1、淮北师范大学 2012届本科生毕业论文1引 言2001年11月，安然公司(Enron Corp)因财务舞弊而轰然倒塌，这个美国能源界的巨人曾经连续6年被美国财富杂志评为“最富创新能力”的公司之一；2002年6月，世界通信（世界第二大电信公司）被查出虚增收入38亿美元、利润16亿美元之巨；而仅在三天之后，美国最大复印机制造厂商施乐公司(Xerox)，曝出了虚增收入64亿美元、利润14亿美元的巨大财务丑闻, 施乐公司曾被评为全球最值得信赖的50家公司之一。这些享誉全球的知名企业如今却接二连三的曝出了财务舞弊丑闻，这无疑将对投资者和社会公众的信心造成严重的打击，并直接影响到资本市场的健康发展。其后，
2、财务信息透明度问题成为了全球广泛关注的焦点。目前，我国证券市场还处于发展阶段，远未成熟，会计信息失真、财务透明度低的问题尤为严重。从深原野到琼民源，从红光实业到郑百文再到银广夏，这些公司之所以成为业界耳熟能详的名字竟都是缘于一个不光彩的事实财务舞弊。然而这样的事件在我国并不少见，我国上市公司财务透明度普遍低下已成为影响资本市场健康发展的一项十分严重的问题。为提高市场资源配置效率，降低社会交易费用，必须规范对会计信息的披露，提高上市公司会计信息披露的透明度。当美国的安然事件爆发之后，美国社会将矛头直指美国的会计准则，呼吁会计准则改革，要求采用原则导向型的会计准则的呼声日益高涨。2006年2月15
3、日，我国财政部颁布了新的企业会计准则并要求于2007年1月1日起在上市公司中率先实施。新的会计准则在许多方面都做出了重大变化，并被认为是与国际会计准则实质性趋同。世界银行高级专家在北京接受记者采访时表示，中国实施新会计准则，将大大提高企业会计信息的透明度，并在海外市场将赢得外国投资者的更多信任。那么，究竟什么是会计信息透明度?会计准则与会计信息透明度之间究竟存在着一个怎样的关系?此次会计准则的重大改革对我国的会计信息透明度产生了什么样的影响?我国上市公司的会计信息透明度是否因此而有了较大的提高? 这些问题都是本文关注的重点。本文就会计信息透明度有关问题展开分析和研究，以期为我国上市公司会计信息
4、透明度的提高和从国外研究中提供借鉴和经验。一、关于会计信息透明度的基本理论(一)会计信息透明度的概念本节主要论述会计信息透明度的概念，在有效资本市场假设、代理理论、会计信息目标下提高会计信息透明度的意义及提高会计信息透明度对实现会计信息目标的意义。1会计信息透明度涵义的提出1996年4月，美国证券交易委员会(SEC)发布的关于IASC“核心准则”的声明中，提出三项评价“核心准则”的要素，它们是：(1)准则必须包括已制定的会计文献中综合的、普遍接受的核心会计基础概念；(2)准则必须高质量，那就是可以导致可比性、透明度和提供充分的淮北师范大学 2012届本科生毕业论文2信息披露，要使投资人对一家公
5、司在不同期间和与其它公司之间的财务业绩进行有意义的分析与比较；(3)准则必须严格地解释和应用。准则应做到：不论交易和事项发生在全世界的任何时间和任何地点，相似的交易和事项都要按相似的方法进行会计处理。全世界的审计师，会计、审计规则的制定机构必须按一致的口径，严格的解释，恰当地应用可比、透明、充分披露的准则。其中的第二项是“高质量“，SEC对“高质量“的具体解释是可比性、透明度和充分披露。虽然在这之后，SEC及其主席Arthur Levitt多次公开重申高质量会计准则的问题，并将透明度作为一个核心概念加以使用，但是并未界定透明度圆的具体涵义。2.会计信息透明度的涵义2.1国外关于会计信息透明度涵
6、义的研究巴塞尔银行监管委员会于1998年9月份发布的“加强银行透明度“的研究报告中，将透明度定义为：公开披露可靠、及时的信息，有助于信息使用者准确评价银行的财务状况和业绩、风险活动及风险管理活动。透明信息的质量特征包括：全面(Comprehensive)、相关和及时(Relevance and Timeliness)、可靠(Reliability)、可比(Comparability)和重大(Materiality)。世界银行的塔若和丹尼尔(Tara and Daniel，1999)认为从可操作的角度来理解透明度应该包括如下质量特征：可获得性、可理解性、相关性、高质量、可靠性(Access，Co
7、mprehensiveness，Relevance，Quality and Reliability)。联合国贸易和发展会议对透明度的涵义作了说明，会议提出了三个观点：(1)透明度不等于披露，但包含披露；(2)适当的披露就是透明度；(3)披露了问题不等于做到了透明。从以上的研究可以看出，国外学者多是从会计信息质量和披露的角度来阐明会计信息透明度的涵义，但并未就会计信息透明度的涵义达成一致的论断。2.2国内关于会计信息透明度涵义的研究我国著名会计学家葛家澍(2001)认为：“财务报告的信息质量特征可以分为两大类：一类是财务报表内容的质量；另一类是财务报表表述和在其他财务报告中披露的质量”。对于第一
8、类，可靠性和相关性是主要质量。第二类则包括：完整性、充分披露、实质胜于形式、谨慎和透明度。他指出会计信息透明度是总体信息质量。形式上看，似乎等于充分披露，而在实质上，应是在可靠性和相关性的基础上，同时具备了第二类信息的全部特征(完整性、充分披露、实质胜于形式和谨慎)，真实地反映一个企业整个的财务图像。也就是说，从狭义上看，会计信息透明度等于充分披露，从广义上看，会计信息透明度就是高质量信息特征的全部涵义。刘峰、 魏明海认为(2001)会计信息透明度包括以下三层含义: (1)存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露的各种监管制度体系，所有的会计准则和会计信息披露监管
9、制度是协调一致的而不是政出多门、相互矛盾的；(2)对会计准则的高度遵循。无论是公营部门还是私营部门、政府机构还是企业都能够严格遵循会计准则；(3)对外(含投资者、债权人、监管机构等)提供高频率的准确信息，能够便利地获取有关财务状淮北师范大学 2012届本科生毕业论文3况、经营成果、现金流量和经营风险水平的信息。由此可见，他们把会计信息透明度定义为一套全面的会计信息质量标准和进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。他们认为，会计信息透明度是一个生产会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制订和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管等。它的目标是让会计信息使用者能真正做到“透过现象看清本质”而不是“雾
10、里看花”，从而作出正确的投资或信贷决策。裘宗舜和韩洪灵(2002)指出，影响会计信息透明度的实现有三个相互依存的梯次：会计准则制定质量，会计准则产品质量和会计准则执行质量。从以上研究可以看出，我国学者试图从更宏观的角度来阐释会计信息透度，他们认为会计信息透明度是一个综合、全面的概念，囊括了会计信息质量的全部特征。2.3对会计信息透明度涵义的界定从我国的现实环境出发，结合当前资本市场的实际情况，认为会计信息透明度是：企业的财务报告对真实经济盈余的反应程度，它应该能真实、完整地反映企业当期的交易、事项和财务情况，并作恰当的披露。（二）会计信息透明度的质量特征为了更好地发挥会计信息的作用，必须对公司
11、的会计信息透明度进行评价，提出一些质量要求，这就是会计信息透明度的质量特征。所谓的会计信息质量特征，是指为实现会计目标，会计信息应达到的质量要求或标准。它在会计理论结构中占有重要的地位，是联系会计目标和实现目标的手段之间的桥梁”。最早对会计信息的质量特征问题进行研究的是美国会计学会，他们在1966年发表的基本会计理论说明中，提出了相关性、可检验性、公正不偏性和可定量性等四项特征作为评估会计信息的标准。从70年代初期开始，关于会计信息质量特征的研究主要集中在相关性与可靠性的争论上。美国会计准则委员会在其1970年发布的第4号公告适用于工商企业财务报表的基本概念和会计原则中，明确地研究了会计信息的
12、质量特征，并将其作为会计目标的一部分，提出了相关性、可理解性、可验证性、及时性、可比性和完整性等七个财务会计的质量目标。随后美国注册会计师协会(AICPA)特鲁伯罗德委员会也研究了质量目标特性，对财务会计信息的质量提出了相关性和重要性、实质重于形式、可靠性避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性等七项要求。1980年5月，FASB发布了财务会计概念公告第2号会计信息的质量特征，这是一部关于会计信息质量特征问题论争的集大成之作，它将会计信息质量特征和财务报告的目标进行了区分，并提出了以“决策有用性”为核心的会计信息质量分级体系，从而使会计信息质量特征的研究提高到一个新的高度其内容可以归纳如下：l、以
13、“决策有用性”的会计目标为导向。在西方会计理论中，围绕着会计目标问题存在着两大学派：经管责任学派和决策有用学派。FASB在其财务会计概念公告中弃前取后，把“决策有用性”最为最重要的质量特征，使之在信息质量特征中居于最高地位；2、它是一个有着严密逻辑关系和内在联系的多层次的质量特征体系。 淮北师范大学 2012届本科生毕业论文4国际会计准则委员会(IASC)在1989年7月发布的编制和提供财务报表的框架中，以“财务报表的质量特性”为题，论及了财务会计信息的质量特征，它提出了可理解性、相关性、重要性、可靠性、真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、公允表述、完整性、可比性、及时性、效益和成本等13个
14、质量特征，并把可理解性、相关性、可靠性和可比性作为四个主要质量特征，将及时性、效益和成本、公允表述等作为限制因素。其主要特点为：1、与FASB信息质量特征相似，它也是一个多层次的有一定内在联系的体系。其层次包括主要质量特征、次要质量特征和限制因素，但是各质量特征之间的联系不如FASB的质量特征那么紧密；2、IASC质量特征中虽然未明确提出决策有用性这一特征，但隐含着这一特征，并且将其放在最为重要的地位。（三）会计信息透明度小结综合以上众多学者的观点和研究成果，我认为：会计信息透明度的实现同时有赖于会计信息自身质量的提高和会计信息披露方式的改善，二者缺一不可。前者是会计信息透明度得以实现的基础，
15、后者是会计信息透明度得以实现的手段。会计信息透明度作为一个全面的会计信息质量概念。一方面，它要求上市公司提供的会计信息能够满足现有会计信息质量特征的要求，认为高透明度的会计信息应该满足的质量特征有：相关性、可靠性、完整性、可比性、及时性等；另一方面，它对会计信息的披露方式提出了高的要求。会计信息透明度的实现要求上市公司会计信息披露需做到以下几点：(I)信息披露不仅要着重于财务信息的披露，同时要扩展到非财务信息的披露与发布；(2)信息披露不仅要披露最终经营成果，同时要披露企业的背景信息和前瞻信息；(3)在改进信息披露的载体财务报表的结构和内容时，重点改进财务报表的编制形式，在财务报表上区分核心业
16、务和非核心业务；(4)揭示企业财务报告中的不确定性具体分为以下两个方面：其一，对于存在重大的计量不精确情况的特定资产和负债项目，应当在财务报表附注中加以说明；其二，对于存在重大的计量不精确情况的特定资产和负债项目，披露其数据的计算过程，并解释其是如何就未来事件做出估计和判断的；(5)除相关法律法规规定的披露内容外，激励上市公司增加自愿披露的内容。上市公司会计信息透明度的改善是会计信息自身质量提高和会计信息披露方式改善的统一。我国从2007年1月1日开始实行的新会计准则是否在这两个方面做出了新的规定，以及新规定是否能够显著地提高上市公司会计信息的质量，改善上市公司会计信息披露方式，是本文下面章节
17、所要研究的内容。二、我国会计信息透明度的现状及成因分析上市公司披露透明的会计信息，从宏观上讲，它有助于国家的宏观调控和市场的运转，有助于社会资源的优化配置，有助于维护证券市场秩序，促进证券市场的发展。从微观层面上，从企业外部信息需要者角度来看，它有助于保障投资者和债权人等信息需求者的利益；从企业角度看，它有助于公司的筹资和降低筹资成本，有助于促进公司自身的发展；从企业经营管理者角度看，有助于落实和考核其经营管理责任等。总之，上市公司会计信息透明度的提高于国家、对企业、对民众都是大有好处的。淮北师范大学 2012届本科生毕业论文5（一）中国上市公司会计信息透明度的市场背景我国的资本市场是伴随着对
18、国有企业改革的进程而产生的。1984年9月形成了股票发行市场，两年后场外交易市场亦告成立，但在随后长达6年多的时间里，我国股票市场上基本不存在较为正式的会计信息按露；直到1990年22月和1991年6月上海证券交易所和深圳证券交易所分别成立，我国证券市场正式形成，上市公司开始正式对外披露会计信息。经过多年的发展，我国己初步形成了以证券法为主体，相关的行政法规、部门规章等规范性文件为补充的全方位、多层次的上市公司信息披露制度框架体系。但是，有效的制度安排能够发挥作用必须具备与之配套的实施机制和各项法律法规之间的有机结合。如果缺乏可操作的、行之有效的实施机制和各项法律法规之间的结合，看上去再好的制
19、度也只能形同虚设，不能发挥其应有的作用。何佳和孔翔(2002)在中外信息披露制度及实际效果比较研究中比较了我国上市公司信息披露制度与国外成熟证券市场的相应制度之间存在的差距，指出：(1)与国外成熟证券市场比较，我国上市公司信息披露制度体系存在部分立法形式欠合理、有关法律责任的规定存在欠缺、部分信息披露标准有待调整等问题；(2)监管部门不能及时发现问题，处罚不力。在实践中，对有关的违法违规行为一般采用行政处罚的办法解决，缺乏民事责任追究，对受害投资者没有给予补偿，没有对违规者起到有效的威慑作用；(3)由于监管框架与会计师事务所体制缺陷。会计师事务所缺乏独立性、注册会计师素质较低、会计师事务所规模
20、过小等原因，导致会计师事务所无法充分发挥其应有的功能，并出现会计师事务所功能错位的现象，反而增加了监管的难度。(4)上市公司治理结构存在缺陷，内部控制失灵，缺乏一个完整、合理、有效的内部控制标准体系。内部审计机构定位不清，董事会缺乏独立性，无法对“关键人”进行有效制衡，监事会成员大多由公司内部人员担任，在行政上置于总经理的领导之下，无法有效发挥其应有功能。（二）我国会计信息透明度的现状2001年1月，普华永道发布了一份不透明指数(the opacity index)，该报告从公务员腐败、司法执法、宏观政策、财务会计、行业管理等五个方面，对35个世界主要国家资本市场的不透明指数进行评分和排序。在
21、这份研究报告中，中国被列为透明度最低的国家，以8716的高分离居榜首(100为完全不透明)，在会计透明度上也以86分居榜眼，仅次于韩国(90)，远远高于不透明指数最低的新加坡和美国，它们的不透明度指数与会计不透明度分别为(29，38)、(36，25)。这表明我国资本市场的整体透明度和会计信息透明度与其他国家相比，有很大差距。2005年7月，财政部发布了第十一号中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公告，对2003-2004年度5家具有证券业资格的会计师事务所、13家中小会计师事务所以及55户相关企业的抽查表明，深圳中喜、浙江光大等八家会计师事务所内部管理混乱，质量控制薄弱，10户上市公司为粉饰业
22、绩不同程度地存在会计信息质量问题，而为其提供审计服务的会计师事务所在审计中也存在审计程序不到位、收集审计证据不充分的问题，特别是对一些上市公司利用关联方交易虚增利润、避免连续亏损等问题上，缺乏应有的职业谨慎态度，发表了不恰当的审计意见。淮北师范大学 2012届本科生毕业论文6以上可以看出，我国上市公司会计信息的整体质量不高，主要表现在我国上市公司在会计信息的实际披露过程中，出现了大量虚假会计报表、误导性财务陈述、重大遗漏、披露不及时等违法违规以及各种侵犯中小投资者权益的行为。总体上，我国上市公司的会计信息透明度确实令人担忧，而会计信息缺乏可靠性、真实性是其中的主要问题。（三）我国会计信息透明度
23、不高的成因分析目前我国资本市场会计信息质量不高，会计信息透明度低，具体表现在以下几方面：1.会计信息披露不真实会计信息披露不真实是信息披露中最严重的问题，它会沉重地打击投资者信心，甚至对股市造成毁灭性打击。它主要表现在股份公司为了股票上市、再次筹资、规避管制、影响股价、业绩评价等目的，往往在账面利润上“努力经营”，进行盈余管理或财务做假。具体有：（1）规避管制。陆剑桥(1999)以上海证券交易所上市交易的22家亏损上市公司作为研究样本，通过对其应计利润的分解发现，它们在首次出现亏损的前一年份，作出了能显著调增收益的操控性应计会计处理，以尽量推迟出现账面亏损并因此而陷入被管制困境的时间。在首次出
24、现亏损年份，则作出了能显著调减收益的操控性应计会计处理，而在扭亏为盈年份，又作出了能显著调增收益的操控性应计会计处理，从而有效避免了公司连续三年出现亏损，规避了证券监管部门的管制和处罚。（2）盈利预测严重失实。盈利预测作为一项主观性较强的会计信息，犹如一把双刃剑，预测正确则使信息需求者受益，预测失实则又易于误导信息需求者的决策。我国要求公司在初次发行新股及增发时应披露盈利预测，并以盈利预测作为新股发行定价的基础。因此，不少公司为了更为顺利地获得中国证监会的批准而使股票上市交易或者为了使股票得以高价发行以在额度有限的情况下多募集资金，往往在招股及上市过程中，对公司发展前景作出不切实际的展望，导致
25、盈利预测存在人为拔高的现象。2.会计信息披露不充分一些上市公司出于其对自身利益的考虑，故意对一些重要信息隐瞒不报或陈述不充分，特别是对非财务信息的披露往往过于简单和草率，这些违规行为极大地损害了广大投资者的权益。(1)经营状况披露不充分。年度报告对公司的财务状况等资料披露比较详细，但是，对投资者特别关心的经营业绩的回顾和分析净利润的组成和变化的原因以及明年公司的预算，大多数公司都忽略或草草敷衍几句。(2)亏损原因披露不清楚。市场经济中企业的盈亏本是正常之事，上市公司出现亏损投资者也能理解。然而，让人不理解的是上市公司年报洋洋洒洒万言，但在解释亏损原因时，多数公司只有寥寥数语。按理说，1000多
26、家上市公司分属不同行业，各公司的情况千差万别，但是在谈到亏损原因时却惊人的一致。归纳起来无非是行业不景气、新会计制度计提影响等客观因素。而对公司自身原因，特别是企业的管理、营销等问题轻描淡写。淮北师范大学 2012届本科生毕业论文7(3)关联交易披露不充分。目前会计准则和其他信息披露规则对关联交易的披露规定还很不完善，缺乏可操作性。如关联方关系及其交易的披露准则要求披露关联交易的定价政策，但是，无论是准则还是指南都缺乏具体的细节，成为监管规范的一个漏洞，致使一些上市公司在具体操作中无所适从，而另一些上市公司则逃避披露监管。3.会计信息披露不及时保证会计信息披露的及时性是上市公司应尽的职责。根据
27、有关规定，上市公司应在每个会计年度结束后120天内编制完成年度报告，报告完成后应立即报送中国证监会但事实上，上市公司按此时间报送的会计年度报告还不到一半。同时“补丁”公告不断，危害投资者利益上市公司定期财务报告的公布期限太长，定期财务报告所反映的信息时效性差，特别是半年度财务报告和年度财务报告尤为突出。我国规定，年度报告必须于年度结束后四个月内报出，其时效性已大打折扣，有些已是时过境迁，甚至面目全非，从而助长了一些小道消息的滋长蔓延，内幕交易的可能性大大增加，加剧了证券市场信息的不对称性。中期报告存在随意性，内容过于简略，项目过于综合，无法进行财务分析与评价。重大事项未临时公告，一些公司重大事
28、项发生后没有及时进行专项披露，而是放在定期报告中一并刊登，使投资者不能及时了解有关信息，严重损害了市场的透明度。因此，我国上市公司会计信息的整体质量不高，会计信息失真严重，信息披露内容不充分、不完整，信息披露特别是对临时重大事项的披露不及时现象较为普遍，公司自愿性信息披露水平低。这些均表明，我国目前上市公司的会计信息透明度不容乐观，而会计信息质量问题是我国上市公司会计信息透明度问题的直接的和主要的因素。三、新准则对会计信息透明度影响的因素分析从1992年“企业会计准则”正式颁布起，我国的会计准则和会计制度就一直处在不断的改革之中。提高会计信息质量，增强会计信息透明度也一直是会计改革所期望达到的
29、效果。2006年2月15日，我国财政部发布了包括l项基本准则和38项具体准则在内的新企业会计准则，并规定于2007年1月1日起在上市公司中正式实施。此次的新会计准则将会计目标定位于使公司提供的会计信息更真实的反映其经济实质，并以可靠性和相关性作为会计信息质量的两大支柱。新会计准则在许多重要的会计确认和计量方面都做出了较大的改变，并被认为做到了与国际会计准则的实质性趋同。因此，人们普遍认为本次会计准则改革将会显著的提高我国会计信息的透明度。 （一）会计准则的制订与会计信息透明度的关系由于会计信息透明度的实现在客观上取决于会计信息质量的提高和会计信息披露方式的改善，因此要分析新会计准则的施行对上市
30、公司会计信息透明度的影响，就必须从这两个方面入手。新会计准则和会计信息透明度之间可以用以下的关系链来表示：会计信息透明度决策相关会计信息质量(会计信息披露质量) 会计准则从上图可以看出，会计准则的制订与履行影响着会计信息的质量和会计信息披露的质量，淮北师范大学 2012届本科生毕业论文8而两者的质量又共同决定着会计信息透明度的高低。在分析新会计准则对上市公司会计信息的影响之前，我们先回顾一下美国在安然事件后所采取的对策。安然事件后，美国的现有会计准则遭受到了众多的指责。作为安然事件的对策之一，美国政府于2002年7月底发布了萨班斯一臭克斯利法案(2002，简称SOX法案)。该法案所提出的对策之
31、一就是改革美国现有的会计准则，要求采用原则导向的会计准则。这意味着美国政府认为美国当前的会计准则与公司丑闻之间存在必然的联系。因此，完善会计准则是提高会计信息透明度的有效途径存在其合理。会计信息质量及其披露质量的改进或提高，将主要取决于技术层面的完善通过改进会计信息生成的技术过程和相应的标准(如高质量的会计准则)，会计信息的透明度也会相应地得到提高。（二）新会计准则对上市公司会计信息质量的影响新会计准则更强调了会计信息的相关性特征。会计信息具有相关性，就必须与使用者的决策需要相关联。当信息通过帮助使用者评估过去、现在或未来的事件或者通过确证或纠正使用者过去的评价，影响到使用者的经济决策时，信息
32、才具有相关性。1、新会计准则重新提出了会计信息使用者的范围问题过去，国家是会计信息的第一使用人。但是随着和国际接轨，FASB的决策有用观得到了肯定。企业会计准则基本准则规定：“财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众”。新会计准则将投资者放在了报告使用者的第一位，这和国际惯例是相符合的。会计准则要能够促进资本市场交易的活跃和资源配置的优化，首先就必须能够使投资者从所制定的准则中获益。但是，投资者优先并不意味着不考虑其他利益相关者的利益，会计准则具有经济后果，会影响利益相关者的经济行为，并具有很强的财富分配效应。因此会计准则应当也必须全面考虑和较好地协调各方利益。2、大量
33、使用了公允价值在国际会计准则和国际财务报告准则中，大量使用公允价值计量成为它们的一个重要特点。传统的会计主要采用历史成本计量，关注损益表、关注交易对收益的影响，资产负债表更多地体现剩余数；而国际会计准则委员会则的关注点集中于资产和负债，这意味着现在会计的过程将围绕着对资产和负债的初始确认、初始计量、后续计量和终止确认，即以公允价值体现的相关性被认为更为重要。公允价值在我国会计准则的发展中先后经历过两个历史阶段：(1)1998年一1999年，我国在债务重组、投资、非货币交易等准则中首次引入了“公允价值”的概念；(2)2001年初，我国对非货币交易和债务重组中有关公允价值部分作了修订，淡化了公允价
34、值的应用，较多的采用了账面价值。这是由于一些企业滥用公允价值，借助关联交易，打着债务重组和资产重组的旗号，弄虚作假，编造利润，粉饰财务状况，出具不真实的财务报告。所以财政部严格限制利用公允价值虚增利润的做法，尽可能回避公允价值。由于公允价值的应用，计量成为新会计准则的一大亮点。虽然考虑到国内市场发展的现状，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎。新准则体系主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。但是，淮北师范大学 2012届本科生毕业论文9随着市场机制的健全和相关法律、法规的完善，公允价值的取得将变得容易，其可靠性也将会加强，我国对
35、公允价值的应用也将会和国际会计准则趋同，未来由历史成本和公允价值混合计量模式将会向公允价值单一计量模式转化。新会计准则中，我国有选择地采用了公允价值这计量属性，在符合我国市场经济发展的要求的同时，极大地提高了会计信息的决策相关性。在强调相关性的同时，也将可靠性放在与其相同的位置。会计一开始是基于受托责任而发展起来的，会计信息的可靠性是与生俱来的。国际会计准则委员会在编制财务报表的框架中论述可靠性及其和相关性的关系中指出：“信息要有用，还必须可靠。当其没有重大差错或偏向，并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供给使用者作依据时，信息就具各了可靠性。信息可能会具有相关性，而在性质或反映上却不可
36、靠，致使确认这种信息有可能使人发生误解。”我国于2006年2月15日发布的企业会计准则，特别强调了会计信息的可靠性。在39个会计准则中86次出现。“可靠”二字，这表明了企业会计准则体系对会计信息可靠性的重视。同时，正是国外和我国会计信息失真的历史教训促使我们把会计信息的可靠性贯彻到每一项会计要素的确认和计量中。（三）新会计准则的其他影响l、新会计准则的施行为中国会计走向国际会计舞台迈出了决定性的一步，消除了国内企业走向国际市场，以及国外资本融入国内市场的空间障碍和阻力。中国会计准则委员会与国际财务报告准则理事会此前签署的“联合声明”，对中国会计准则与国际财务报告准则趋同的事实予以了确认和肯定。
37、2、新会计准则能够更好地保护投资者的利益。新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用性会计信息的新理念。企业会计准则基本准则一开始就指出，企业财务报告的目标是为报告使用者做出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息，并为此对确认计量原则作了系统严格的规定。将促进企业不断提高会计信息透明度，从而有效维护投资者和社会公众的知情权，体现了维护投资者和社会公众利益的政策导向和基本原则。3、推动了会计理论和会计实务研究的发展。从1993年开始，伴随着会计准则的制定和实施，我国的会计实务逐渐与西方发达国家接轨，在会计理论工作者和实务工作者中掀起了一场学习和研究西方会计的高潮。特别是许多学者通过中西
38、会计比较，将西方的会计理论和方法借鉴到中国，促进了我国会计理论和实务研究的进一步深化。四、总结提高新会计准则下会计信息透明度我国的新会计准则是对原有准则和制度的大范围修订，其完善程度显著提高，更加与国际惯例趋同。它明确了会计信息的质量要求，改善了会计信息披露的质量和方式，是提高我国上市公司会计信息透明度的重要前提和基础。针对目前我国会计准则仍然存在的一些不足之处，笔者认为还需从以下几个方面对我国的会计准则加以完善。淮北师范大学 2012届本科生毕业论文10（一）明确我国会计准则制定的目标会计准则作为连接会计理论和会计实践的桥梁，必须以会计目标为起点和财务会计概念框架为基础才能有用和有效。多层次
39、的会计准则均与会计目标有密切的联系，并受到会计目标的制约。运用会计准则来规范会计工作，其目的就是为了达到会计目标的要求。因此，会计准则的目标必须要与会计目标保持一致，也就是为利益相关者提供决策有用的会计信息。新会计准则第一章总则的第四条第一次明确了财务报告的目标：(1)财务报告应当提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息；(2)这些信息的用途是：第一，反映企业管理层受托责任的履行情况；第二，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。以会计目标作为我国会计准则制定的逻辑起点的优点在于：(I)有助于提高投资者对会计信息的理解；(2)更好地发挥专业人员的专业精神和动力，并与投资者的利益保持一
40、致；(3)增加了财务报表的信息含量：(4)提高了准则制定的质量；(5)增强了会计信息的相关性、可比性、一致性和及时性。新准则的颁布是对会计目标的完善，它更多地强调财务报告应提供各种有用会计信息，既包括现时的信息，又包括未来信息；既反映企业管理层受托责任的履行情况，又有助于财务报告使用者作出经济决策。（二）加强我国会计准则制定的公开化程度会计准则是会计理论通往会计实务的桥梁，准则的制定要理论与实际相结合。我国准则制定人员缺乏代表性，无论是起草小组还是核心小组的成员，几乎全是技术型的政府官员，仅是政府机构和国有资本所有者的利益代表。与美国企业界热衷参与会计准则的制定不同，我国企业几乎不参与会计准则
41、的制定。2002年，财政部针对拟发布的会计准则在全社会征求意见，来自企业的反馈只有4份，与我国庞大的企业队伍极不相称。之后第一、二批具体会计准则征求意见稿的反馈意见，也只是来自高校和各地财政部门的座谈记录，没有一份来源于会计准则的主要实施者上市公司。上市公司在会计准则的颁布和改革中处于完全被动接受的状态。我国社会主义市场经济体制以国有经济为主导，多元经济主体并存，目前己存在大量的外资企业、中外合资企业、民营企业，这部分集团的利益必须得到相应的肯定。另外企业的其他投资者、债权人及公众持股人，应与投资人处于平等的地位，这些人的利益同样需要法律和法规给予重视和保护。会计准则的制定过程应有准则制定者与
42、上述不同利益集团的准则需求者之间的多次博弈，缺少博弈和竞争可能导致会计准则在制定之初即存在利益失衡的隐患。我国会计准则委员会应鼓励工商界、金融界等方面的代表积极参与准则的制定。此外，在鼓励各利益方积极参与会计准则征求意见稿讨论的基础上，由准则制定方主持召开政界、商界、会计实务界等参与的听证会，听取多方意见，使最终颁布的准则能够均衡多方利益，避免不必要的负面经济后果。1鼓励不同的利益相关者积极参与准则的制定从本文前述的分析研究可以看出，由于会计准则本身具有经济后果，因而高质量的会计准则并不能保证会计信息高透明度的产生。因此，会计准则的制定颁布不仅要考虑会计准则自身的高质量，更应该充分考虑其可能带来的经济后果。为了尽可能的优化会计准则的经济
