1、第一节 财务报告概述财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。一、财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益。下同）变动表；（5）附注。二、财务报表列报的基本要求（一）遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。企业应当在附注中对遵
2、循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则” 。（二）列报基础在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。评价后对企业持续经营的能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的重要的不确定因素。非持续经营是企业在极端情况下出现的一种情况，非持续经营往往取决于企业所处的环境以及企业管理部门的判断。一般而言，企业存在以下情况之一的，通常表明企业处于非持续经营状态：（1）企业
3、已在当期进行清算或停止营业；（2）企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业；（3）企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。企业处于非持续经营状态时，应当采用其他基础编制财务报表，比如破产企业的资产应当采用可变现净值计量、负债应当按照其预计的结算金额计量等。在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。（三）重要性和项目列报关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。具体而言：1性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重
4、要性的项目可以合并列报，比如存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差别，必须分别在资产负债表上单独列报。2性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报。比如原材料、低值易耗品等项目在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此可以合并列报，合并之后的类别统称为“存货”进行单独列报。3项目单独列报的原则不仅适用于报表，还是用于附注。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但是可能对附注而言却具有重要性，在这种情况下应当在附注中单独披露。4无论是企业会计准则第 30 号财务报表列报规定的单独列报项目，还是其他具体
5、会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断：一方面，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素；另一方面，判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。（四）列报的一致性可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。为此，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更
6、，这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等等方面。在以下规定的特殊情况下，财务报表项目的列报是可以改变的：（1）会计准则要求改变；（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。（五）财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。比如，企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，如果相互抵销就掩盖了交易的实质。下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。对资
7、产计提减值准备，表明资产的价值确实已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，才反映了资产当时的真实价值。 （2）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的理解，也不属于抵销。（六）比较信息的列报企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表使用者提供对比数据，提高信息在会计期间的可比性，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，提高报表使用者的判断与决策能力。在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较数据
8、按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。但是，在某些情况下，对上期比较数据进行调整是不切实可行的，则应当在附注中披露不能调整的原因。（七）财务报表表首的列报要求财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息：（1）编报企业的名称，如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明；（2）对资产负债表而言，须披露资产负债表日，而对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间；（3）货币名称和单位，按照我国企业会计准则的规定，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民币元、人民币万元等；（
9、4）财务报表时合并财务报表的，应当予以标明。（八）报告期间企业至少应当编制年度财务报表。根据中华人民共和国会计法的规定，会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。因此，在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企业在年度中间（如 3 月 1 日）开始设立等，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。第二节 资产负债表一、资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济
10、资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用
11、者作出经济决策。（二）资产负债表的结构在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计即“资产=负债+所有者权益” 。此外，为了使使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。资产负债表的具体格式如表 133 所示。二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求（一）金融资产和金融负债
12、相互抵销的条件金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：1企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；2企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。例如，甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。（二）不符合相互抵销条件，不能将相关金融资产和
13、金融负债相互抵销的情形1企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。2企业将某项金融资产充作金融负债的担保物，该金融资产不能与被担保的金融负债抵销。3企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议” 。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。在这种情况下，只有交易对手违约或解约时，相关的金融资产和金融负债可以相互抵销；否则，不得相互抵销。4保险公司在保险合同下的应收分保保
14、险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。三、资产负债表的填列方法（一）年初余额栏的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。（二）期末余额栏的填列方法资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式：1根据总账科目余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产” 、 “短期借款” 、 “
15、应付票据” 、 “应付职工薪酬”等项目；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金” 、 “银行存款” 、 “其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。2根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。3根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主
16、地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。4根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”项目，应当根据“应收账款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目余额后的净额填列。 “固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧” 、 “固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列等。5综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料” 、 “库存商品” 、 “委托加工物资” 、 “周转材料” 、 “材料采购” 、 “在途物资” 、“发出商品” 、 “材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后
17、的净额填列。四、资产负债表编制示例【例 131】 天华股份有限公司 206 年 12 月 31 日的资产负债表（年初余额略）及 207 年 12 月 31 日的科目余额表分别见表 131 和表 132。假设天华股份有限公司 207 年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定天华公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为 25%。表 131 资产负债表会企 01 表编制单位：天华股份有限公司 206 年 12 月 31 日 单位：元资 产 期末余额 年初余颧 负债和股东
18、权益 期末余额 年初余额流动资产： 流动负债：货币资金 1 406 300 短期借款 300 000交易性金融资产 15 000 交品性金融负债 0应收票据 246 000 应付票据 200 000应收账款 299 100 应付账款 953 800预付款项 100 000 预收款项 0应收利息 0 应付职工薪酬 110 000应收股利 0 应交税费 36 600其他应收敦 5 000 应付利息 1 000存货 2 580 000 应付股利 0一年内到期的非流动资产 0 其他应付款 50 000其他流动资产 100 000 一年内到期的非流动动负债 1 000 000流动资产合计 4 751 4
19、00 其他流动负债 0非流动资产： 流动负债合计 2 651 400可供出售金融资产 0 非流动负债：持有至到期投资 0 长期借款 600 000长期应收款 0 应付债券 0长期股权投资 250 000 长期应付款 0投资性房地产 0 专项应付款 0固定资产 1 100 000 预计负债 0在建工程 1 500 000 递延所得税负债 0工程物资 0 其他非流动负债 0固定资产清理 0 非流动负债合计 600 000生产性生物资产 0 负债合计 3 251 400油气资产 0 股东权益：无形资产 600 000 实收资本（或股本） 5 000 000开发支出 0 资本公积 0商誉 0 减：库存
20、股 0长期待摊费用 0 盈余公积 100 000递廷所得税资产 0 未分配利润 50 000其他非流动资产 200 000 股东权益合计 5 150 000非流动资产合计 3 650 000 资产总计 8 401 400 负债和股东权益总计 8 401 400表 132 科目余额表 单位：元科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额库存现金 2 000 短期借款 50 000银行存款 805 831 应付票据 100 000其他货币资金 7 300 应付账款 953 800交易性金融资产 0 其他应付款 50 000应收票据 66 000 应付职工薪酬 180 000应收账款 600 000 应交
21、税费 226 731坏账准备 -1 800 应付利息 0预付账款 100 000 应付股利 32 215.85其他应收款 5 000 一年内到期的长期负债 0材料采购 275 000 长期借款 1 160 000原材料 45 000 股本 5 000 000周转材料 38 050 盈余公积 124 770.4库存商品 2 122 400 利润分配（未分配利润） 218 013.75材料成本差异 4 250其他流动资产 100 000长期股权投资 250 000固定资产 2 401 000累计折旧 -170 000固定资产减值准备 -30 000工程物资 300 000在建工程 428 000无
22、形资产 600 000累计摊销 -60 000递延所得税资产 7 500其他长期资产 200 000合计 8 095 531 合计 8 095 531根据上述资料，编制天华股份有限公司 207 年 12 月 31 日的资产负债表，见表133。表 133 资产负债表会企 01 表编制制单位：天华股份有限公司 207 年 12 月 31 日 单位：元资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 （或股东权益） 期末余额 年初余额流动资产： 流动负债：货币资金 815 131 1 406 300 短期借款 50 000 300 000续表资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 （或股东权益）
23、期末余额 年初余额交易性金融资产 0 15 000 交易性金融负债 0 0应收票据 66 000 246 000 应付票据 100 000 200 000应收账款 598 200 299 100 应付账款 953 800 953 800预付款项 100 000 100 000 预收款项 0 0应收利息 0 0 应付职工薪酬 180 000 110 000应收股利 0 0 应交税费 226 731 36 600其他应收款 5 000 5 000 应付利息 0 1 000存贷 2 484 700 2 580 000 应付股利 32 215.85 0一年内到期的非流动资产 0 0 其他应付款 50
24、000 50 000其他流动资产 100 000 100 000 一年内到期的非流动负债 0 1 000 000流动资产合计 4 169 031 4 751 400 其他流动负债 0 0非流动资产： 流动负债合计 1 592 746.85 2 651 400可供出售金融资产 0 0 非流动负债：持有至到期投资 0 0 长期借款 1 160 000 600 000长期应收款 0 0 应付债券 0 0长期股权投资 250 000 250 000 长期应付款 0 0投资性房地产 0 0 专项应付款 0 0固定资产 2 201 000 1 100 000 预计负债 0 0在建工程 428 000 1
25、500 000 递延所得税负债 0 0工程物资 300 000 0 其他非流动负债 0 0固定资产清理 0 0 非流动负债合计 1 160 000 600 000生产性生物资产 0 0 负债合计 2 752 746.85 3 251 400油气资产 0 0 所有者杈签（或股东权益）：无形资产 540 000 600 000 实收资本（或股本） 5 000 000 5 000 000开发支出 0 0 资本公积 0 0商誉 0 0 减：库存股 0 0长期待摊费用 0 0 盈余公砜 124 770.4 100 000递延所得税资产 7 500 0 未分配利润 218 013.75 50 000其他非
26、流动资产 200 000 200 000 所有者权益（或股东权益）合计 5 342 784.15 5 150 000非流动资产合计 3 926 500 3 650 000资产总计 8 095 531 8 401 400 负债和所有者权益（或股东权益）总计 8 095 531 8 401 400第三节 利 润 表一、利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，
27、如实现的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等等；可以反映一定会计期间的费用耗费情况，如耗费的营业成本有多少、营业税费有多少、销售费用、管理费用、财务费用各有多少、营业外支出有多少等等；可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便于报表使用者判
28、断企业未来的发展趋势，作出经济决策。（二）利润表的结构常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期经损益。利润表主要反映以下几方面的内容：（1）营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。 （2）营业利润，营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。 （3）利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。 （4）净利润，利
29、润总额减去所得税费用，即为净利润。（5）每股收益，普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。此外，为了使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势，企业需要提供比较利润表，利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。利润表具体格式见表 135。二、利润表的填列方法（一）上期金额栏的填列方法利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应
30、对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。（二）本期金额栏的填列方法利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。三、利润表编制示例【例 132】 天华股份有限公司 207 年度有关损益类科目本年累计发生净额如表 134 所示。表 134 天华股份有限公司损益类科目 207 年度累计发生净额 单位：元科目名称 借方发生额 贷方发生额主营业务收入 1 250 000主营业务成本 750 000营业税金及附加 2 000销售费用 20 000管理费用 157 100财务费用 41 500资产减值损失 30 900投资收益 31 500
31、营业外收入 50 000营业外支出 19 700所得税费用 85 300根据上述资料，编制天华股份有限公司 207 年度利润表，如表 135 所示。表 135 利 润 表会企 02 表编制单位；天华股份有限公司 207 年 单位：元项 目 本期金额 上期金额（略）一、营业收人 1 250 000减：营业成本 750 000营业税金及跗加 2 000销售费用 20 000续表项 目 本期金额 上期金额（略）管理费用 157 100财务费用 41 500资产减值损失 30 900加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 0投资收整（损失以“-”号填列） 31 500其中：对联营企业和合营企业的投资收益 0二、营业利铜（亏损以“-”号填列） 280 000加：营业外收入 50 000减：营业外支出 19 700其中：非流动资产处置损失 （略）三、利澜总颤（亏损总额以“-”号填列） 310 300减：所得税费用 85 300四、净利润（净亏损以“-”号填列） 225 000五、每股收益： （略）（一）基本每股收益（二）稀释每股收益
