1、企业高管薪酬节税方案设计12要点 目前，许多国有企业实行企业高级管理人员年薪制，作为激励企业高级管 理人员的一种人力资源薪酬体系，其目的就是要通过给高级管理人员较高的 薪资待遇，充分发挥其自身能力和水平，为企业创造更多的利润。但是，由 于税收因素的存在，企业高管们的部分收入隐性流失，年薪制的税后绝对激 励效果受到很大的影响。同时，现有的企业高管的薪酬进行合法节税筹划案 例和方案设计极为缺乏，因此，我们有针对性的对企业高管薪酬进行合法、 有效的、具有可操作性的节税筹划设计，以求达到个税税负最小化，薪金收 入最大化的节税目的。现将企业高管薪酬的节税方案设计介绍如下。 一、从个税税负角度把握薪酬设计
2、方案 一个好的薪酬方案，应从个税税负角度进行规划设计。设计包含对企业 高级管理人员的薪酬的支付依据、数额和支付形式；相应的考核标准和具体 的奖罚政策；应体现对经营者短期和长期经营效益兼顾的激励效应；个人所 得税税负测评及规划等内容。并通过薪酬方案设计一系列合理的、可行的、 科学的绩效考核指标，对经营者的绩效进行评价。依法纳税是每个公民应尽 的义务，节税要注意的首要前提就是合法，避税必须在法律许可的范围之内 进行。 二、巧用住房公积金避税 根据个人所得税法的有关规定，工薪阶层个人每月所缴纳的住房公积金 是从税前扣除的，也就是说按标准缴纳的住房公积金是不用纳税的。同时又 是可以缴纳补充公积金的。所
3、以，提高公积金缴存还是有一定空间的，工薪 纳税人巧用公积金避税是合理可行的。如根据深圳市地方税务局关于调整 住房公积金（住房补贴）征免个人所得税的扣除上限额标准的通知（深地 税发2010163号）的规定，从 2010年4月1日起，纳税人实际取得的工资、 薪金所得在计算缴纳个人所得税时，住房公积金（住房补贴）扣除上限额标 准调整确定为2803 元/月。 三、工资薪金福利化处置 在满足一定消费需求和目的前提下，是采取先获得收入后消费的形式， 还是采取直接获得一定消费服务的形式，对个人讲是不重要的。因此，把企 业支付给个人的一部分收入转换采用提供消费服务的形式支付给个人，就成 为一种较为有效的规避个
4、税的方法和途径。提高职工实得利益，降低名义工 资，包括收入福利化、收入保险化、收入实物化、收入资本化、收入费用化 等方式，少缴个税。当然，消费服务应是一种能与企业单位经营活动发生一 定联系的服务。否则，可能被税务机关定为企业支付个人的工薪收入。利用 企业进行收入转换的具体作法主要有： （l）由企业提供低租的住房，而不是支付含有购房费用或房租补贴的高 工资。如有可能，可将家具、住宅设施连同房屋一起提供给个人。 （2）由企业提供假期旅游津贴，组织公费旅游。而不是直接向个人提供 用于个人休假、旅游等方面的收入。企业正常的员工培训，教育支出，以及 企业有关人员参加外地举办的正常的培训班、研讨会和工作考
5、察不属于文件 规定的征税范围。此外，以出差、订货会、清货款、项目考察等形式。这些 费用支出，对企业讲是激励员工的措施，对国家而言是职工应享受的正当权 益和福利，对个人来说是在没有降低消费水平的前提下规避了个税。 （3）由企业向个人提供福利设施及服务。如提供就餐补助，提供免费的 医疗保障及文化、教育等服务设施。在职工收入没有增加的情况下，使生活 和消费水准得以较大幅度提高，从而减少缴纳个税的义务。 （4）由企业向职工提供交通工具、减少工资中的交通补贴； （5）向职工子女提供医疗教育等费用； （6）企业向职工转售股票认购权； （7）企业向职工提供公用设施，如电话、水、电、暖气、中央空调、浴 室、理
6、发室等。 我国个税适用九级累进税率，当个人收入增加到一定档次，其个人收入 可支配收入的边际增加率将低于收入的边际增加率。要想在收入增加的情况 下同时提高消费水平，一般可行的做法是和企业协商，将一部分个人生活中 相对固定的支出，转由单位提供福利支付，同时相应调低员工的工资额。这 样，个人税后及扣除固定支出后的实际收入反而增加。 四、工资薪金资产化处置 企业以资产或实物向雇员提供福利，如住房、汽车、笔记本电脑等个人 消费品，所购房屋产权证和车辆、笔记本电脑发票，均应确定其任职公司为 购买人。 如公司可以新购置的价值相当的小车奖励，小车的使用权一开始就归员 工，所有权则先归公司，公司与员工签订一份合
7、同，约定汽车费用和责任保 险的归属问题，并约定一定年限（比如5年），期满后，该车再接较低的二手 车价格出售给该员工，出售价格可在员工本来应纳的税额内酌情考虑。这样 做的好处是：期满前，车辆所有权仍然属于公司，可以作为公司的固定资产， 计提折 旧和列支相关项费用；一定年限后，公司将车卖给个人，个人获得所有权， 从中可得到实惠。这种操作方法既减轻了公司的负担，又使员工个人得到真 正的奖励实惠。 五、工资薪金费用化处置 选择无明确标准和限额的管理费用，如办公费、交通费、通讯赛等，将 个人收入的一部分费用化，将以造册发放的方式改为报销单据的方式。未超 标准据实报销，超过标准只能按标准报销。 积极利用通
8、讯费、交通费、差旅费、误餐费发票进行避税。税法规定： 凡是以现金形式发放通讯补贴、交通费补贴、误餐补贴的，视为工资薪金所 得，计入计税基础，计算缴纳个人所得税。凡是根据经济业务发生实质，并 取得合法发票实报实销的，属于企业正常经营费用，不需缴纳个人所得税。 所以，建议纳税人在报销通讯费、交通费、差旅费、误餐费时，应以实际、 合法、有效的发票据实列支实报实销，以免误认为补贴性质，在一定程度上 收到了避税的效果. 六、全年奖金一次性发放 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税， 并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴： 1.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12
9、个月，按其商数确定 适用税率和速算扣除数。 2.将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的 适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 1）当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的适用公式 应纳税额=当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数 2）当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的适用公式为 应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费 用扣除额的差额）适用税率-速算扣除数 3.在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 4.取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加 班奖、先进奖、考勤奖等，一
10、律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴 纳个人所得税。 七、避开无效纳税区间的节税策略 国税发20059号文件中存在9个无效纳税区间。这些无效纳税区间有两 个特点： 一是相对无效区间减去1元的年终奖金额而言，随着税前收入增加税后收 入不升反降或保持不变。 如年终奖为6100元时，相应的个税为585元，税后收入为5515元；而年终 奖为6000元时，应缴的个税为300元，税后收入为5700元。可以看出：税前收 入增加100元，税后收入减少185元。 二是每个区间的起点都是税率变化相应点。主要有四个常见的无效区间： 60016305（元），2400125294（元），6000163437（元），
11、 240001254666（元）。 在选择年终奖筹划时，一方面要避开无效区间，另一方面应尽量选无效 区间的起点减去1后的余额作为年终奖最佳金额，如选6000元、24000元、 60000元、240000元等。因为按照这些金额适用税率将较低。 八、用足国家税收政策的节税策略 国家规定的税前优惠扣除项目汇集如下： （1）独生子女补贴； （2）托儿补助费； （3）按照国家规定发放的差旅费津贴、误餐补助； （4）冬季取暖补贴；夏季防暑降温费； （5）按国家或地方政府规定的标准缴纳的社保和住房公积金； （6）按照国家统一规定发给干部职工的安家费、退职费、退休工资、离 休生活补助费等； （7）生育妇女按照
12、县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险 办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴， 免征个人所得税； (8）个人与用人单位因解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入，相当于 当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分； （9）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社 会公益事业以及遭受严重自然灾难的地区、贫困地区捐赠的，应纳税所得额 30%以内的捐赠额。 上述优惠政策有很大的节税空间，只要是符合国家和当地财税法规规定 的名目和额度范围以内的部分，都可以在税前扣除或采取符合规定的发票报 销的方式节税。因此，薪酬管理者必须对国家和当地的法规有充分的了解
13、， 并且和当地税务机构保持联系，符合规定的税前项目进行备案登记，为员工 节税。 九、转换薪酬所得与劳务收入 工资、薪金所得适用5%45%的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用20% 的比例税率，而且对一次收入畸高的，实行加成征收。根据个人所得税法 实施条例的解释，劳务报酬实际是相当于适用20%、30%、40%的超额累进税 率。由此可见，相同数额所得视其收入性质不同而适用的税率也是不一样的。 在应纳税所得额比较小的时候，工资、薪金所适用的税率比劳务报酬所得适 用的税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，必 要时甚至可以将其和工资、薪金所得合并纳税。而在有些情况下，将工资薪 金所
14、得转化为劳务报酬所得更有利于节税。 本方法是将工资、薪金转化为劳务报酬节税，当纳税人的工资、薪金较高。 相对应的边际税率比同等数额的劳务报酬的边际税务高时，可将工资、薪金 所得转变为劳务报酬节税。当个人收入不是很高，工资、薪金所得适用的税 率（10%）比劳务报酬适用的税率（20%）要低时，可将劳务报酬转化成工资、 薪金收入，以降低总体适用税率。 这是工薪劳务转化法在实践中的运用。同时在公司担任管理职务而成为 公司雇员的公司董事，或者仅仅担任董事，而未成为公司雇员，同样可以通 过建立合法劳动关系而同时成为公司的雇员和董事，在每月领取劳动报酬收 入时，就可将其收入分解成两部分，一部分作为董事费收入
15、，另一部分作为 工资、薪金所得，分别扣除免征额和费用。分别计算个税。从而达到节税目 的。 高级管理人员在担任行政职务的同时往往会兼任集团或下属子公司的董 事，相应地会获得一笔董事费收入。董事从本质上说具有一种劳务服务性质， 因此个人的董事费收入应作为劳务报酬所得缴纳个人所得税，适用20%-40%的 比例税率。个人的年薪收入则应按照工资薪金所得缴纳个人所得税，适用 5%45%的超额累进税率。这两种税目之间的税率差异为我们进行筹划提供了 切入点。作为同时担任企业行政职务和董事的高级管理人员，可以在保证年 度总收入不变的前提下，通过工资奖金收入和董事费收入的合理分配与转化， 降低其整体税负水平，从而
16、增加实际税后收益。 这种通过年薪收入和董事费收入之间相互转化而达到减轻个人整体税负 的筹划方法，从本质上说，就是利用了个人所得税中不同应税项目的税率差 异，以此作为筹划的切入点。由于个人的年度薪金收入和董事费收入都是可 以预知的，因此，通过这两者之间的相互转化测算，可以得出一个年薪收入 和董事费收入的最佳配比，从而使得个人的所得税负最轻，税后收益最大。 从可行性来看，这种方法一般只需要企业内部董事会通过相应的决议， 人力资源部门对个人薪酬做相应的调整，一般不会涉及其他更多的生产经营 环节的变动，因此其筹划成本较低。更为重要的是，随着现代企业机制的不 断建立和完善，这种方法对于越来越多的企业集团
17、的高层管理人员都将具有 普遍的适用性，因为这些高管人员往往都会是企业董事会的成员。而且，即 便不是董事会成员，作为一种激励高级管理人员的手段，在具备相应条件时 任命其为企业的董事也会更好地激发其工作效率，提升工作绩效。这样，在 企业人力成本支出未变的情况下，通过税收筹划，企业的人员激励机制得到 了优化。 如何界定“雇佣关系”与“非雇佣关系”呢？从形式上来说，确立雇佣 关系必须通过单位与个人签订劳动合同。判别是否具有“雇佣关系”与“非 雇佣关系”更多地采用形式判别法。如果企业与受雇临时人员签订了劳动合 同，则被定为法律意义上的“临时人员”，否则将视为非企业临时人员。在 运用上述方法节税时，一定要
18、征得员工的同意，同时要考虑到企业的实际情 况，只有在劳动关系介于两者之间，且双方都同意，并且不会有其他劳动纠 纷的情况下才可以采用，否则会产生逃避纳税的嫌疑风险，或导致其他的劳 动纠纷。 十、均衡每月收入 在按月计算缴纳个税的情况下，工资薪金所得很可能在不同的纳税期限 出现较大的波动，即出现有的月份收入过高，有的月份收入偏低等现象。如 按上述实际收入状况直接缴税，将意味着个人既要在高收入的月份被课以较 高税率的个税。同时，在较低的收入月份里又不能享受税法为个人所提供的 种种优惠政策，如法定的费用扣除、较低的税率征收等。因此，可以通过推 迟或提前获得收入，使自己的收入尽可能在各个纳税期限内保持均
19、衡。这样， 不仅避免了在某个月份被课以较高税率的重税，还能分享每个月税法提供的 费用扣除和费用减免等优惠。 企业高管和公司可达成一项协议，根据上年度的业绩，结算其工资、薪 金的水平。从而确定其每月的工资支付标准，到12月时，再按实际业绩核算。 从而节约大笔税费。这是一种在个人工资、薪金不平衡时进行的节税方法。 平衡每月收入。从而达到适用低税率的目的，当然本方法进行的前提条件是 企业与员工之间有较高的信任作为基础。 十一、整数发放基本年薪和各种奖金 1.节税筹划的设计思路：基本年薪和各种奖金在发放时取整数，杜绝因 多发1元钱而让税率多上一个档次的现象。关键点在于基本年薪和各种奖金的 具体发放数字
20、要取最利于于节税的整数。 2.确定各种报酬的取值范围 基本年薪占年总收入的30%-40% 各种奖金占年总收入的40%-50% 风险保证金占年总收入的10%-20% 3.设计基本年薪时，要考虑每月的扣除额，再确定年薪数以及每月发放 数，以保证其均为整数，最大限度的减少轻税负。 4.确定发放各种奖金时，要考虑除以12个月后为某一税档的最大整数， 以保证用足2005年9号文的优惠政策。 5.收入减去基本年薪与各种奖金后的余额，作为高管们的经营风险保证 金即经营风险保证金不再按30%的比例扣除，而是把“零头”扣下，这个 “零头”原则上要大于30%计算的保证金数额。公司人力资源部门需要依此对 高管的薪酬
21、结构进行调整。 6.保证金递延纳税我国的个人所得税尚属调整时期，整体走向是降低较 高税率，若赶上税率降低，晚发的保证金递延纳税，也能获得一定的节税效 益。 十二、综合考虑企业整体税负 纳税筹划应充分考虑工资薪酬的安排对企业税后净利润的影响。作为工 资薪酬的个税筹划，不能仅考虑个人税负轻重，对员工的工资薪酬作出安排， 而应综合企业所得税和个人所得税综合税负进行考虑。充分运用税收优惠政 策，正确把握税收政策差异，实现个人和企业税后利润最大化。 综上所述，实施上述国企高管薪酬的节税设计方案，需要根据现行个人所得 税税收制度，通过对其近期的个人收入情况进行预计，作出精心的涉税安排。 针对纳税人的具体情况和特点，订制完整的个人所得税涉税计划，量身定做适 合的个人所得税节税方案。同时，企业必须对国家相关法律法规有充分的了解， 并且和当地税务机关保持密切联系，有关的避税处理需要备案的必须到税务机 关登记备案 。
