算所需要的时间就越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。3、中小企业社会服务体系尚不完善，企业之间相互拖欠货款现象比较严重，造成正常流动资金被大量的应收账款所挤占企业资金紧张，融资困难，购货企业将赊购作为融资的一种手段。4、社会信用体系尚未建立，很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。（二）内部因素1、企业防范意识淡薄。由于企业自身政策导向错误，缺乏必要的防范意识，尤其是在
12、当前买方市场形成的条件下，饥不择食，对客户不分青红皂白迁就让步，产品赊销既不签订合同，也不签订分期还款协议。一些企业的经营者由于对客户资信状况调查认识不足，重视不够，普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，应收账款责任部门不明确，对账不及时，催收不力。2、企业内部控制措施不到位。在现代社会激烈竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，给销售人员下达任务指标，工资按绩效销售数量提成来诱使销售人员为了个人利益盲目采取赊销、折扣回扣等促销手段争取客户、争夺市场，片面追求高利润，却忽视了应收账款的大幅度上升及应收账款潜在的损失，同时也会增加企业的收账费用。企业内部分工协作不合理，职责不明，约束机制
13、不健全，导致应收账款长期挂账，企业虚盈实亏，严重制约了企业的发展。对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏，没有建立相应的管理办法，缺少必要的内部控制制度。3、企业应收账款管理失当。企业应收账款管理不到位、信用政策制定不合理、日常XXXXXXXX届会计学专业本科毕业论文第5页共13页行为不规范、对应收账款的及时记账、清理、催收,并定期与对方对账核实的工作不到位，且企业管理层对企业赊销业务的发生也没有严格控制等因素都是导致企业自身承担风险和蒙受损失的导火线。更有甚者，心怀叵测、蓄意加大应收账款以暗中捞取好处。4、运用法律手段解决债务纠纷意识不强。外加目前缺少政府对中小企业完备的法律支持体系，
14、且司法程序繁琐，对中小企业法律咨询服务也跟不上，中小企业利益得不到保证。在企业遭遇恶意拖欠账款时，因为法律诉讼的成本费用高、裁定执行效果不好，难以用法律手段捍卫权利。无奈之下或者求助于民间的“讨债机构”通过一些不合法的方式强行要债，或者转而靠拖欠其他企业账款弥补漏洞，形成恶性循环，企业的问题解决不了，还给社会带来不安定的因素。四、应收账款对中小企业生产经营的潜在危害应收账款除了能在量上增加销售、增强企业竞争力和减少库存、降低存货成本以及有利于建立良好的客户关系等方面外，它对企业的潜在危害主要表现在以下几个方面（一）降低企业的资金使用效率由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款
15、却不能同步收回，而销售已告成立，势必产生没有现金流量的销售业务损益、销售税金的上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则会产生企业流动资产垫付股东年度分红的现象，影响企业资金的周转，导致企业实际经营情况被掩盖，影响企业的生产计划和销售计划。（二）增加企业风险成本我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销时的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”和“应缴税费”科目，将赊销收入全部记入当期收入。因此，本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款计提坏账准备。在实务中，为了便于纳税，税法规定计提比例一般为35。如果企业应收
16、账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，实际发生的坏账损失可能XXXXXXXX届会计学专业本科毕业论文第6页共13页远远超过提取的坏账准备。这样就等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。（三）加速企业的现金流出赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。具体表现在流转税和所得税方面的支出。（四）影响企业的营业周期大量的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业的资金循环，使大部分的流动资金沉淀于非生产环节，致使企业流动资金短缺，影响企业的正常生产经营。（五）增加企业的机会成本
17、首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升导致被占用在应收账款上的资金丧失，其时间价值也相应增加。其次，因为催收应收账款，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大催收成本；同时，因为大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了企业的利息支出等。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。（六）影响企业的盈利状况按照权责发生制原则，企业发生的赊销收入也要计入当期收入，增加了企业账面利润，但是应收账款特别是逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，我国许多企业都存在实际坏账损失远远超过计
18、提的坏账准备，大量实际已成坏账的应收账款仍然长期挂账，未作坏账处理，这样，就虚增了企业的利润。XXXXXXXX届会计学专业本科毕业论文第7页共13页五、应收账款管理目标以及实现此目标的措施和对策（一）应收账款管理的目标应收账款管理的目标,是要制定科学合理的应收账款信用政策,预测实行这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本。只有当所增加的销售盈利超过所增加的成本时,才能实施和推行这种信用政策。同时,应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断,以及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好,应收账款安全性高,则可进一步放宽其收款信用政策,扩大赊销量,获取更大利润,相
19、反,则应严格其信用政策,或对不同客户的信用程度进行适当调整,确保企业获取最大收入的情况下,又使可能的损失降到最低点。（二）应收账款管理措施面对如此之多的原因和弊端，应收账款成了中小企业不得不重视的一个项目，所以也应该有对应的合理的方法来降低应收账款的数量，企业进行应收账款管理,就是要根据自身经营状况和客户的信誉情况制定合理的信用政策,这是企业财务管理的一个重要组成部分,也是企业为达到应收账款管理目的而必须合理制定的方针策略。应收账款管理主要是应收账款风险的管理，即针对应收账款风险，在事前、事中和事后都应加强管理，以期制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策
20、预计要担负的成本之间做出权衡，以确定应收账款信用政策。1、应收账款的事前控制（1）建立正确的盈利观念企业要根据自己开发的产品、现有的市场、潜在客户群以及自身状况制定恰当的发展模式，只有这样，企业才能建立属于自己的竞争优势，走差异化道路，将赊销业务稳定在安全水平。同时摒弃只重销售额增长不重运营能力增长的做法，改以销售额和企业运营并重，做好企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，让企业进入良性的成长模式。（2）建立健全内部控制制度对应收账款实行责任制管理，各个企业根据行业特点制定详细的计划，制成计划表单，XXXXXXXX届会计学专业本科毕业论文第8页共13页下发到各个负责人，明确权责，加强销售业务
21、人员的责任心和风险意识，落实收款责任。以制度的形式将债权责任明确下来，以规范有关人员的行为。主要内容应包括A、明确划分责任范围，对公司全部的客户的欠款尽可能地落实到责任人；B、明确规定在应收账款未完全收回之前，责任人不得调离企业；C、明确规定各人的职权范围，对超限额赊销或未经审批赊销的应予以处罚，并承担由此而产生的后果；D、明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任；E、明确规定由于信用部人员徇私舞弊，调查不实而产生坏账应负的责任；F、明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。当然，对于企业内部管理来说，责、权、利是不可分的，应收账款的清收与责任人的经济利益要挂钩，目标要具体、奖罚要有力
22、，要制订严格的资金回笼考核制度，以实际收到货款数作为赊销申报人的考核目标，这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。严格应收账款核销制度，每笔应收账款都要清晰明确，做好账龄分析，并计提坏账准备，强化内部控制，为应收账款的管理奠定坚实基础。内部控制主要是完善企业内部自己的一种措施，也是对赊销的一个根源进行整改，使赊销没有原来那样简单。（3）建立客户评审制度中小企业应对客户进行细致的调查，主要关注客户的性质，财务状况、信誉等方面的情况，建立相应的信用档案，以供随时查阅。在经营过程中，也要密切注意客户的经营状况，如果出现应收账款收不回或者可能收不回的情况，要及时调整政策、采取措施，避免造成损失
23、。（4）确立合理的信用政策信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，应收账款信用政策的目的是要在扩大销售、增加利润与采用这种政策而承担的机会成本、管理成本和坏账损失之间进行权衡，只有新增盈利大于等于要承担的三项成本时，才能实施和运用这种赊销政策。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来,考虑三者的综合变化对销售额、应收帐款机会成本、坏帐成本和收帐成本的影响。企业还应编制帐龄分析表。检查应收账款的实际占用天数,企业对其收回的监督,可通过编制帐龄分析表进行,据此了解,有多少欠款已超过信用期限。计算出超时长短的款项各占多少比例,如有大部分超期,企业应检查其信用政策。（5）对要求特别大的
24、赊销数量要有限定最高数量对一个买家的赊销数量要有一个最高数量的限定，以防故意来骗取货物的骗子买家。XXXXXXXX届会计学专业本科毕业论文第9页共13页2、应收账款的事中控制事中控制阶段是应收账款管理难度最大的阶段，也是最重要的阶段。主要包括（1）建立赊销申报制度企业应建立健全的赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。对所有的应收账款都应当记录下来，包括赊销金额、赊销时间、赊销人、赊销期限、有无担保以及本企业经手人、责任人，并一式四份，分别由客户、企业责任人、经手人、企业管理部门保管。管理部门应对其进行对其检查，防止过度赊销和应收账款回收困难。所谓无规矩不成方圆所以要严格制定一系列步骤要求，并且
25、每次都要按步骤执行。（2）强化日常管理，制定必要的激励措施经营过程中，企业应注意强化应收账款的日常管理A建立客户信用档案，随时关注并记录客户信用情况，据以调整信用政策。B加强对企业销售人员、催款人员进行经济合同的条款、讨债技巧、企业销售、收款工作的程序和制度以及相关的经济法律法规等方面的培训，提高相关业务人员的专业素质和技术水平，改进单纯以销售额为依据的薪资政策，增加员工积极性但反面的惩罚也有，如果销售人员只管赊销的销售数量，那么按相应的要求必须是款到才有提成。这样同时可以建立相应的激励政策，提高催款人员收款的积极性。（3）注重合同管理企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到
26、经信用部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。3、应收账款的事后控制这个阶段是应收账款回笼后的总结阶段，即企业根据该笔应收账款的一个循环，从中提取出与建立企业信用档案数据库等方面的信息或者与企业应收账款管理制度有关的反馈信息，完善应收账款管理的过程。这一阶段
27、的主要工作包括（1）应收账款的跟踪管理XXXXXXXX届会计学专业本科毕业论文第10页共13页企业应对放出去的应收账款实时跟踪，与客户保持联系，及时提醒客户收账时间，并随时关注企业提供的服务或者产品的质量等问题，一有问题，随时处理，维护与客户的良好关系，提高应收账款的回收率，识别应收账款的预期风险，降低企业可能的损失。（2）执行严格的应收账款责任制将应收账款的催收细化到个人的责任，将应收账款的回收与个人工作绩效挂钩，对逾期还未回收的应收账款的负责人进行一些警告，对提前收回的应收账款的负责人给予一定奖励。（3）更新客户的资信档案随时关注客户的财务状况、信誉等信息，更新客户的资信档案，以便进行下一
28、轮的赊销业务。对于经营状况良好、还款及时的客户，之后可以采取较为宽松的信用政策。而对于还款不及时、经营状况下滑的客户要慎重考虑下一步的信用政策，如果只是一时的经营失策，马上可以回转的仍可以沿用以前的信用政策，如果经营状况一时难以向好的方向发展，则可以考虑改用较为严格的信用政策，甚至取消客户赊销的权限。（4）制定合理的收账程序催收账款的程序一般为信函通知、电报或电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。究竟选择何种方式，要根据具体情况分析，无论何种方法都应该把收款行为限定在法律范围内，决不能采用威胁的、有违法律的行动15。企业除了依靠本身的力量外，还可以委托代理机构，但在选择代理机构时要慎重，要选信誉良
29、好的公司。（5）应收账款的催收企业管理者对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面一是原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参与工作；二是清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务；三是严格考核，奖罚分明，将收回远期欠款和控制坏账纳入绩效考核，调动催讨人员的积极性和效果。如果在催讨日期前买方就来把货款付清的可以给予相应的现金折扣。（6）对每笔赊销应该用电脑台帐的方式进行登记中小企业对外的每笔赊销都要用电脑台账记录下来，这样好帮助中小企业知道什么时候还有多少应收账款需要收回
30、。XXXXXXXX届会计学专业本科毕业论文第11页共13页六、结论中小企业是我国经济发展不可或缺的动力之一，它不仅对经济增长作出了很大的贡献，而且对民生问题也意义重大，是我们应该始终关注的经济增长动力。与大型企业相比，中小企业规模小、结构简单、适应性强但其各项规章制度不健全、管理思想落后、资源配置效率低下、风险预防意识弱，这使得中小企业在应收账款管理方面存在一些问题，尤其是应收账款周转缓慢，资金回收困难，呆坏账数额大，造成现金流量不足、周转不灵，限制了中小企业的快速发展。应收账款是企业资产的重要组成部分，它的管理是否完善直接影响着企业的发展。因此，企业要努力预防和控制应收账款的攀升，采用积极态
31、度对应收账款进行管理，减少应收账款的资金占用，对于逾期应收账款要加大催收力度，最大限度地降低企业的应收账款损失，这是增强企业竞争力的有效手段，也是企业财务管理的重要组成部分。总之，企业的经营活动离不开赊销，也就必然产生应收账款，因此，总会产生由一定的资金回笼困难而带来的风险。但是，我们有理由相信，只要采取相应的对策，做到目标明确、制度完善、管理到位等措施，就可以降低应收账款带来的风险，最终提高企业的经营效益。XXXXXXXX届会计学专业本科毕业论文第12页共13页参考文献1张志宏财务管理M北京中国财政经济出版社,2009年2王芳中小企业应收账款管理探讨J经济研究导刊,2009，3欧懿，苏文松中
32、小企业应收账款管理若干问题浅谈J商情，2008，4吴应宇，陈良华公司财务管理M北京石油工业出版社,20035贺晓卫浅谈企业如何加强应收账款管理J企业家天地,2010，6潘爱玲财务会计M济南山东人民出版社,20057秦淮兴中小企业应收账款管理J现代企业教育，20098荆新财务管理学北京中国人民大学出版社，第五版20109苗春燕陕西青年职业学院学报2010第3期2010年10王开智中小企业“应收账款”的现状及管理2010年11邢朱企业应收账款控制的研究D上海同济大学,200612王风英论企业应收账款管理中存在的问题及对策J商业现代化,2006,113张利民应收账款管理中存在的问题及对策J中国商界,
33、2010,314马化征浅析加强企业应收账款内部控制J中小企业管理与科技,2009,18XXXXXXXX届会计学专业本科毕业论文第13页共13页致谢在论文即将交付之际，4年的学习生涯将要结束的时候，我深感收获颇多。这4年的学习过程中，我不但从老师那里学到了很多理论知识，也结识了很多同学，与他们一起分享了学习的快乐，大大开阔了我的视野，丰富了我的人生。使我愉快的度过了大学4年的学习生涯本文在撰写过程中，得到我的指导老师XXXXXXXXXX学院XX老师的悉心指导。她在百忙之中花费了大量时间和精力，从论文的选题、构思、撰写到修改，都给予了我悉心的指导。她严谨的治学态度和诲人不倦的精神使我终生受益。在此，笔者谨向她致以诚挚的敬意和衷心的感谢。另外，我还要感谢4年会计学本科学习中所有给予我支持和帮助的老师，他们给我传授了很多会计学方面和金融学方面的专业知识，正是他们以渊博的学识、风趣的讲解使我得到了系统的理论学习，提高了自身的综合素质，为本文的完成打下了坚实的基础。最后要感谢的是支持我学习进取的家人，特别是我的父母，正是他们多年的支持，使我的学业得以顺利完成。
