1、,企业出口退税的税收筹划研究,汇报人：蔡秀秀 雷思莹 叶剑纯 梁健欣,目录,CONTENTS,2,税收筹划方案设计,适用的税收条例,3,从国家积极实施“一带一路”政策以来，我国外贸环境不断向好。在国内市场不断饱和的情况下，同类产品在国内市场的竞争也越来越大。所以企业不妨谋求别的出路，把产品销往国外市场。我国企业出口主要有生产企业自营出口和委托外贸企业出口两种方式，与之相对应。出口退税也形成了生产企业自营出口与委托外贸出口两种不同的退税方式。由于生产企业自营出口与委托外贸出口在出口退税额的计算上的有所差异，因此两者出口方式在税负上有一定的区别，所以企业应结合自身情况进行税收筹划，尽可能采用税负低
2、，出口退税多的出口方式。本报告主要分析的就是利用产品出口在国家实行免抵退政策下来避免缴纳增值税，为谋求国外市场的广东惠民肉鸡加工有限公司应该如何选择出口方式的税收筹划方案设计，最后对案例进行总结阐述。,案例背景,4,广东省惠民肉鸡加工有限公司是集肉鸡饲养、饲料加工、肉鸡孵化、肉鸡放养的民营企业，公司成立于2003年3月，公司投入资金3000万元建立了肉鸡加工厂。肉鸡加工厂占地40000平方米，建筑面积5000平方米目前拥有3条先进的肉鸡加工生产线，生产加工设备先进，基础设施配套齐全。其产品远销重庆、北京、吉林和山东等地，市场占有率在同行业处于领先地位，深受广大消费者的赞誉和青睐。2014年公司
3、养肉鸡1100万只，屠宰加工肉鸡产品49500吨，实现销售收入65340万元，实现利税1450万元。 但由于同类产品越来越多，广东省惠民肉鸡加工有限公司的市场占有率持续开始下降，所以惠民肉鸡加工有限公司想开阔国外市场。并且将货物销往国外，从税收的角度讲，可以得到优惠和照顾，从而使企业得到税收上的好处。（假设广东惠民肉鸡加工企业已取得出口经营权）,出口免.抵.退的含义“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额“退”是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税.,案例问题思考,7,
4、第一，广东省惠民肉类鸡加工企业应选择自营出口还是委托外贸公司出口？第二，哪种方式的退税额高？,计算公式解析,9,10,（一）国家关于生产企业出口货物实行免，抵，退的计算公式解析,1.出口自产货物销售收入=出口货物离岸价外汇人民币牌价2.免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率3.免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）4.则当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期期末留抵税额5.当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期期末留抵税额，当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额6.当期
5、期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额，当期免抵税额0注：“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。,11,外贸企业出口货物退还增值税应依据购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物对应的退税率计算;应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税税率。,税收筹划方案设计,12,13,假设广东省惠民肉类鸡加工有限公司为一般纳税人，计划往国外出口重量大于185g的加工鸡，该类产品出口征税税率为11%，退税税率为5%。（依照出口退税咨询网税率查询） 在2017年该企业假设冻鸡年出口加工能力为50000吨，离岸价格为每吨约1054美元，外汇人民币牌价为1美元：6.
6、6498元。内销货物销售额65340万元（不含税价）。上期结转进项税额假设为6000万元，本期进项税额为8000万元。免，抵，退税的计算如下：（生产企业自营出口，不含进料加工业务）,14,1.出口自产产品销售收入=出口产品货物离岸价*外汇人民币牌价=50000*1054*6.6498=350444460（元）2.免，抵，退税额=出口货物销售收入*出口货物退税率=350444460*5%=17522223（元） 3.免、抵、退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）=350444460*(11%-5%)=21026667.6(元）4.当期应纳税额= 当
7、期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期期末留抵税额=65340000017%-（80000000-21026667.6）-60000000=-7895332.4（元）,15,根据“如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额”的规定则当期应退税额=当期期末留抵税额=7895332.4（元）从以上计算可以看出，应纳税额的负数，是留抵税额。反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，没有全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，需退税。但是由于当期留抵数小于当期免抵退税额，按当期留抵数的数额退税，也
8、就是退税金额不能超过企业实际缴纳给国家的金额。,16,假设广东惠民肉类鸡加工企业在2017年冻鸡年出口加工能力为50000吨，其设立的外贸企业购进并全部出口，以不含税价格3.3亿元购进，以价格约3.5亿元出口，出口的时候，免销项税，不用单独计算。退税的时候，退税额=购进货物不含税额*退税率=330000000*0.05=16500000（元）,17,根据以上分析： 经过对方案一的税收筹划与方案二的税收筹划对比，委托外贸企业出口的退税额比自营出口多16500000-7895332.4=8604667.6（元）所以最优方案为设一外贸公司，委托外贸企业出口,适用税收条例,18,19,1、财政部 国家
9、税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知（财税20027号）2、财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知(财税字2012039号）第一条3、国家税务总局关于印发生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程（试行）的通知（国税发200211号）第二条 4、财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知（财税201275号） 第一条,案例心得,20,这次的税收筹划研究，我们小组的成员在选题上就花了很多的时间。最后选定了一个与我们专业相关的案例。一方面也是对这个课题有兴趣，另一方面也想弄懂企业出口退税是怎样进行的。选定好了要研究的方向，一开始是一
10、头雾水，因为这个是全新的知识，老师上课也没有讲过这方面的案例。后面就开始没方向的去学习这个知识点，到后来的有一点思路，再到被其中复杂的知识又弄不明白。最后只能找其中最简单的知识点来进行研究，就生产企业是选择自营出口还是委托外贸公司出口来进行退税额的比较来选择出口方式的选择。通过在网上大量的查找资料，然后进行选择整理，得出结论。可以得出的结论是一般纳税人的生产型企业选择出口方式上委托外贸公司出口所得的退税额比自己自营出口所得的退税额高。所以企业不妨自己成立一个外贸公司来出口货物，充分用足出口退税的政策来利用产品出口来规避增值税。对于出口退税这部分的知识还是有太多的不明白，以后也需学习其中的规矩，感谢赵卿老师在税收筹划这门课程中给予我们的帮助和教导。,Thanks for listenling!,
