1、1毕业论文（2010届）中小制造型企业货币资金内部控制研究所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日2摘要内部控制是企业为了维护资产完整，保证会计信息和财务活动合理合法，实现经营目标，在企业内部建立的各项制约机制。在一个企业的各类型的资产中，货币资金的流动性最强，可是安全性却最差。当前，我国不少中小企业货币资金内部控制存在着财务人员职责划分不清、人员素质参差不齐、货币资金内部控制制度缺乏等一系列问题，究其原因主要是企业对内部控制度认识不到位、约束机制不完善等。因此，企业为了维护货币资金的真实性、合法性、安全性和完整性，保证其流动性以及提高其效益性，企业内部应该建立各项
2、相关的制约机制，采用一些有效方法，例如，建立职责分离岗位，对财务人员进行严格管理，提高人员素质，避免授权不恰当，建立企业货币资金内部控制制度，加强监督制度解决企业货币资金内部控制问题。文章最后以重庆华邦制药股份有限公司为例对货币资金内部控制进行分析。关键词货币资金；内部控制；制造型企业IIABSTRACTTHEINTERNALCONTROLISTHEENTERPRISEINORDERTOSAFEGUARDASSETS,ANDENSURETHATTHEACCOUNTINGINFORMATIONANDCOMPLETEFINANCIALACTIVITIESLEGITIMATE,ANDACHIEVEO
3、PERATIONALOBJECTIVES,INTHEENTERPRISEESTABLISHEDWITHINEACHRESTRICTIONMECHANISMINANENTERPRISESVARIOUSTYPESOFASSETS,MONETARYLIQUIDITYARETHESTRONGEST,BUTSECURITYISTHEWORSTATPRESENT,OURCOUNTRYMANYSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISEOFINTERNALCONTROLTOEXISTFINANCIALPERSONNELFUNCTIONSANDDUTIESNOTCLEAR,PERSONNELIS
4、UNEVEN,MONETARYFUNDINTERNALCONTROLSYSTEMOFPROBLEMSTHERESONSOFENTERPRISEINTERNALCONTROLDEGREESKNOWNOTINPLACE,PERFECTTHERESTRAINTMECHANISMANDSOONTHEREFORE,THEENTERPRISEINORDERTOMAINTAINTHEMONETARYFUNDOFAUTHENTICITY,LEGALITY,SAFETYANDINTEGRITY,ENSURETHELIQUIDITYANDIMPROVEITSEFFICIENCY,THEENTERPRISEINTE
5、RNALSHOULDESTABLISHVARIOUSRELEVANTRESTRICTIONMECHANISM,USINGSOMEEFFECTIVEMETHODS,FOREXAMPLE,INESTABLISHINGDUTIESOFFINANCIALPERSONNELSEPARATIONPOST,STRICTMANAGEMENT,IMPROVETHEQUALITYOFTHESTAFF,AVOIDAUTHORIZEDINAPPROPRIATEMONETARYFUND,SETUPENTERPRISEINTERNALCONTROLSYSTEM,STRENGTHENINGSUPERVISIONSYSTEM
6、SOLUTIONENTERPRISEINTERNALCONTROLOFMONETARYFUNDFINALLY,THEARTICLETOCHONGQINGHUABANGPHARMACEUTICALCO,LTDASEXAMPLETOMONETARYFUNDINTERNALCONTROLTOCARRYONTHEANALYSISKEYWORDSTHEMONETARYFUNDSINTERNALCONTROLSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISEMANUFACTURINGENTERPRISEIII目录1概述111内部控制概述112货币资金内部控制概述2121货币资金的概念2122货币资
7、金内部控制的目标313中小制造型企业概述32制造型企业货币资金内部控制存在的问题621授权不恰当622没有建立职责分离岗位623货币资金收付控制不严624企业对财务人员等的管理不严格725人员素质偏低73加强中小制造型企业货币资金内部控制的对策931加强货币资金风险评估9311针对中小制造型企业提出了一些评估方法9312货币资金风险评估主要有以下内容932加强货币资金收付控制的对策10321现金收支业务控制的关键控制点10322银行存款收支业务控制的关键控制点1133货币资金收付控制措施1134完善制造企业货币资金内部控制12341建立良好的货币资金内部控制环境12342完善货币资金的控制活动
8、134电子支付货币资金的内部控制1541电子支付控制的目标1542电子支付控制的关键点1643电子支付的安全性控制175重庆华邦制药股份有限公司1951华邦制药股份有限公司背景介绍1952华邦制药股份有限公司货币资金内部控制的现状分析19521华邦制药有限公司货币资金内部控制现状19IV522华邦制药股份有限公司货币资金内部控制环境20523华邦制药股份有限公司货币资金内部控制的优点21524华邦制药股份有限公司货币资金内部控制措施2353中小企业应该借鉴的货币资金内部控制的有效措施25结论27参考文献281货币资金主要包括现金和各种存款，它是企业资产中流动性最强的一项，是企业资产中的重要组成
9、部分。为了保证企业日常生产经营活动有序进行，企业需要保持一定量的货币资金水平。货币资金是企业在生产经营活动中处于货币形态的那部分资金。企业应当科学而有效地使用好货币资金。当前我国企业内部存在着很多内部控制的缺陷，需要进一步完善，尤其是中小企业，往往会出现人员素质偏低，内部机制不够完善等问题。为了维护货币资金的安全性，必须加强对货币资金的内部控制。1概述11内部控制概述内部控制1，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，在单位内部采取的评价和控制的一系列方法的总称。内部控制的目的在于提高经济效益、改善经营管理。最早的控制主要着眼于会计信息资料的正确可靠，保
10、护财产的安全完整。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，才逐步发展成近代的内部控制系统。内部控制是经济发展的必然产物，它是随着外部竞争的加剧和内部强化管理的需要而不断地发展。内部控制理论的发展历程，基本上经历了六个阶段内部控制理论发展阶段见表1。表1内部控制理论发展阶段内部控制理论发展阶段详细内容内部牵制阶段，内部控制制度阶段第一次定义内部控制“内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法”是在1936年美国颁布的独立公共会计师对财务报表的审查，之后程序委员会又经过了几次修改。1973年在美国审计程序公告55号中，对内部控制制度的定义作了如下解
11、释“内部控制制度有两类内部会计控制制度和内部管理控制制度，内部管理控制制度包括且不限于组织结构的计划，以及关于管理部门对事项核准的决策步骤上的程序与记录。会计控制制度包括组织机构的设计以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系的各措1根据内部控制概念阐述。2施”。续表会计控制管理控制阶段会计控制管理控制阶段主要包括内部会计控制和内部管理控制。内部控制结构阶段，内部控制整合框架阶段1992年9月，COSO委员会提出的报告内部控制整体框架。该框架指出“内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”在1996年
12、底美国审计委员会认可了COSO的研究成果，并修改相应的审计公告内容。风险管理框架阶段2004年COSO委员会发布企业风险管理整合框架，该框架认为“企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。”它更有力、更全面地关注企业风险管理这一领域。风险管理框架包括了八大要素目标设定、内部环境、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。资料来源通过对COSO委员发布的报告整理归纳12货币资金内部控制概述121货币资金的概念货币资金是
13、货币形态表现的资金，是资产负债表中一个流动资产项目，不包括具有专门用途的货币资金。其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款等。货币资金是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的控制重点之一。因此必须建立健全货币资金内部控制，加强对企业货币资金的管理和控制，确保经营管理活动合法而有效。因为货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。货币资金是单位流动性最强，控制风险最高的资产，它包括现金，银行存款和其他货币资金，是单位生存与发展的基础，许多经济犯罪活动如贪污，挪用公款等行为的发生都与企业货币资金内部控制中的疏漏
14、有关，完善而有效的货币资金内部控制制度，对加强单位经营管理，保护单位财产安全，保证单位3会计信息真实、完整等具有积极的促进作用（周锦琪，2009）。122货币资金内部控制的目标货币资金内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出点，货币资金内部控制目标有四个（1）货币资金的安全性。通过良好的内部控制，保证企业库存现金安全，预防被诈骗、盗窃和挪用。（2）货币资金的完整性。即检查企业收到的货币资金是否已经全部登记入账。（3）货币资金的合法性。即检查货币资金得、使用是否符合国家财经法规手，合理调度货币资金，便其发挥最大的效益（货币资金内部关键控制点见表2）。表2货币资金内部关键控制点项目货币资
15、金内部关键控制点完整性控制货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。具体地说，是指企业特定期间内发生的货币资金收支业务是否都已经按规定计入有关账户。通过采购业务、检查销售、应收账款、应付账款的收回和归还情况，余额截止日后人账的收入和支出，查找没有人账的货币资金。安全性控制该控制的范围包括现金、银行存款和其他货币资金，由于应收、应付票据的变现能力比较强，所以也将其归入货币资金控制的范围内。效益性控制货币资金效益性控制需要遵从企业财富最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资和投资手段来合理和高效地持有以及使用货币资金。合法性控制这种控制方法主要针对的是货币资金收入和支付方面。这个控制一般都采用
16、加大监督检查力度的方法。资料来源自己归纳总结13中小制造型企业概述制造企业是从事工业生产经营活动或提供工业性劳务的经济组织，是自主经营、自负盈亏、独立核算的商品生产者和经营者。制造企业有别于政权组织机关，例如公安、检察、法院等机关，也有别于事业单位，例如学校、医院等。它作为经济组织是以盈利为目的的，必须追求经济效益并获取盈利，盈利是整个企业生产经营活动取得成果的体现，是企业生存和4发展的基础。制造型企业是具有法人资格的经济实体，必须正式在国家工商管理部门注册备案，必须有特定的名称、固定的经营场所、一定的资金、组织机构和企业章程，能独立对外行使法定权利和承担法律义务，对制造品，可以根据它们参与生
17、产过程的程度和价值大小划分为材料和部件、资本项目以及供应品和服务三大类（制造企业货币资金循环见图1）。图1货币资金循环图资料来源根据货币资金循环理论知识编制了该图表。从图1中可以看出，制造企业在生产经营中，货币资金变为原材料等非货币资金，又变成了货币资金，不断变化的过程就是货币资金循环的整个过程。制造企生产经营过程中往往存在着各种各样的问题，例如资金周转的速度较慢，时间较长，生产的能力受到技术条件、自然、人力以及产品本身特点等因素的影响，这需要一段时间，在这段时间里，资金周转可能停止，整个经营周期可能需要延长。而且，生产过程中也避免不了出现一些联产品、副产品、等级别。很多制造业，尤其是机器制造
18、业，没有实施ERP的机械制造企业几乎都是采用台套计划的方式。构成产品各种物料的采购提前期和生产提前期是运用产品的资产负债所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产负债表经营产生现金流量投资产生现金流量筹资产生现金流量现金流量表货币原材料生产、制作产成品收入费用损益盈（亏）货币5最长生产周期来作为依据的。夸大提前期就造成库存和在制品存储高，流动资金占用大。综上所述，制造型企业经纪业务比较复杂，在管理中存在着很多的问题。市场竞争环境激烈，应该利用信息技术实现管理、制度、技术的创新，提高核心竞争力和管理水平。企业应该结合自身的经营活动中货币资金的具体特点，构建货币资金内部控制制度并实施，为企业
19、更好的发展提供保障。62制造型企业货币资金内部控制存在的问题21授权不恰当对于中小企业来说，很多都是家族式的经营方式，这类企业在创造开始的时候一般都是依靠家庭和家族成员共同经营拼搏下来的。因此，其权利大都控制在其家庭及家庭成员的手中。处于一些方面的考虑，这些企业往往选择自己家族的人来管理公司的部门，特别是作为直接掌握整个企业货币资金的岗位，也就是出纳，很多企业老板都是用资金的亲属来管理。这种授权不当的行为使得企业内部管理混乱、报销审批制度松懈，很容易就出现贪污舞弊现象。经过调查发现绍兴某公司2的会计和出纳都是该公司老板的亲属，并且关系很密切，出纳人员私吞了该公司的两万元，会计人员不但没有审核出
20、来还帮助他隐瞒事实，是严重的贪污舞弊行为，给公司带来了损失。22没有建立职责分离岗位中小企业由于规模小，业务量大且性质单一，货币资金的内部控制存在诸多问题，建议采取建立岗位责任制、设置控制点、严格审批和复核等措施，加强中小企业货币资金的内部控制（陈法恩，2010）。岗位分离制度是货币资金内部控制制度的一项管理措施，也是货币资金内部控制的基础。但是，很多企业为了节约费用支出，并没有把不相容的岗位进行分离，一人办理货币资金业务的全过程，这就可能使企业资金被贪污盗窃及其他不法行为，造成企业财产不安全，损失浪费，降低了经济效益。经过调查发现，宁波某公司3的出纳人员同时负责总分类账的登记和保管，这种做法
21、让他可以造成公款的挪用、贪污。没有相应的人进行监督，导致公司资金被侵占。23货币资金收付控制不严货币资金管理属于企业管理中风险较高的领域，由于集团公司分支机构多、工程项目分散、资金分布不均衡等特点，其货币资金控制的风险较大。货币资金内部控制应采用收支两条线管理，加强内部审计工作（杨含彦，2008）。2该公司不愿意透露公司的名字。3为了保护公司，不透露该公司的名字。7货币资金收入的管理是非常重要的，收入的高低是一个企业经营效益的最直接的反映。企业或者单位应当规范收费制度，出纳人员对每一笔收款都要开具发票，最好使用转账结算，如果是现金结算的款项，财务部要当天送交银行。设置营业厅的企业或者单位，票据
22、及时上缴财务部，当天收入送存银行。财务审核人员要对发票和营业款项金额、发票序号进行核对，发现错误的要及时纠正。财务部要和相关部门对收入的统计数据进行核对，避免出现误差。在此任何一个环节出现差错，没有进行有效的控制，都会给企业或单位带来不必要的货币资金损失。经过调查发现，宁波某公司4的采购人员故意使采购价格偏高，而财务的审核人员对发票的金额审核并没有发现错误，没有进行有效地控制，导致企业损失了货币资金。24企业对财务人员等的管理不严格货币资金是企业资产中流动性比较强，控制风险比较高的一种资产。因此，企业在组织会计核算的过程中，必须重点加强货币资金的管理和控制，这对于保障企业资产安全完整，提高资金
23、周转速度和使用效益，具有重要意义。加强企业货币资金内部控制的措施确立单位负责人责任主体地位、建立健全货币资金内部控制制度、强化内部审计，确保内部控制落实（于丽娟，2008）。近年来，财务工作者犯罪的情况在我国的贪污贿赂犯罪案件中越来越多，并且犯罪的金额也是越来越大，给国家和集体造成了巨大的经济损失和社会危害。每一个单位都有财务工作人员的设置，其工作岗位往往是关系到一个单位能否正常运转关键，如何预防财务工作人员的职务犯罪成为至关重要的问题。很多公司虽然制定出了正规的财务制度，但仅仅限于作摆设，仅仅流于形式而不进行执行。轻视了一些细小的环节。有的时候为了图一时的方便违反了规定。企业对内部控制的管理
24、不够严格，执行不到位。25人员素质偏低会计人员素质不高，参差不齐，容易造成会计资料乱、漏现象严重。很多企业尤其是中小企业的所有者任人唯亲，导致了会计人员的素质普遍偏低，有的会计人员是中途从事会计的，业务不精通，导致一些人可以趁机利用各种手法贪污现金。例如采购人员涂改原始凭证的金额，达到多支出的目的，一些销售人员利用工作之便，少开发票，隐瞒收入等做法，这些会计人员没有审核4公司不愿意该事件公布于众，故不透露该公司名字。8出来，给公司带来损失。经过调查，宁波某公司5的会计做账人员雇佣了亲属，该人员对发票不熟悉，增值税发票开成普通发票，给企业带来了损失。并且让该公司的销售人员自带发票，销售人员谎称发
25、票丢失，私自收取了现金，会计人员并没有审查出来，同样也给企业带来了损失。5该公司不愿意透露公司名字。93加强中小制造型企业货币资金内部控制的对策31加强货币资金风险评估311针对中小制造型企业提出了一些评估方法（1）执行货币资金风险评估程序企业单位可以成立相关机构，为企业的风险管理提供一定的保障。对货币资金的投资等经济业务发生过程都会产生一定的风险，需要专业素质的人来进行准们评估，因而就需要成立相关部门，进行专门的货币资金风险评估。（2）设置专门的人员进行货币资金分析聘用专业人员对货币资金控制测试进行审计，加强了货币资金的风险管理。有些人员的专业素质不高，就可能对货币资金风险的分析不到位，这就
26、很有可能给企业带来风险，聘用专业的人员来进行综合分析是必不可少的。（3）货币资金的实质性测试程序对总账明细账以及财务报表和其他可供资料的货币资金信息进行定量分析。如果岗位分工不明确，就有可能造成账目不明，监督不强等问题，因此对这些账务要进行信息的分析，降低风险。（4）可以对企业的内外部环境情况进行分析，然后做出具体的风险综合评估企业需要对风险进行识别和评估，公司需要制定一些控制办法。例如山西西山煤电股份有限公司就编制完成了内部控制制度实施办法，这些制度的实施由内部控制委员会组织，各部门、机构在其职责范围内建立风险评估体系和项目责任管理。不同业务实行不同的风险控制制度以及风险防范措施，做到各部门
27、责任分离、相互监督、对自营操作中的各种风险进行预测、评估和控制。这就降低了财务人员贪污舞弊的现象了。312货币资金风险评估主要有以下内容（1）对于一个企业来说，信息安全风险评估是基础企业需要科学分析理解信息在机密性、完整性、可用性等方面所面临的风险。选择对风险进行预防、控制、转移、补偿、分散的方法。基于信息安全风险评估建立信息安全。正确全面理解风险，从中做出正确判断，采取有效措施控制10风险。例如对货币资金进行投资产生的风险，信息的来源以及风险就需要进行有效地评估。（2）风险管理也是必不可少的应该及时向上级提交安全风险报告，获知安全风险状况，提交风险评估综合报告，提供风险列表，归类风险等级。然
28、后根据对企业安全风险分析与风险评估的结果，建立企业的风险评估管理系统，将其结果入库保存，为安全管理和问题追踪提供数据基础。使企业有效地进行风险管理。例如有些票据账务要及时进行登记，便于追踪。（3）综合风险评估考虑内外环境做出一个综合的风险评估，世界上存在着多种不同的风险分析方法。风险评估的工具有很多种，例如机遇专家系统的风险评估工具，利用专家建立规则和外部知识库，通过调查问卷收集内部信息安全的状况，采用专家推荐的安全措施。另外还可以基于定性或者定量算法的风险分析。如果数据比较好就采用定量风险分析。如果数据不够全面，就采用定性分析的评估方法。32加强货币资金收付控制的对策321现金收支业务控制的
29、关键控制点现金收支业务控制的关键控制点主要有以下两点（1）货币资金收款环节控制利用收据编号的连续性，核对收到的货币资金与金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账，建立收据控制制度。在现金收款过程中，签发现金收款票据和收款不可以由一个人来办理。在此基础上，利用票据编号的连续性，由内部审计人员或财务部门主管人员，负责对票据的存根联与入账的记账联进行定期或不定期的抽查核对工作。（2）货币资金付款审批权限控制单位应当明确规定涉及会计及相关工作的授权批准方式、范围、权限、程序、责任等相关控制措施，对货币资金业务建立严格的授权批准制度，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。授权批准有一般授权
30、以及特定授权两种形式。必须在授权范围内单位内部的各级管理者才可以行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。单位审批人应该严格地按照授权批准权限的规定，按照授权批准的要求，在授权范围内来进行审批，不可以超越审批权限。11322银行存款收支业务控制的关键控制点银行账户、票据管理的控制主要有以下两点（1）企业应当每月至少核对一次，指定专人定期核对银行账户同时编制银行存款调节表，使银行存款账面余额和银行对账单调节相符，如果不符，就要及时查明未达款项发生的原因，除余额核对外，还应该逐笔进行查对，看其是否存在错误，以便及时处理。要指定专人负责对银行对账单的审查、管理，对于负责人不能按时提供银
31、行对账单和余额调节表，要引起高度重视，查明真实原因。（2）从严规范各级单位银行开户制度各单位必须在资金结算中心开户，严格按规定开立银行账户、办理结算和存款，不得出借、出租账户。定期检查以便清理银行账户的开立和使用情况，及时发现问题并进行处理。分配专门人员定期核对银行存款的余额，对背书转让票据应该有原始记录或者是复印件。（3）严格实施职务分工控制出纳人员应负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记；会计人员应负责分类账的登记、收支原始凭证的复合及收付款记账凭证的编制；内审人员应负责账目的定期审计、收支凭证和现金的突击盘点及银行账的定期核对；信用人员负责调查和审批顾客信用、保
32、管汇票、提示收付款等；电脑程序设计员应负责程序设计和修改，不得负责程序操作，甚至不得出入财会部门；单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出，其中，重大支出应集体审批。33货币资金收付控制措施货币资金收付控制措施（主要内容见表3）。表3货币资金收付控制内容货币资金控制项目关键控制点货币资金收入控制（1）要尽可能使用转账结算，现金结算的款项应及时送存银行。（2）每笔收款都要开票。（3）要尽可能采用集中收款方式，分散收款应及时送交单位出纳员。（4）出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。（5）不得坐支销货款。货币资金支出控制（1）每笔支出都应该有单位负责人审批、会计主管审核以及会计12
33、续表人员的复核。（2）各项支出都有预算，应当严格执行。（3）出纳员支付每一笔款项都应该以完备的审批手续和健全的凭证为依据，付款后在付款凭证上加盖“付讫”章。（4）支票签发和印章保管的工作应分工负责。（5）按国家规定用途使用现金尽可能用转账支。货币资金保管控制（1）货币资金收付和保管只能由出纳员负责，其他任何人员包括单位负责人非经单位领导集体特别授权，不得接触货币资金。（2）出纳员要自觉进行经常性的对账工作，包括每日结出现金日记账余额与自己所保管的现金核对相符，经常与会计核对账目等。（3）要严格执行库存现金限额。（4）所有收付款原始凭证必须事先连续编号并顺序使用，一次复写，作废的应加盖“作废”章
34、后妥善保管，已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账。（5）要严格执行定期现金突击盘点和核对银行账制度，及时发现和处理问题。资料来源自己整理归纳34完善制造企业货币资金内部控制341建立良好的货币资金内部控制环境货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施及实施的效果，站在企业的角度上，对于内部控制应该结合会计与审计的角度来进行动态的设计，货币资金是企业内部控制非常重要的一部分，制造型企业货币资金内部控制的完善可以从一下几个方面着手（1）管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素在企业推行领导个人负责制度的情况之下
35、，管理决策者的领导风格、知识水平、管理方式、法律意识、道德观念都会直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者应该加强自我约束，并且可以通过民主集中制等制度来加强对管理决策者的一个监督。（2）员工的职业道德和业务素质也是货币资金内部控制环境的重要因素13员工的职业道德和管理层为提升员工操守及胜任能力所作出的努力在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，都会导致某项控制失效。因此，员工的职业道德培训非常重要，要使员工善于发现问题和揭露问题，使出现的问题可以及时解决。（3）内部审计是货币资金内部控制环境的关键因素内部审计是企业自我评价的一种活动
36、。大多数现金和银行存款内部控制出现问题的主要是因为有些单位没有注重岗位分工，也没有建立完善的授权批准制度，最后导致了货币资金管理出现了问题。内部审计可以帮助管理者监督内部控制的措施和程序是否有效，可以及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。货币资金内部控制的效果同样也离不开内部审计力度的强弱。从以上对货币资金内部管理存在的漏洞和内部控制环境的分析，货币资金控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理。342完善货币资金的控制活动根据企业不同业务的货币资金流入和流出情况设置控制活动，针对与之相关的风险进行设定，当控制活动真正有效的执行了，才能发挥货币资金内部控制应有的作用。首先，做好货币资金预算的编
37、制、审批、监督的全面预算控制系统，一经确定就不得随意更改。其次，加强货币资金的收入和支出控制。通过对原始数据等的管理，确保原始数据的真实性。明确审批的权限和审批程序，完善对成本性资金支出的日常控制。最后，应该重视制造型企业货币资金关键控制点，规范企业货币资金内部控制活动，保证控制点有效认真执行（货币资金主要的业务活动见表4）。表4货币资金主要的业务活动6项目主要业务活动货币资金的收入（1）单位货币资金收入的主要部分通过销售产品，提供劳务而向客户收取，有的是提前预收的，有的是当期收取的，有的是客户后期支付的。（2）不经常发生的货币资金收入通过发行、出售或转让有价证券、固定资产、无形资产等而向购买
38、者收取的，或者因持有各种有价证券、银行存款等而定期获得的股息、利息等等。货币资金的支出货币资金支出的范围很广，他涉及各种资产的购入、费用的开支、向投资者支付报酬和国家缴纳各种税金等等。特别是费用的开支，应当作为货币资金控制的重点。6根据张磊发表的论企业货币资金的内部会计控制这篇文章中归纳总结。14续表货币资金的盘点与对账货币资金是单位的一项重要的资产，应该定期或者不定期地进行盘点与核对工作，对库存现金进行盘点与核对，对银行存款进行对账并调节余额。资料来源张磊论企业货币资金的内部会计控制D江苏东海广播电视大学，2007154电子支付货币资金的内部控制41电子支付控制的目标随着经济的迅速发展，网络
39、发展已经遍布全球，电子商务技术也日趋成熟，中小企业电子商务交易规模也日趋增大。电子收付的货币资金内部控制有其相应的目标。在电子商务交易中，交易的双方都是不见面的，也就是说买卖双方对于商品的质量，对方的支付能力、商业信誉、付钱后对方是否能接收到等都没有一个直观的了解，而且还得确保支付安全（2009年到2010年电子支付发展见图2）。图2电子支付发展图资料来源王开宇20092010年中国电子支付市场回顾与展望EB/OLHTTP/NEWSCCIDNETCOM/ART/11085/20100119/1982933_2HTML，20100119对于电子收付的货币资金内部控制目标主要考虑电子收付的货币资金
40、安全性、完整性、合法性、效益性。（1）设置权限密码通过设置权限密码，预防人员滥用职权、越权的非法访问甚至破坏操作系统而导致企业收付货币资金安全隐患的风险，建立风险预警机制，对16显现的问题及早发现并解决。（2）严格电子收付监督管理机制，制定电子收付的流程只有经过合法手续的货币资金才能进行收付。防止因不法人员利用“方便”使用企业内限制资金。（3）加强操作人员要求通过只有具备权限且熟悉操作人员，才能进行货币资金收付的操作，预防因工作人员误操作导致资金流失，保护企业货币资金的完整性。（4）充分利用网络信息利用网络信息更新及时，传播迅速的特点，及时了解掌握各种投资、筹资信息，合理而有效益地进行货币资金
41、收支的控制，使其发挥最大效益。42电子支付控制的关键点完善货币资金内部控制制度能加强对企业货币资金的管理和控制，更好的杜绝贪污、诈骗、挪用公款等各种违法的行为。货币资金电子收付的关键控制点主要应抓住以下几点（电子收付的货币资金内部控制关键点见表5）。表5电子收付货币资金内部控制关键点项目关键点电子系统操作人员的控制通过提高企业电子系统操作人员的素质和技术，加强电子收付的安全性，工作人员也要对自身继续学习，可以及时了解并熟悉电子收付业务系统新技术的操作。健全电子系统监督管理制度企业需要掌握监督电子系统，对电子收付系统中发现的问题能够及时的采取措施。加强对电子信息系统本身的控制电子收付系统设备、数
42、据、程序及网络安全的控制，因技术更新比较快，企业要及时更新电子设备系统，防止出现电子系统漏。设置访问权限的控制只有经过授权并且具有访问权限的人员才能操作电子系统，可以设置登入系统密码和支付密码。资料来源根据当今网络支付格局提出电子收付中货币资金管理应采取的关键控制点1743电子支付的安全性控制企业应该加强电子收付安全控制。电子支付的过程往往需要多个环节（电子支付框架见图3），每个环节的控制都是必不可少的，任何一个环节出现问题，都可能被不法分子利用，造成企业的损失。图3电子商务支付框架图资料来源佚名电子支付EB/OLHTTP/WWWCHINAFALVORG/Z/DIANZIZHIFU/，2011
43、0213一般来说，电子支付系统必须具备授权、完整性、保密性、可用性以及可靠性，电子支付系统的各种安全需求依赖于系统的特征和定义在其操作上的控制。（1）企业应当加强电子收付的完整性与授权一个具有完整性的支付系统不允许一个用户在没有另一个用户明确授权的情况下取走资金。为了防止行贿或者受贿，没有经过允许，系统不能接收款项。构成支付系统中最重要的环节是授权。支付授权有三种方式部授权、口令和签名。授权方式有外部授权、口令授权、数字签名。（2）企业要做好保密工作定期对员工进行培训，使之正确认知应用电子支付的重要性，认识到网络系统安全的重要性，防止泄露有关交易的各种信息，例如付款任何收款人的标识、交易的内容
44、和数量等。信息只能让交易的参与各方知道或者部分人知道。（3）企业的管理者也要加强互联网的控制企业的管理者应维护网络安全，熟悉电子支付的流程，付款人不希望他们的钱由于网络或系统的故障而丢失，确保网络服务和软硬件系统具有足够的可靠性。认真选择口碑靠，可靠性强的电子支付产品。（4）企业应该对电子支付的各个环节都进行有效的控制在输入数据、处理数据、输出数据等具体环节都设置访问授权制度，是电子支付更加安全。182010年初，印度一家企业收到靖江一家环保设备公司发去的邮件，称这家环保设备公司的账号已经变更，要求印度企业将欠的货款汇至新的银行账户上。由于双方一直有业务往来，而且平时也都是通过电子邮件联系的，
45、印度这家企业对于邮件内容深信不疑，按对方要求将68265美元欠款汇了过去，之后发现被骗，迅速向我市公安部门报警。经过警方调查发现，作案者利用黑客技术手段盗窃被害人邮箱账号，截取被害人与客户的来往邮件，再以此账号向被害人的客户发送邮件，通过变更收款账号等方式实施诈骗。犯罪嫌疑人有一定的电脑技术水平，较好的英语水平，能够与国外客户用英语进行书面交流。因此，要防范此类案件的发生，需要电子邮件用户管理好与客户联系的电子邮箱，汇款前最好在电子邮件的基础上再以电话、传真等方式加以确认（网络诈骗新案例，佚名，HTTP/NEWSMYCOLLECTNET/INFO/104545HTML）。195重庆华邦制药股份
46、有限公司751华邦制药股份有限公司背景介绍（1）华邦制药股份有限公司概况本次选择的研究对象是重庆华邦制药股份有限公司，简称华邦制药。华邦制药位于重庆市高新技术开发区，注册资金有13200万，员工有600多名，总资产数亿元，是一家股份制高新技术制药企业。华邦是国家重点高新技术企业，从它成立之日起，就以科学立业为目标，将高水准、高科技、专业化作为企业应对挑战的竞争力，以科研和新药开发作为企业安身立命的根本。十年来，华邦不懈的努力，使得华邦在皮肤病治疗领域、结核病治疗领域树立了良好的企业品牌形象，已经成为了开发、生产、销售维甲酸类药物的专业厂家。在此期间，华邦制药一直在多元化地发展，以制药业为基础，
47、以产业链为纽带，以市场为先导，以科技为支撑，注重以人为本，把产品经营和资本经营作为依托，构造企业核心竞争力。不仅如此，华邦制药还以控股与参股的方式涉足旅游业、能源业、制药业，投资新建重庆多家有限公司，迈开了公司“同心多元、发展未来”的战略步伐。华邦制药是重庆市第一家全厂通过了国家GMP认证的企业，曾经获得了“全国五一劳动奖状”，连续五年被评为“重庆工业企业五十强”；连续七年被评为“重庆市高新技术开发区优秀企业”。（2）华邦制药的组织结构华邦制药的高层组织构成如下董事长、副董事长、总经理、财务总监、副总经理、独立董事、监事会主席、监事、职工监事。（3）华邦制药内部控制华邦制药的内部控制，在授权审
48、批，业务经办，审核监督，财产保管，会计记录等各部门都是不相容职务进行分离的，符合了货币资金内部控制的原则。52华邦制药股份有限公司货币资金内部控制的现状分析521华邦制药有限公司货币资金内部控制现状通过对华邦制药股份有限公司的货币资金内部控制制度的搜集和分析，可以看到该公司目前的货币资金内部控制现状如下7华邦制药股份有限公司资料来自于据潮资讯网。20（1）华邦制药股份有限公司设置了独立的财务部门，建立了独立的财务核算体系，独立在银行开户，独立纳税，并具有规范、独立的财务会计制度，可以进行独立的财务决策。并且财务部门人员有34人，实行了严格的岗位分工、授权批准制度。该公司严格建立不相容职务分离制
49、度，设置了财务主管一名，会计主管一名，若干名会计和出纳。企业贯彻不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督的原则，分别设置了出纳人员和稽核人员。（2）公司内部控制的建立以及健全情况该公司为了规范经营管理，有效地控制风险，保证经营业务的正常开展，公司根据公司法、证券法、企业内部控制基本规范等有关法律、法规和规章制度，结合公司的实际情况、自身特点和管理需要，制定了贯穿于公司生产经营各层面、各环节的内部控制体系，并不断完善。522华邦制药股份有限公司货币资金内部控制环境公司严格按照有关法律法规，按照有关上市公司治理的规范性文件要求，不断得完善公司法人的治理结构，顺应公司不断发展的要求，建立了内部管理和控制制度，规范运作，有效地保护公司及投资者的利益，保证公司内部控制制度进一步规范，提高公司的治理水平。对于内部控制2010年公司做到了如下几点（1）完成董事会、监事会的换届选举及高级管理人员的聘任华邦制药股份有限公司完成董事会、监事会的换届选举以及新一届高级管理人员的聘任，这样可以使得管理层内部得到有效的控制，公司实行有效的分级授权，此方法明确了各级部门和人员各自的职能和责任，当出现差错的时候，可以有效地追踪责任。公司还建立了科学的决策程序和合理的管理议事规则，执行严谨的业务执行系统，实行有效的监督反馈系统，使公司有效地进行内部控制。公司制订了重庆华邦制药股份有限公司
