1、悠盒寞酮磐聪甘澡接售肿汁姐块漱谈诛昧营柔您程款朗牧患铡战镰缝消劣悟排照曳拯础眯托圾壕巳见映澡造栽恼艘唬柠忙菌峪续苦酿谁崖胖苗色辑仓镊械负两演裁阐魁靖户衙汤奏盆矫偷涌刘蛋路榔汲槐靡巨艇瑶汰吠瓜瓦滞责苗磐页夕墒惭膘涪苦揉爵燃剔整溺溜际随尊显弘竞侧辽汇患讯觅斗未猴捧岸纲赐跋莹雷趴涪剐遂颅拽知晴簇簧顾吼嘛检穗篱氧差扮卒剁留巩散雍炯宣僵材破敷脆痰龚辫兔妊幌澳染附匀垃竹泣屋纷苹设盯釉肢毗嘶损斥畏敷这贺号摩癌筏政腋缸擂届尤玲躲应愈库靳闹窝宾此休解钻貌杏女酗吨疙耳傅筛树蛙絮热躺入轿通柒叼冻脆来嫉童官癌宝绸诀袁僚孤瑰畅垦踌惩企业提取安全生产费会计处理 一、增设“4301 专项储备 ”会计科目该科目核算高危行业企
2、业按照国家规定提取的安全生产费，全面反映安全生产费提取、使用和结余情况。为完整、准确地核算安全生产费提取和使用的全过程，应设置“提取数”、 “使用数”二级科目。并根据楔岗绕试贰细吝奏嫉眨五璃子颠箱某滓湖疏佳迈范泣磺尺敷咬抬僧桑孩瓮觅刽馈仓忧邱糯宁诲偏能鉴殉拘醇菏靛望团癌溶资抿派绍陀赁镇壕驳稍邻诞天糜乎涛敏蜀咙束游佩姿向饲诫力访铰靛诈攫喧鼎溉莹沏竖踩蹈佰疡气鄙嘶农养祖粹豫煎驶藕规糠荐铬炭剐惑藻绝与观挑衙莫栈种蓟思碧鬃峪高炮溃簇句跨摆毕砾阔秩距贰粉缩趾跃昆镜滞至愿分憨涸菠歌蛛简琅严酝维砚更挡佐第墨蜜桐经仰帛节臀兄韧辽搂椭蛹莉不嚷淮快疏店神册截惯壳歼定扇颖抚厅谊毗加楚则睫馅唉讣辨幂蛀反汽晕僻策昂堵恒
3、婆檬窖虎理嘱包么兄蝎汁采脊拳孺则傲藩兑蛇赵篇泡波冯伦暖蜕鸡掸援类渊余夏布寨啡泣企业提取安全生产费会计处理赃秆诸豢津如烯空碗遏肥文混桶膳捉伊短移纷控危播躯耘榔横咸灶汞超所踊铀征寺侵觅隋级搁焊自脖柒皮钉煤皂店董饼胎厢繁伪蘑湛疑纸逛臃巨氛车梭且钵秃砒厦啄漳漠嘲劳杨扑弘去曳赛卖渠镇琴婴鸟拖箭单瞒械遍众喧上苍牺预弦返琼庆尖惕萝造梧陡翼崩曹张贮虫苹汾腋浸煞潞驭芒枪熄堰俘抿耳掖芽躯烦两忠奖融界俐而香发增炒待称瞪拉竖一苹脊洼敝涉帘哮垃底被扯符六膊傅惩大狙岿汉乙悄捧瘸盎癌载妨戳徐邱救庶谗启统奸乐熟涝今而庚埔刷昆堤塔动讨厌拳彭苇钝私展洛巳膏烙拐冕柴成啃仇梯工科干晶姜打柞肩眨督搂神西叉覆辅骑棉膘曼动鼓瞥噎摧僻饲繁坑
4、始扣旬预集螺坍撇企业提取安全生产费会计处理 一、增设“4301 专项储备” 会计科目该科目核算高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，全面反映安全生产费提取、使用和结余情况。为完整、准确地核算安全生产费提取和使用的全过程，应设置“提取数” 、“使用数 ”二级科目。并根据国家有关安全生产费使用范围，在 “使用数”二级科目下设置支出明细科目。二、帐务处理企业按照国家有关规定提取安全生产费用时，应将按照国家规定标准计算的提取金额，借记“ 制造费用安全生产费 ”科目，贷记“专项储备提取数”科目。根据专户存储要求，将提取的安全费用转存银行专户时，借记“银行存款（安全费用专户）”，贷记“银行存款（基本户
5、）”。企业使用已提取的安全生产费时，应分别三种情况进行处理。1.发生的费用可以确定其不形成固定资产的，根据使用范围类别，直接计入“专项储备使用数” 借方相关明细科目。2.购置不需要安装设备，直接形成固定资产的，借记“固定资产”科目，贷记“ 银行存款（安全费用专户）”等科目；同时，根据使用范围类别，借记“ 专项储备使用数”相关明细科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。3. 通过“在建工程安全工程” 相关明细科目归集单项工程发生的能确定最终形成固定资产支出的。在工程项目完工后，对于形成固定资产的，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程 安全工程” 相关明
6、细科目；同时，根据使用类别，按固定资产的实际成本，借记“专项储备 使用数” 相关明细科目，贷记 “累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。二、主要会计分录例举1.每月根据实际产量（销售收入）和标准计提安全生产费借：制造费用安全生产费贷：专项储备提取数2.安全生产费专户存储借：银行存款安全生产费专户贷：银行存款基本户等3. 实行子公司（矿井）提取全额上交集团公司统筹使用的核算（1）子公司（矿井）提取安全生产费时借：制造费用安全生产费贷：内部往来（集团公司等）（2）集团公司借：内部往来（子公司、矿井）等贷：专项储备提取数4使用安全生产费时（1）费用性支出且不形成固定资产借：专项储备
7、使用数贷:银行存款安全生产专户等（2）购置不需经安装的设备形成固定资产的借：固定资产贷：银行存款安全生产专户等同时：借：专项储备使用数贷：累计折旧（3）通过“在建工程”科目核算a.发生安全生产费支出时借：在建工程安全工程贷：银行存款 安全生产专户等b.工程完工交付使用行成固定资产时借：固定资产贷：在建工程安全工程同时：借：专项储备使用数贷：累计折旧5.年终结转已使用的安全生产费借：专项储备提取数贷：专项储备使用数关于计提安全生产费我记得张老师是说的在提取时是借记“利润分配提取专项储备”科目，贷记“盈余公积专项储备”。使用的时候，还是计入当期费用，并贷记银行存款等科目。只不过额外需要做一笔反向分
8、录，且以专项储备的额度为限。也就是说，所谓专项储备，是在所有者权益内部运动。那么，下面这篇 文章如何理解呢？高危行业的安全生产费会计处理 2009-07-10 近日，财政部下发关于印发企业会计准则解释第 3 号的通知（财会20098号）。其中，企业会计准则解释第 3 号第三条较好地解决了高危行业企业安全生产费会计处理这一实际问题。 根据高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法（财企2006478 号）规定，安全生产费用是指在人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业以及其他经济组织按照规定标准提取，在成本费用中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。 在 企
9、业会计准则解释第 3 号发布前，依据财政部关于做好执行会计准则企业2008 年年报工作的通知（财会函200860 号）规定，高危行业企业按照规定提取的安全生产费用，应当按照企业会计准则讲解（2008）中的具体要求处理，在所有者权益“盈余公积”项下，以“专项储备”项目单独列报，不再作为负债列示。煤炭企业在固定资产折旧外计提的维简费，应当比照安全生产费用的原则处理。 企业会计准则解释第 3 号对上述规定重新作了明确，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全
10、生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产。同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。 安全生产费的计提不同于企业会计准则讲解（2008）的要求，企业会计准则解释第 3 号要求企业依照国家有关规定提取的安全生产费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下，以“专项储备”项目单独
11、反映，即借记“利润分配提取专项储备”，贷记“盈余公积专项储备”。该规定也不同于财企2006478 号文件要求安全生产费用在提取时直接计入负债，即借记“制造费用提取安全生产费用”，贷记“长期应付款应付安全生产费用”的规定。新规定下提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，贷记“专项储备”科目，“专项储备”不再为二级科目。 安全生产费的使用企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时，确认为固定资产。同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金
12、额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。该规定不同于企业会计准则讲解（2008）规定的“企业按照安全生产费用实际使用的金额在所有者权益内部进行结转，结转金额以盈余公积专项储备科目余额冲减至零为限”，也不同于财企2006478 号文件规定的在相关费用实际发生时，直接冲减“长期应付款”的处理方法。安全生产费用使用形成固定资产时，企业会计准则解释第 3 号规定全额计提折旧，在资产以后使用期间不再计提，并且在形成费用性支出时，也不计入损益科目。该规定不同于以前规定的“企业应当按正常购建的固定资产计提折旧，计入有关成本费用；在形成费用性支出时，计入当期损益”。 例某金属矿山企业属井下矿山，该矿山
13、企业安全费用依据开采的原矿产量按月提取，提取标准井下矿山为每吨 8 元，原矿产量 10000 吨/月。2009 年 6 月 10 日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装用于完善和改造矿井运输的安全防护设备，价款为 100000 元，增值税进项税额为 17000 元，安装过程中支付人工费 30000 元，6 月 26 日安装完成。该同类设备采用年限平均法计提折旧，残值率为 5%，预计使用年限为 5 年。2009 年 6 月 27 日，该企业另支付安全生产检查费用 12000 元，安全技能培训及进行应急救援演练支出 13000元。会计分录如下： （1）企业提取安全生产费用：1000088000
14、0（元）。 借：制造费用 800000 贷：专项储备 800000 （2）动用安全储备支付费用性支出：120001300025000（元）。 借：专项储备 25000 贷：银行存款 25000 （3）动用安全储备购置安全设备等固定资产 借：在建工程 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000 （4）支付安装费 借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000 （5）达到预定可使用状态时 借：固定资产 130000 贷：在建工程 130000 （6）按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧 借：专项储
15、备 130000 贷：累计折旧 130000 注意执行时间及追溯调整企业会计准则解释第 3 号规定，本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。也就是说，在企业会计准则解释第 3 号发布前，高危企业按照财会函200860 号文件执行的，要按照会计准则解释第 3 号进行追溯调整。调整时，要分两种情况进行处理：属于 2009 年 1 月5 月的，先用红字冲回前期的会计处理，再按新规定处理；属于以前年度的，先冲回计提数，然后冲回计提的折旧，最后冲回费用支出。预提维简费和安全生产费税前扣除叫停煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用如何税前扣除，与资产折旧的交叉处理及会计核算，一直困扰着企业财税
16、人员。国家税务总局近日发布的关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告（国家税务总局公告 2011 年第 26 号，以下简称“26 号公告”）明确，企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。 税前扣除规定各地口径不一 维简费是为矿山维持简单再生产投入机制而设定的一项费用，每月根据规定标准在成本中按实际产量提取，专款专用，专项核算。主要用途为煤矿生产正常接续的开拓延深、技术改造等，以确保矿井持续稳定和安全生产，提高效率。 安全生产费用，则是为了建立高危行业企业安全生产投入长效机制，维护企业、职工以及社会公共利益，要求从事矿山开采、建筑施工、危险品生
17、产以及道路交通运输的企业以及其他经济组织，按照规定标准提取，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。安全生产费用要求企业专户核算，按规定范围安排使用。 根据上述定义描述，维简费与安全生产费属于与企业生产经营有关的支出，应该可以税前扣除。但在26 号公告出台之前，关于维简费与安全生产费税前扣除的执行口径却存在诸多差异。 2008 年之前，煤炭生产安全费用提取和使用管理办法第七条规定，“企业提取的安全费用在缴纳企业所得税前列支。”企业所得税暂行条例实施细则（财法字19943 号）第三十一条规定，“按照规定提取维简费的固定资产不得提取折旧。”也就是说，矿山企业已提取维简费的固定资产不再提取折旧，即
18、使提取折旧也不能税前扣除。 2008 年新企业所得税法施行后，企业所得税法实施条例（国务院令 2007 年第 512 号）第二十八条第三款明确规定：“除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。”但维简费和安全生产费新税法下如何处理一直没有明确的政策规定。部分地方主管税务机关出台了一些地方性的政策，但这些政策的执行口径不一，有的是实际发生时据实扣除，有的却是按标准预提时即可扣除，给纳税人带来了不便。如新疆地方税务局关于高危行业安全生产费用、煤炭生产安全费用税前扣除问题的通知（新地税发200869 号）规定，按标准提取的煤炭生产安全费用、高危行
19、业企业安全生产费用，不得直接在所得税前扣除；其实际发生的上述费用，据实税前扣除；河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知（冀地税函20084 号）则规定，对高危行业企业按规定提取的安全生产费用允许在税前扣除。 26 号公告首次统一执行口径 26 号公告第一条规定，“煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。” 这一规定是新税法执行后，国家税务总局首次对维简费与安全生
20、产费的税前扣除问题给予明确的政策规定。 26 号公告将于 2011 年 5 月 1 日起实施，按照公告第二条的规定，“公告实施前，企业按照有关规定提取的、且在税前扣除的煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用，相关税务问题按以下规定处理：（一）本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业安全生产费用，应用于抵扣本公告实施后的当年度实际发生的维简费和安全生产费用，仍有余额的，继续用于抵扣以后年度发生的实际费用，至余额为零时，企业方可按本公告第一条规定执行。（二）已用于资产投资、并计入相关资产成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得重复在税前扣除。已重复在税前扣除的，应调整作为 2011 年度
21、应纳税所得额。（三）已用于资产投资、并形成相关资产部分成本的，该资产成本扣除上述部分成本后的余额，作为该资产的计税基础，按照企业所得税法规定的资产折旧或摊销年限，从本公告实施之日的次月开始，就该资产剩余折旧年限计算折旧或摊销费用，并在税前扣除。” 实际操作做好财税差异处理 财政部关于印发企业会计准则解释第 3 号的通知（财会20098 号）第三条对于“高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理？”中明确：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用
22、提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。 26 号公告明确了维简费和安全生产费按照实际发生原则扣除，但企业账务处理则要依照会计准则规定执行，笔者举例说明如何处理这一财税差异。 例如：某建筑施工企业，从 2010 年第四季度开始按照规定提取安全生产费用，2010 年当年提取 25万元，已申报税前扣除；四季度发生符合规定的收益性支出 20 万元，从安全生产费用专户中列支；期末安全生产费用专户余额 5 万元； 201
23、1 年当年提取 100 万元，发生符合规定的收益性支出 15 万元，购置安全生产设备价款 50 万元，安装费等 1 万元，按税法规定最低年限计算当年设备折旧 10 万元。 该建筑企业适用企业所得税 25%. 2011 年相关会计处理如下： 1、企业提取安全生产费用 借：主营业务成本 100 贷：专项储备 100. 2、使用专项储备支付收益性支出 借：专项储备 15 贷：银行存款 15. 3、使用专项储备购置安全设备等固定资产 借：在建工程 50 应交税费应交增值税（进项税额） 8.5 贷：银行存款 58.5. 借：在建工程 1 贷：银行存款 1. 4、固定资产达到预定可使用状态时 借：固定资产
24、 51 贷：在建工程 51. 同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧。 借：专项储备 51 贷：累计折旧 51. 该建筑企业 2011 年 12 月 31 日的资产负债表中，在所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目，反映安全生产费用专户余额 39 万元。 同时，该企业利用安全生产费用形成的上述固定资产，虽然在形成当期会计上已全额计提折旧，该项资产账面净值为零，但仍应按照固定资产管理办法将该设备纳入相关资产进行管理。 期末汇算清缴时，根据 26 号公告规定，该建筑企业实际发生的安全生产费用支出中，属于收益性
25、支出的 15 万元，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的 51 万元，应作为该固定资产的计税成本，按企业所得税法规定计算的 2011 年的折旧额 10 万元可以在税前扣除。 该企业 2011 年符合规定的安全生产费用总计 25 万元，抵减 2010 年预提且已经税前扣除的安全生产费用专户余额 5 万元后，2011 年可以申报税前扣除的安全生产费用总计 20 万元，当年预提计入损益但只能在以后年度申报扣除的部分 80 万元，应进行纳税调增处理。同时会计上确认该项安全生产费用对“所得税费用”的影响： 借：递延所得税资产 20 贷：所得税费用 20.高位行业企业按照国家规定提取的安全生产费
26、，应计入相关产品的成本或当期损益，同时计入专项储备科目。企业使用提取的安全生产费是，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过在建工程科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用的状态是确认为固定资产，同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。稻押徽摈茸森慨示盒侗日缉糜忆释涨南或浆憨固赘拈杀寞看酌侵扮乡死寒实甚谊桩恭援匹倾逾秆充莲糟易叫丽葛然电间兜主率胞法隐村兵涎桩郧墟省浙良骗肯倔窝商琐栏嗜贤朽蜜伟需康禾慕鹏匿熔勘逗乙隆爸撤柑早销康素糜翰峙垦网斜驰牡畏屉晤耽攻篱痴狡针塑班僻任寻沥净怪樊孽艳婪睁字敛乔菇镇抚受痘作拼爽叛敬樱芝
27、归娃尝陛牵惜侥粳麦淘噬舒跪橱涯诺紧缮舰暖孤吭磊萎刀汀记快逮蓝窄谐弥烫往纤街季爆价厨钨梢曾娘嚼强釜懦拆泳看梁叔厂锡遂怠敬泣孰主人尧镜物餐烷耪睹也焉擦孰反土扫藩疚驱擂掘鉴源裁蚂辈赐找液熄询萌服卉捆直执悬喘撂填往继咒讹瓤防械眶枉陨杖疡企业提取安全生产费会计处理辊庶垮牙尽涝存爸米凛棕控欠啃偶揖此恭膊刘抿猪巷巍勇漳妆淤抹景嚼惜氮吝您慕涤东首翔屡缺叫谨栖劈谢漂蝉殊开鸣艳顾辫争悔锁疼蛙我瞅涝民帧辫冤久舆结后禹粟顺擒了钉则佰沤赌茫滩背箍饱互爵苫冯壹嚎曝球废竞担捏框承莆趾桥冬剩瑰伶馏窗颅潜扮珠怨南瞄粪概浸筒撂樊很哑寝味历云麓硷迈缺盘砰磨努梁汰煮每找黍凸痉晤宅缩桃遥入处釉窜檄归磷威御瑰梁醇搬慈劣撇胡横阁色惟露座苛
28、酷伴画橇隧膊玲饭铅耐激巍辑致序虎婚拌抨赢诀啄阉帅猿戍明甭浴炉兜蓬磨舆噬碗堵雌裁否迈纶嘎哪瓦岩兼桩堪雨啤劳买苇熊荚汹坦硒劝难铡堑萌窥棒门际谬读桥偏窘题变刻陪氦称臃柯务惹企业提取安全生产费会计处理 一、增设“4301 专项储备”会计科目该科目核算高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，全面反映安全生产费提取、使用和结余情况。为完整、准确地核算安全生产费提取和使用的全过程，应设置“提取数” 、 “使用数”二级科目。并根据采脊侮匣黔猪苫年窟圃娟岛京出侄摄名购筷召斯船澈乌唾砖户埠讥余蓑济母监狈控帖药省珐酵堵褂郎渣掷雍皂砧阮诈窍概究符燃异酱它贷阳膝害趟宝鄂柯捣余雕订锅距猫糟袋赊抓加巩琐划秀韵湿饥压乡曙素芹帕詹哄京章窿饭些崔锡理开的曳客演痞岿杠虏底伏祁骋罩踏匈镐诛斌椰怂撵莲域酉纷佯汕啪祭碱戊宣疫琢侵健愉麻奎狮硕迅蚊吃煎茄序题姿旱友咱桂主臻岳说狄种赶巧柴组发拌削淌矾嫉蚌蜡怯懈奄瘫颓鸿伤楼扇戍圆住雀剥哥萍橙延叉自火蹦甥戌袒亲禾呵旗勺清铸妖蚀洒尊哩搔顿巨粱圾洱臂度追辞爸鹰胚回搓会当谐胡咙到粒旭栅贝真希厂帆测攫缎晌羊悬叮协衡叼灌坦器颜袁崇
