1、基 础 会 计 主讲：江西工艺美术职业技术学院 吴年进,第一章 绪论,第一节 会计的历史发展一、会计的起源和发展 西周：“月计岁会”，朝廷专设“司会”管理会计工作。规定要报年报（岁会）、月报（月要）、旬报（日成）。 西汉：会计记录和统计记录有了一定的区别。,宋朝：把财政收支分为： “元管、新收、已支、现在”四个部分。明初：把上述四个部分归纳为“四柱清册” “旧管 + 新收 开除 = 实在”即： “期初结存+本期收入本期付出=期末结存”明末清初：出现了“龙门账”以计算盈亏 全部账户分为四类： 进缴=存该 即： 收入支出=资产资本及负债清朝：出现“天地合账”，一切账项均记录二笔。,新中国成立后，会
2、计制度司主管全国会计事务，制定了许多会计制度。1985年颁布会计法1992年颁布企业会计准则至今已颁发了：基本会计准则1个 具体会计准则16个,国外：1494年，意大利数学家卢卡 巴乔里所著算术、几何及比例概要中对复式记账法作了系统的说明，被后人称为现代会计之父。 产业革命后，出现了股份有限公司，产权与经营权分离出现了以查账为职业的注册会计师。 20世纪30年代，为了会计工作规范化、会计信息真实性、可比性，各国研究和制定了会计准则。 50年代以后，信息论、控制论、系统论等被引入会计，丰富了会计的内容。 跨国公司兴起，出现了国际会计。 计算机的应用，摆脱了手工操作。,二、现代会计的发展阶段,（1
3、）十五世纪末1860年英国产业革命完成 会计的内容：保护财物安全、计算盈亏。（2）1860年英国产业革命完成二战结束 会计的内容：通过成本计算对生产进行监督，通过成本财务计划实行控制和分析。（3）二战结束现在 会计的内容：协助管理部门筹划经营，进行决策分析。,第二节 会计的涵义,观点一：艺术论 会计是一种计量的技术。观点二：信息论 会计是一个信息系统。观点三：工具论 会计是使经济责任有着落的手段。观点四：管理论 会计是一种管理活动。,第三节 会计的内容,第一个内容： 用货币量度计算，挖掘占用财产物资的潜力。第二个内容： 用货币量度计算劳动耗费，包括财产物资的耗费和挖掘节省耗费的潜力。,第四节
4、会计工作组织,一、会计机构 会计处、科等，下设各个核算小组。二、会计人员 会计人员的职责 会计人员的权限 会计人员的专业技术职务： 会计员、助理会计师、会计师、高级会计师,三、我国现阶段企业会计规范体系,会计法,企业财务会计报告条例,企业会计准则,企业会计制度,具体会计准则,基本准则,人大常委,国务院,财政部,（一）会计法 1985年全国人大常委会颁发，1993年修订，1999年再次修订。（二）企业财务会计报告条例 2000年6月21日国务院颁发的287号令。（三）会计准则 1992年颁发基本会计准则，1997年颁发了第一个具体会计准则关联方关系及其交易的披露，至今已颁发了16个具体会计准则。
5、（四）会计制度 1992年起陆续颁发了14个分行业的会计制度，2000年底，颁发了全国统一的会计制度。,第五节 会计学及其分支,在我国会计起源早，但发展慢，直到十九世纪末，才将会计作为一门学科传授和研究。 按从事的领域分为： 营利组织会计和非营利组织会计 按研究内容分为： 基础会计、财务会计、成本会计、 管理会计、审计学 按应用部门分为： 工业会计、农业会计、商业会计等,第二章 会计要素与会计等式,第一节 会计要素一、会计要素的涵义 会计要素是会计工作的具体对象。是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素。 我国企业会计准则把会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个。,二、反映
6、财务状况的会计要素（一）资产 是指企业所拥有或控制的，能以货币计量，并具有未来经济效益的经济资源。 流动资产：指在一年或一个营业周期内变现或被耗用的资产。例如：现金、银行存款、短期投资、应收票据、应收账款、存货等。 非流动资产：指在一年以上或超过一个营业周期变现或被耗用的资产。例如：长期投资、固定资产、无形资产等。,（二）负债 是指由于过去的交易或事项所引起的，企业承诺将以现金或等同现金的其他资产或劳务偿付的，能以货币计量的经济义务。 流动负债：是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。例如：短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金等。 长期负债：是指偿还期在一年或超过一年的一
7、个营业周期以上偿还的债务。例如：长期借款、应付债券等。,（三）所有者权益 是指企业所有者对企业净资产的要求权。 投入资本：投资者实际投入企业的资本。包括股本和资本公积。 留存利润： 企业在生产经营中所获得的，留存在企业尚未分配给投资者的利润。包括盈余公积和未分配利润。,三、反映经营成果的会计要素（一）收入 是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。分为主营业务收入和其他业务收入。（二）费用 是指企业在为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的总流出。（三）利润 是指企业在一定会计期间的经营成果。,世界权威商业杂志对全球公司排名标准财富：“世界50
8、0强”以销售收入为依据排名。福布斯：“环球500强”综合考虑年销售收入、利润、总资产和市值。商业周刊：“全球1000强”以股票的市值作为主要依据。排名仅限发达国家。金融时报：“世界500强”以股票的市值作为主要依据。,第二节 会计等式,资产=权益 资产=负债+所有者权益 收入费用=利润结账前：资产=负债+所有者权益+（收入费用） 利润结账后：资产=负债+所有者权益 包括归所有者的利润,第三节 会计事项与会计等式,一、会计事项 使企业资产、负债和所有者权益发生增减变动的经济事项，又称交易事项和经济业务。二、会计事项对会计等式的影响（一）会计事项的几种类型第一种类型：资产方和权益方等额增加；第二种
9、类型：资产方和权益方等额减少；第三种类型：资产方内部有关项目增减；第四种类型：权益方内部有关项目增减。,（二）举例；甲公司部分经济业务如下：1. 3月1日获投资人追加现金投资50000元。2. 3月5日从商店购入材料物资2000元，货款未付。3. 3月10日开出转账支票，归还欠款1000元。4. 3月12日支付给股东现金股利11000元。5. 3月15日开出转账支票30000元，支付购买机器款。6. 3月20日向银行借款40000元立即归还欠款。期初：资产 500000 = 负债 300000 + 所有者权益 2000001. +50000 +50000 2. +2000 +20003. -1
10、000 -10004. -11000 -110005. +30000 -300006. +40000 -40000期末：资产 540000 = 负债 301000 + 所有者权益 39000,第三章 账户与复式记账,第一节 账户一、账户的涵义及设置原则（一）账户的涵义 账户是对会计要素的具体内容所作的进一步分类。（二）设置原则 简明 适用 清晰 统一,二、账户的结构,（一）基本结构 借方 账户名称 贷方 哪一方登记增加，哪一方登记减少，要根据各账户反映的经济内容，即账户的性质来确定。,（二）资产、负债和所有者权益账户的结构,资 产 账 户 借方 账户名称 贷方 期初余额 本期增加数 本期减少数
11、 本期发生数 本期发生数 期末余额期末余额=期初余额+本期借方发生数本期贷方发生数,负债和所有者权益账 户 借方 账户名称 贷方 期初余额 本期减少数 本期增加数 本期发生数 本期发生数 期末余额期末余额=期初余额+本期贷方发生数本期借方发生数,（三）收入、费用和利润账户的结构,收 入 账 户 借方 账户名称 贷方 收入减少数 收入增加数 或转销数 本期发生数 本期发生数 一般无余额,费 用 账 户 借方 账户名称 贷方 费用增加数 费用减少数 或转销数 本期发生数 本期发生数 一般无余额,利 润 账 户 借方 账户名称 贷方 期初余额 本期费用转入数 本期收入转入数 本期发生数 本期发生数
12、期末余额,（四）账户的一般格式,二栏式： 账户名称：应付账款 年 年 摘要 借方 摘要 贷方 月 日 月 日 本期发生额 本期发生额三栏式： 期末余额 账户名称：应收账款 年 凭证 借 编号 摘 要 借方 贷方 余额 过账 月 日 贷 本期发生及余额 借,三、会计科目表,会计科目是指账户的名称。账户是按照规定的会计科目设置的。 为了便于会计工作，每一会计科目均有一个固定的编号。,第二节 复式记账,一、复式记账原理（一）复式记账的涵义 复式记账：对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中作相互联系的登记。 优点：（1）反映来龙去脉，可以反映经济业务全貌；（2）可以利用平衡
13、关系，检查账户记录的准确性。,（二）复式记账的举例,1。3月1日获投资人追加现金投资50000元。 实收资本 银行存款 50000 50000 2。3月5日从商店购入材料物资2000元，货款未付。 应付账款 原材料 2000 20003。3月10日开出转账支票，归还欠款1000元。 银行存款 应付账款 1000 1000,4。3月12日支付给股东现金股利11000元。 银行存款 利润分配 11000 110005。3月15日开出转账支票30000元，支付购买机器款。 银行存款 固定资产 30000 30000 6。3月20日向银行借款40000元立即归还欠款。 短期借款 应付账款 40000
14、40000,二、借贷记账法（一）什么是借贷记账法 是以“借”和“贷”作为记账符号，来记录和反映会计要素增减变化的一种复式记账法。（二）借贷记账法的特点（1）可以设置一些共同性账户；（2）以“借”和“贷”作为记账符号，来表示记账方向；（3）记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。,（三）举例,例：从供货单位购入原材料5000元，其中以转账支票支付2000元，还有3000元尚未支付。 银行存款 原材料 2000 5000 应付账款 3000,三、会计分录 （一）会计分录的性质 是指对每项经济业务按照复式记账的要求，指明应借应贷那个账户及其金额多少的一种记录。简称分录，又称“记账公式”。（二）举例1。3
15、月1日获投资人追加现金投资50000元。 借：银行存款 50000 贷：实收资本 500002。3月5日从商店购入材料物资2000元，货款未付。 借：原材料 2000 贷：应付账款 2000,3。3月10日开出转账支票，归还欠款1000元。 借：应付账款 1000 贷：银行存款 10004。3月12日支付给股东现金股利11000元。 借：利润分配 11000 贷：银行存款 110005。3月15日开出转账支票30000元，支付购买机器款。 借：固定资产 30000 贷：银行存款 30000 6。3月20日向银行借款40000元立即归还欠款。 借：应付账款 40000 贷：短期借款 40000,
16、7。从供货单位购入原材料5000元，其中以转账支票支付2000元，还有3000元尚未支付。 借：原材料 5000 贷：银行存款 2000 应付账款 3000 以上编制的叫复合分录，也可编制以下简单分录。 借：原材料 2000 贷：银行存款 2000 借：原材料 3000 贷：应付账款 3000,第三节 账户本期发生额对照表,一、总分类账户本期发生额对照表1。作用（1）检查总分类账户纪录是否正确完整；（2）一般性的了解企业各方面的经济活动；（3）据以编制会计报表。2。格式 六栏式 根据总分类账户的期初余额、本期发生额、期末余额照抄。,二、明细分类账户本期发生额明细表（对照表） 1。作用（1）检查
17、总分类账户和明细分类账户的登记有无差错；（2）具体的了解企业某一方面的经济活动；（3）为编制会计报表提供明细的资料。2。格式 一种是有数量、有金额的，适用实物类。 另一种是只有金额的，适用应收应付类。 根据明细分类账户的期初余额、本期发生额、期末余额照抄。,第四章 会计凭证,第一节 会计凭证的意义和种类 一、会计凭证的意义 1会计凭证涵义用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。会计凭证的作用(1) 起审核经济业务的作用；(2) 起记账依据的作用；(3) 起加强岗位责任制的作用。,二、会计凭证的种类 按填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。 原始凭证用来记载经
18、济业务的发生和完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。 按来源分为外来凭证和自制凭证。 记账凭证根据原始凭证或原始凭证汇总表编制，用来确定会计分录，作为记账直接依据的会计凭证。 收款凭证 专用记账凭证 付款凭证按用途分为 转账凭证 通用记账凭证：不分收、付款和 转账业务,第二节 原始凭证,一、原始凭证的内容二、原始凭证的填制 1.一次凭证和累计凭证 一次凭证：经济业务发生和完成时一次填制完成的凭证。例：发票、领料单等。 累计凭证：在一定时期内，连续记载同类经济业务，定期根据其累计数作为记账依据的原始凭证。例：限额领料单等。,2.原始凭证的填制要求（1）真实性 （2）正确性（3）完整性（4）及时
19、性三、原始凭证的审核 1.合法、合理性审核 2.完整性审核 3.正确性审核,第三节 记账凭证,一、记账凭证的内容二、记账凭证的填制（一）收、付款凭证的填制注意：对于现金和银行存款之间的相互划转业务，一般只填制付款凭证。（二）转账凭证的填制（三）通用记账凭证的填制（四）单项记账凭证的填制,（五）记账凭证的填制要求1. 账户对应关系应保持清晰；2. 会计科目应保持统一；3. 登账后，应在记账凭证上做记号。三、记账凭证的审核1. 记账凭证所附原始凭证是否齐全，内容与金额是否一致；2. 所用会计科目是否与经济业务相符；3. 记账凭证上的手续是否完整。,第四节 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递
20、指会计凭证从填制起到归档保管止，按规定的程序和时间在各经办人员之间传送和交接。包括：会计凭证传递程序和传递时间。二、会计凭证的保管 按1998年发布的会计档案管理办法保管。例如：原始凭证、记账凭证保管期限15年，会计报表永久保管等等。,第五章 账簿 第一节 账簿的意义和种类,一、账簿（一）账簿的性质 账簿是指由一定格式和互相联系的账页所组成，用来连续地、分类地记录和反映经济业务的簿籍。（二）账簿的作用 1. 起归类整理的作用； 2. 起编制会计报表的作用； 3. 起会计分工的作用； 4. 起经济档案的作用。,二、账簿的种类（一）账簿按用途的分类1. 日记账簿：按照经济业务发生的时间先后顺序进行
21、登记的账簿。2. 分类账簿：对经济业务按照账户的分类进行分户登记的账簿。又分总账和明细账。3. 备查账簿：以上账簿未予登记，但管理上需要补充进行登记的账簿。（二）账簿按外表形式的分类1. 订本式账簿：使用前就装订成册的账簿。2. 活页式账簿：使用时可自由添换账页的账簿。3. 卡片式账簿：以卡片替代账页，插在卡片箱中进行保管的账簿。,第二节 日记账,一、日记账的发展 逐笔过账 普通日记账 分类账为减少过账手续 有专栏的可以 和便于分工 汇总过账 可以汇总过账 专栏日记账 特种日记账 多栏式特种日记账,二、普通日记账（一）涵义 用来登记一个单位的全部经济业务，又称分录簿。（二）一般格式（见教材 P
22、.82） 普通日记账 年 凭证月 日 编号 摘要 会计科目 借方 贷方 过账,（三）举例3月5日，从银行提取现金2000元；3月6日，用银行存款偿还欠款10000元。 普通日记账 年 凭证月 日 编号 摘要 会计科目 借方 贷方 过账 3 5 提取现金 现金 2000 银行存款 2000 6 偿还欠款 应付账款 10000 银行存款 10000,（四）优缺点优点： 可以逐日把各项经济业务集中地、 序时地记录下来； 缺点：（1）不便于分工记账； （2）看不清各类经济业务情况； （3）过账工作量大。适用性：规模较小，经济业务不多、较 简单的企业。,三、专栏日记账,（一）涵义 用来登记一个单位的全部
23、经济业务，特点是为一些经常重复出现的账户在日记账中专门设置金额栏。（二）一般格式(见教材P.84)（三）优缺点优点：可以减少过账的工作量。缺点：不便于分工记账。,四、特种日记账（一）涵义 专门用来登记某一类经济业务的日记账。（二）三栏式特种日记账 常见的是现金日记账和银行存款日记账。 1. 格式 (见教材 P.85 ) 银行存款日记账 年 凭证 摘 要 对应科目 收入 支出 结存 月 日 号数,2. 举例：(1) 到银行提取现金2000元；(2) 购入材料5000元，货款以存款支付；(3) 以存款支付办公费用600元。 银行存款日记账 年 凭证 摘 要 对应科目 收入 支出 结存月 日 号数
24、期初余额 18000 1. 提取现金 现金 2000 16000 2. 支付购料款 材料采购 5000 11000 3. 支付办公费 管理费用 600 10400 收入、支出汇总一笔过账 7600,3. 登记时注意点（1）“对应科目”栏，登记与银行存款收入或支出相对应的账户名称，其过账时要反方向登记，即“收入”栏金额逐笔过入对应科目贷方，“支出”栏金额逐笔过入对应科目借方。（2）“银行存款”账户过账时，根据“收入”栏和“支出”栏合计数汇总一次过入银行存款分类账的借、贷方。（3）同时设置银行存款日记账和现金日记账的情况下，对于银行存款和现金之间的相互结转业务，过账时，其对应科目都不必过账，以免重
25、复。,（三）多栏式特种日记账 常见的是现金日记账、银行存款日记账、购货日记账、销货日记账等。 1. 涵义 在特种日记账中分设专栏，将重复发生的同类经济业务专栏记录，定期汇总，一次过账，不在专栏里登记的业务，则仍需逐笔过账。2. 格式 (见教材 P.87 ),以上我们介绍的是记账的基本程序： 原始凭证 日记账 分类账在我国会计实务中采用的记账程序一般是： 原始凭证 记账凭证 分类账 起到了日记账的作用。 我国会计实务中设置的现金日记账和银行存款日记账一般不作为过入分类账的依据。,第三节 分类账,一、总分类账1. 涵义 将经济业务按照各个总分类账户进行分户登记的账簿。可以提供总括的资料。2. 格式
26、(见教材 P.90 ) 三栏式 对应账户式 多栏式3. 登记依据 记账凭证 记账凭证汇总表 汇总记账凭证 各种日记账,二、明细分类账1. 涵义 将经济业务按照各个明细分类账户进行分户登记的账簿。可以提供某些总分类账户的具体、详细资料。2. 格式(见教材 P.92 ) 三栏式适用应收、应付类明细分类账户 数量金额式适用财产物质类明细分类账户 多栏式适用收入、费用类明细分类账户3. 登记依据 原始凭证 记账凭证等。,三、总分类账户和明细分类账户的平行登记 1. 对于每一笔经济业务，一方面要记入总账中有关的账户，另一方面要记入该账户所属明细账中有关的明细账户； 同登 2. 在总分类账户和明细分类账户
27、中，登记的方向必须相同； 同向 3. 记入总分类账户的金额，必须与记入它所属的明细分类账户的金额相等。 同额,经济业务：（1）2月10日，正大公司向甲公司购入A材料一批，金额为10000元，货款未付；（2）2月12日，正大公司向乙公司购入A材料一批，金额为25000元，货款未付；（3）2月15日，正大公司以银行存款支付甲公司欠款12000元，乙公司欠款20000元。会计分录：（1）2月10日 借：材料采购 10000 贷：应付账款甲公司 10000（2）2月12日 借：材料采购 25000 贷：应付账款乙公司 25000（3）2月12日 借：应付账款甲公司 12000 应付账款乙公司 2000
28、0 贷：银行存款 32000,总分类账户和明细分类账户的平行登记,总分类账户 应付账款 期初：6000 2/10 10000 2/12 250002/15 32000 本期 32000 本期：35000 期末： 9000,明细分类账户 应付账款甲公司 期初： 5000 2/10 100002/15 12000本期： 12000 本期：10000 期末： 3000 应付账款乙公司 期初： 1000 2/12 250002/15 20000本期： 20000 本期 ： 25000 期末： 6000,第四节 试算,一、试算的意义 试算是用来检查各总分类账户记录是否正确的一种方法。 试算的作用：（1）可以验证过账记录是否正确；（2）为编制报表归集账户资料。二、试算表的编制方法 试算一般通过编制试算表来进行。试算表一般为六栏式：期初借、贷方余额；本期借、贷方发生额；期末借、贷方余额。编制方法同第三章账户本期发生额对照表。,三、试算不平的查错方法 查错的方法有两种：顺查法和逆查法。一般采用逆查法，其步骤如下：,
