1、I本科毕业论文（20_届）机械制造企业货币资金内部控制设计所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日II摘要由于我国国内中小型机械制造企业的快速发展，同时又受到行业竞争环境复杂性的影响，使机械制造企业在日常的货币资金管理上存在诸多需待解决的问题，而在实际操作中，因该行业的经营运作模式存在同质性的特征，所以，探讨一套能够普遍适用于各机械制造企业的货币资金内部控制制度就很有必要了。本文采取个案研究的方式。主要以安吉响铃竹木机械有限公司的运作情况为研究对象，同时参考同业态其他公司的运作情况，结合规范的内部控制制度进行探讨。研究内容主要包括研究对象的背景介绍、现行货币资金内部
2、控制制度研究，及设计。具体主要着眼于解决两个问题一是分析快速发展中的机械制造企业特点；二是分析安吉响铃竹木机械有限公司近年来的实施细则，提出防范资金风险的一些办法；此外，主要从具体操作方面提出一些见解，如岗位分离、储备金管理、信息披露等。关键词机械制造；资金；内部控制；信息披露IIABSTRACTACCORDINGTOTHERAPIDDEVELOPMENTOFOURCOUNTRYSMACHINERYMANUFACTURINGENTERPRISE,ANDTHECOMPLEXITYOFTHECOMPETITIVEENVIRONMENT,THEREAREMANYPROBLEMSTHATSHOULDB
3、ESOLVEDINOURDAILYLIFEINPRACTICE,BECAUSEOFTHESAMECHARACTERISTICSOFTHEOPERATIONMODEINSAMEENTERPRISES,ITISNECESSARYTOEXPLOREASETOFFINANCIALINTERNALCONTROLSYSTEMTHATSUITFORNEARLYEVERYMACHINERYMANUFACTURINGENTERPRISETHISARTICLEBASEDONONECASETHISPAPERISBASEDONTHESAMPLEOFTHEOPERATIONOFANJIXIANGLINGBAMBOOMA
4、CHINERYCOLTD,ATTHESAMETIME,TAKEEXAMPLEOFTHEOPERATIONOFSOMESAMECOMPANYTHISARTICLEMAINLYINCLUDESTHEOBJECTSBACKGROUND,THEFINANCIALINTERNALCONTROLSYSTEMANDITSDESIGNTHISPAPERISFOCUSINGONSOLVINGTWOPROBLEMSONEISTHECHARACTERISTICSTHATCAUSEDBYTHERAPIDDEVELOPMENTOFOURCOUNTRYSMACHINERYMANUFACTURINGENTERPRISEWE
5、ARETRYINGTOSEEKSOMEMEASURESANOTHERISTOANALYSISTHERULESANJIXIANGLINGBAMBOOMACHINERYCOLTDUSEDINRECENTYEARSANDGIVESOMEWAYSTOAVOIDRISKSINADDITION,THEPAPERALSOPUTFORWARDSOMESUGGESTIONSOFTHEOPERATION,SUCHASPOSTSEPARATION,RESERVEMANAGEMENTANDINFORMATIONDISCLOSUREKEYWORDSMACHINERYMANUFACTURINGENTERPRISEFUND
6、INTERNALCONTROLINFORMATIONDISCLOSURE目录1导论111课题的提出112本文的研究方法及论文结构22机械制造业货币资金内部控制的特点321机械制造业的特点322内部控制的国内外理论研究43安吉响铃公司货币资金内部控制制度研究631安吉响铃公司基本情况介绍632安吉响铃公司货币资金内部控制7321收款控制环节7322付款控制环节11323储备金管理环节1233安吉响铃公司货币资金内部控制分析14331收款控制环节14332付款控制环节14333储备金管理环节154完善安吉响铃竹木机械公司的货币资金内部控制1641收款控制环节1642付款控制环节1643储备金管理环
7、节18结论19参考文献20致谢错误未定义书签。11导论11课题的提出目前来说，中国国内的中小型机械制造企业发展史都不长，但其超常规的发展速度确实令人惊叹。以安吉响铃竹木机械有限公司为例，从1986年建立至今，主要生产“响铃”牌系列竹木加工机械，品种包括竹木地板系列设备、竹木重组板系列设备、家具板系列设备、集成板系列设备、竹筷（竹签）系列设备等；短短几十年时间就多次被授予“市名牌产品”“市著名商标”“浙江省科技企业”等称号。现有业务也得到更广泛的拓展，例如木工机床、液压机械及其配件等的生产。然而，企业快速发展背后所暗藏的隐患却越来越引起人们的关注。因为高速发展所导致的管理滞后和制度滞后问题，在很
8、多企业中的表现也越来越明显。而在目前企业所呈现的所有问题当中，货币资金管理的问题最为严重。其实，不管对于什么类型什么规模的企业来说，货币资金都是企业流动性最强、收支最频繁的资金，因此也是最容易产生错误和舞弊的资金；其收支程序渗透在一个企业的大多数经济业务之中，是企业的财务状况中非常重要的一环。因此，处理好企业的货币资金内部控制问题，就等于为企业的发展打下了坚实的基础。而且，加强货币资金的内部控制，对于保护货币资金的安全、完整，防止贪污舞弊的发生，保证各项经济业务的有效进行，妥善处理各种财务关系，都有十分重要的意义。所以，本人在导师的鼓励和支持下决定选择这一问题进行进一步的研究。本文以安吉响铃竹
9、木机械有限公司为例，参照其实际情况进行分析，期间结合国内同类型机械制造企业的货币资金内部控制制度及其施行情况，为安吉响铃竹木机械有限公司的货币资金内部控制查漏补缺，同时提出自己的完善观点和问题的解决或改进措施，以便更深入的探讨。当然，尽管本文讨论的是安吉响铃竹木机械有限公司的货币资金内部控制制度，但是考虑到该企业与国内的其他同类型机械制造企业存在相同的地方，如产品成熟度、所处环境、所处竞争市场等方面，因此，相信本文的货币资金内部控制设计能对我国同类型机械制造企业也起到一定的借鉴作用。212本文的研究方法及论文结构（1）主要研究思路。采取个案研究为主，主要以安吉响铃竹木机械有限公司的货币资金内部
10、控制制度为研究对象（第三章），研究安吉响铃竹木机械有限公司现阶段实施的具体货币资金内部控制制度，分析其存在的不足并予以完善。希望可以给其他研究人员提供一定的参考。本论文的突破点主要有两点（1）文章揭示出安吉响铃竹木机械公司的货币资金内部控制制度及可能存在的风险。（2）本文根据同行业其他相似企业的货币资金内部控制制度，对安吉响铃竹木机械有限公司的现行制度提出修正或完善，使其适用于安吉响铃竹木机械有限公司的同时，也期望对同行业其他企业有一定的借鉴意义。（2）研究方法采取个案研究为主的方法。因为国内中小型机械制造企业存在同质性的特征，所以本论文的研究思考路线是采取从具体到一般的方法，针对安吉响铃竹木
11、机械公司的案例研究，同时参考国内大型机械制造业与同业态公司的货币资金内部控制情况进行探讨。本论文借助案例剖析问题，力求本论文的研究成果具有一定的创新，对实践具有指导意义。（3）论文的结构和内容本文共分为五个部分。第一部分为引言。主要阐释本文的研究方法与论文结构。第二部分为国内外研究学者对货币资金内部控制问题的探讨现状。第三部分为安吉响铃竹木机械公司的货币资金内部控制制度分析，针对公司章程中所涉及的安吉响铃竹木机械有限公司现行货币资金内部控制制度，提出其中存在的问题和不足。同时，从内部控制的原理出发，提出构建和执行货币资金内部控制应当遵循的原则，作为构建、评价和选择货币资金内部控制措施和方法的理
12、论依据。第四部分是参考国内同行业公司的内部控制制度为安吉响铃竹木机械有限公司完善其现行的货币资金内部控制制度。其中，第一块是收款控制环节，第二块是付款控制环节，第三块是储备金管理环节。全文通过这三个部分的相互衔接最终为安吉响铃机械制造公司设计出一套比较完善的货币资金内部控制制度。32机械制造业货币资金内部控制的特点从目前看，我国机械制造业基本处于国际中下游水平，和国外的先进机械设备比起来，我国企业生产的主要是一些基础零件王世豪，2005。虽然和国外相比，我国有着低廉的劳动力成本，但是由此导致的结果却是我国绝大多数企业所生产的还只能是中低端产品，技术水平等多方面因素都难以和中高端企业相比。并且，
13、我国国内的机械制造企业往往缺乏拥有自主知识产权的核心技术和能力，许多关键技术与装备基本依赖于国外，甚至一些关键零部件也主要依赖进口。21机械制造业的特点在实际操作中，国内的同行业公司由于面对的消费者基本类同，所处的商业环境相似，面对着相同的国家政策改革，甚至于店面的分布、促销的手段等都出现了同质化的趋势，尽管由于企业的内部文化和发展模式也存在着一定的差异，但是面临的内部控制目标和货币资金管理制度和方式却具有了一定的同质性。首先是中小型企业的发展，卢冰清（2007）曾在专题研究中小企业内部控制问题研究一文中指出“目前中小企业内部控制主要有如下几个问题内部控制制度不健全；多数中小企业的内部控制制度
14、不够全面缺乏有效的监督机制对内控制度认识有片面性内控制度行为主体素质较低内部审计职能弱化。至于我国的机械制造企业发展，不少学者同样认为，存在相似的弊端。秦海霞（2006）曾指出，我国机械制造业存在巨大的技术“黑洞”，最突出的表现是对外技术依存度高。宋健博在2004年同样指出我国的机械制造业间的竞争日益加剧，外在环境的动态性和不确定性要求企业具备快速的反应能力。因此，企业必须保持充足的资金以应对市场的竞争和某些突发变故。而马浚伟（2009）则认为我国机械制造业的最大弊端在于应变能力差。企业的销售、生产、采购、财务等一系列过程，需要一个完整的供应链管理，而我国很多企业不具备这种能力。同时，赵恩波（
15、2009）认为我国机械制造业的成本控制非常差。并没有真正建立起二级成本核算体系，采用的成本核算方法，不能准确地核算出零部件成本和产品成本，为销售报价和财务核算提供可靠依据。422内部控制的国内外理论研究关于企业的内部控制，美国的STEVENJROOT（2004）认为货币资金内部控制早在人类出现经济活动的初期就已经产生，但没有人可以确定内部控制的起源。而AICPA美国注册会计师学会于1949年首次正式阐述了内部控制的定义，即“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有协调方法和措施，旨在保护资产、检查会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率，促进既定管理政策的贯彻执行”。1985年，美国成立“
16、反对虚假财务报告委员会下属的由AAA美国会计学会、IIA国际内部注册会计师学会、FEI财务经理学会和IMA管理会计学会等多个专业团体组织参与的COSO委员会，在1992年发布的内部控制整体框架的研究报告中再次提出了有关内部控制的定义。COSO委员会认为内部控制的“构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合”。同年的英国卡德伯利报告全称为公司治理的财务面（THEFINANCIALASPECTSOFCORPORATEGOVERNANCE，1992）。从财务角度研究公司治理，将内部控制置于公司治理的框架之下，以内部控制、财务报告质量以及公司治理之间的关系为前提，明确要求公司改善内
17、部控制机制。而在中小企业的内部控制问题上，宋蕾（2005）认为“中小企业在会计管理理念尤其是内部控制制度的建立、实施方面，意识比较薄弱”。在国内，学者对中小企业的内部控制的定义有以下几种见解李敏（2003）认为内部控制是指企业为实现经营目标，保障严格遵循有关法律法规和规章制度，确保信息真实、完整、可靠，提高企业运营的经济性、效率性和效果性而制定和实施的相关政策和程序的过程，其目的是要使企业具有防止错误发生，不断自我发现错误，并自我修复的功能。吴秋生、余春宏（1999）在财政研究第6期上发表了题为强化企业货币资金内部控制的探讨的论文，就当时我国企业货币资金内部控制存在的问题及其产生的原因进行了较
18、详细的分析，提出了要改善公司治理结构、要由政府制定指导企业进行货币资金内部控制的指导规范等建议。在中小企业的内部控制问题上，宗秀松（2006）认为“中小型企业由于其产出规模小、人员较少且一般身兼数职、资本和技术构成较低、资金薄弱等因素，使得其管理缺乏内部控制的观念，或者是将内部控制制度视为一纸空谈，从而使内部控制成为中小企业管理工作的盲点。”张梅（2006）也曾在她的文章中指出过，自20世纪90年代起，我国开始加大政府内部控制的推动作用，现有的法律法规中有多项涉及内部控制的内容，但同时也应看到，我国的内部控制才刚刚开始。从大量国内外文献中可以看出，在谈到内部控制问题时，学者们往往没有5一个统一
19、的认识。国内外许多研究学者都对内部控制从不同角度进行过定义，可谓是众说纷纭。目前从不断更新的关于内部控制的研究文献中，可以发现尽管目前对内部控制定义的研究难以形成一致公认的结论，但是却并不妨碍越来越多的学者对其进行不断深入的研究。基于对中小型企业性质的了解和对内部控制的理解，本文认为企业的内部控制是指一个企业在竞争性市场的条件下，为了实现更好的发展而规范自身内部管理的一种普遍需求。63安吉响铃公司货币资金内部控制制度研究31安吉响铃公司基本情况介绍安吉响铃竹木机械有限公司属于私营有限责任公司范畴。其内部机构设置大体如下（因为本文主要研究货币资金内控，因此以下仅详列财务科职务）（1）总经理办公室
20、负责企业总体管理与决策。其下分设销售部负责对外联系与销售推广、收款凭证填制等工作。（2）企划部门负责企业的风险控制与投资决策，同时兼任企业内部审计与抽查工作。（3）财务部负责企业账务处理及出具财务报告。职位主要包括银行出纳、现金出纳、凭证制单、凭证审核、结算转帐、凭证帐本装订、储备金管理、票证管理、税务管理、收入核算、会计报表编制、会计事务综合管理、会计电算化。主要职务是建立健全财务核算制度，利用各项财务会计资料进行经济活动分析；建立、规范财务科各岗位流程和稽核、牵制制度，建立严格的约束体制，定期或不定期地对各岗位进行检查；加强对记帐凭证等的审核，严格控制各项费用开支，审计、税务等部门的对外联
21、系事项等。（4）人力资源部负责企业内部的人力调控和轮岗制度的实施。（5）仓储部负责企业实物的管理与保养工作，现有人员包括仓储保管员2人，备用金管理人员1人。图1安吉响铃公司组织架构总经理办公室销售部财务部企划部人力资源部仓储部财务人员2会计人员投资人员内审人员实物保管人员备用金保管人员业务员财务人员1732安吉响铃公司货币资金内部控制321收款控制环节（1）销售部门在销售商品收到货款后，对有需要开具增值税专用发票的客户开具相应的票证。同时在当天销售结束后，将所有记账联交由销售部门主管签字或盖章，作为销售商品，收取现金的书面证明。相应的增值税专用发票样本如下增值税专用发票发票联开票日期年月日购货
22、单位名称纳税人识别号地址电话开户行及账号密码区货物或应税劳务名称合计规格型号单位数量单价金额税率税额价税合计（大写）（小写）销货单位名称备注纳税人识别号地址、电话开户行及账号收款人复核开票人销货单位（章）图2增值税专用发票样本在遇到一般的客户，或客户对商品需求不多的时候（按照安吉响铃竹木机械有限公司的规定，总交易金额在人名币十万元以下的情况时），同时客户又不需要或不符合开具增值税专用发票时，企业一般开具的销售商品专用发票样本如下8安吉响铃机械制造企业销售商品专用发票发票联发票代码客户名称发票号码商品名称规格单位数量单价金额小写金额合计大写金额合计拾万仟佰拾元角分开票单位开票人年月日图3安吉响铃
23、公司销售商品发票样本当遇到单笔销售总金额在人名币十万元之上的交易时，企业使用专门的大宗交易销售发票，其样本如下安吉响铃机械制造企业专用发票发票联发票代码客户名称支票号发票号码编号商品名称规格单位数量单价金额百十万千百十元角小写金额合计大写金额佰拾万仟佰拾元角分开票单位开票人年月日图4安吉响铃公司大宗交易发票样本当财务部门人员在收到销售部门移交的增值税专用发票或以上列示的原始凭证后，由会计主管或其指定人员进行审核，对于不符合规定的凭证，拒不受理或补办凭证。之后交给凭证制单人员填写收款凭证，确定无误后签章，并通知出纳办理现金收取事项。出纳人员复核相关的记账凭证及原始凭证，按凭证开列的金额收取现金。
24、稽核人员或指定人员复核记账凭证，审查收款凭证。审查合格后，签章传递。出纳人员根据以上步骤中已经过复核的收款凭证，进一步逐笔登记库存现金日记账。同时，明细账会计人员根据已经审签合格的收款凭证，登记相关明细账。其中涉及到收款环节的操作流程图示如下9图5安吉响铃公司收款业务操作流程另外，对于每日的零散现金，财务部门规定由出纳人员每隔一到两天会送存银行一次。（2）对于银行存款的控制，出纳人员一般在每日营业结束后，结出库存现金日记账的收支和余额，清点库存现金，必须确定帐实相符。当出现实际现金超过了库存现金的限定限额时，由出纳人员进行登记，在当天送存银行。同时，按照规定，公司的企划部门会不定期的分配人员盘
25、点库存现金（一般是一季度一次），并同库存现金日记账进行核对，以示抽查。当业务涉及银行存款的收取时，一般的做法是由销售部门负责人根据销售情况指定相关人员办理涉及银行存款收取的经济业务。凭证制单人员按照企业内部制度规定填制收款凭证，作为办理银行存款收取业务的书面证明。之后，由会计主管或其指定人员对原始凭证及其经济业务进行审核。出纳方面的做法，是根据上一步已经过审核的原始凭证，按照公司的规定手续填制或取得银行存款结算凭证。然后，会计主管人员或其指定人员再对结算凭证进行审核并同相应的原始凭证进行核对。以上操作都完成之后，就将审签的结算凭证及相应的原始凭证传递给凭证制单人员，由他编制银行存款记账凭证。稽
26、核人员或指定人员复核记账凭证及所附结算凭证、原始凭证，做最后的检查。出纳人员根据审签的记账凭证，逐笔登记银行存款日记账。总账和分类账会计根据审签的记账凭证，分别登记相应的明细分类账及总账。定期由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账。核对银行存款日记账和相关明细账、总分类账，确保时刻做到账账相符。如发现不符时，报经批准后才能予以处理。具体的操作流程如下销售主管对原始凭证审核、签字、盖章凭证制单会计填写收款凭证并签章出纳复核按凭证开列金额收款稽核人员复核10图6安吉响铃公司银行存款控制操作流程当企业完成销售相关机械业务，同时为对方单位提供安装服务收取少量的服务费用，或为对方单位提供修理服务，
27、收取相应修理费用时，企业开具的发票样本如下安吉响铃机械制造有限公司专用发票发票联发票代码付款单位（个人）发票号码项目单位数量单价金额备注万千百十元角分合计（大写）万仟佰拾元角分（小写）图7安吉响铃公司服务费用发票样本（3）岗位分离控制。也就是采取妥善的措施确保资金保管之外的人员不得接触资金的一种控制方法。在这方面安吉响铃竹木机械有限公司采取的方式就是现金只能由出纳保管；银行承兑汇票只能由一人专管，储备资金由两人管理，同时储备金的盘查由其他部门轮岗。另外，公司设置了票证管理和税务管理等财务部门的管理职位，但实际的执行都只是一人。销售人员填制或取得原始凭证主管会计审核结算凭证和原始凭证出纳填制或取
28、得银行存款结算凭证会计编制银行存款收付记账凭证登记银行存款日记账分管会计登记明细账总账会计登记总账非会计人员核对11322付款控制环节安吉响铃机械制造有限公司涉及付款环节的主要是购买货物支付款项、支付资金的授权审批制度和投资资金的把握。（1）购买货物或零件时，主要也是销售部门相关人员，根据具体需要填制付款凭证，经过财务部门负责人审核之后，指定相关人员编制记账凭证。之后由出纳人员审核相关的付款凭证和记账凭证是否完整。并从银行提取现金进行支付。同时登记银行存款日记账。一般来说的操作流程和收款程序相类似，企业涉及付款业务时的操作流程如下图8安吉响铃公司付款环节控制操作流程（2）安吉响铃竹木机械有限公
29、司的授权审批制度规定，业务人员在办理现金收支业务时，需得到上级领导的授权。尤其是销售人员，须在反映经济业务的原始凭证上签章，并经经办主管负责人审核原始凭证。涉及银行往来账项的时候也是类似操作。主要是销售人员的签章和审核程序。在遇到紧急情况时，可直接由经办该事项的主管负责人决定，事后再补全相关手续。（3）财务印章管理方面的控制制度。安吉响铃机械制造企业财务印章包括企业财务公章、企业负责人个人名章、企业财务负责人个人名章等，是企业授权支出款项的重要依据，保管分工不合理或管理不善，极易导致贪污、挪用等舞弊行为的发生，必须严格加以控制。在调研过程中发现，安吉响铃公司的做法是企业所需印章基本上全部由财务
30、主管控制。在相关人员需要使用印章时，首先向所在部门主管申请，主管批准后就直接交由财务主管盖章。（4）在遇到相关人员需要进行费用的报销，例如因公出差等，一般是先由凭证制单人员根据申请报销的人员提交的原始凭证，编制报销凭证，之后交送会计部门。经过会计部门主管审核通过后，同意出纳人员付款。最后将报销单审核付款凭证填制批准销售部财务部审核付款凭证编制记账凭证出纳登记日记账银行客户12交相关人员据此登帐。具体的流程如下图9安吉响铃公司报销环节操作流程其中，流程图中涉及到的安吉响铃机械制造有限公司专用报销凭证，样本如下安吉响铃机械制造有限公司报销专用票据NO年月日姓名部门职务报销项目报销原因金额总计合计人
31、名币（大写）收费单位复核经办人图10安吉响铃机械制造有限公司报销专用票据（5）安吉响铃竹木机械有限公司有关投资资金限额的规定是，当年净利润的10作为下一年的投资资金，由企划部门进行具体的投资决策，同时根据企业实际情况，调整投资资金数额，同时向总经理办公室提交下一年的资金预算、收入预算等。特殊情况下，例如企业在年底收到一笔较大数额的订单，导致企业流动资金紧张，或第二年的投资预算因客观原因需要大幅增加时，就需要由企划部向总经理办公室提交书面申请，等待上级领导审批。323储备金管理环节（1）储备资金盘点。也就是一般所说的库存限额控制。对于一般的机械制造企业来说，储备金的控制非常重要。储备金的数量较少
32、会导致企业无法应对原始凭证申请报销人员编制报销凭证会计主管审核出纳付现登记明细账登记现金日记账明细账会计13短时的资金大量紧急需求，为企业带来潜在的风险。但较多又会导致企业资金流动性不足，同时造成企业的资金积压浪费，不利于企业的发展。因此，在保证储备金数量的基础上，关注储备金管理的内部制度，是企业货币资金内部控制不可缺少的一部分。安吉响铃竹木机械有限公司的储备资金中主要是人民币和美元，同时适量涉及一些少量的外汇。现阶段施行的制度中，一般的限额规定是每日库存现金金额控制在额定的限额5000元之内，节假日现金库存不得超过限额的1/5；不得挪用现金，不得坐支，不得白条抵库。一般由出纳人员两周核对一次
33、，如发现不符的，及时调整。储备金保管人员的职务一般由出纳担任，安吉响铃公司设有两名出纳轮班。在特殊情况时可以由财务主管顶替。该公司现阶段采取的是一周登记一次的方式，登记表格如下库存现金清查盘点表单位名称年月日金额单位实存余额账面余额盘盈余额盘亏余额备注现金出纳监盘人制表人图11安吉响铃机械制造有限公司库存现金清查盘点表如出现储备金不足的现象，则需要由储备金保管人员向财务主管提交申请，经批准后，通知出纳人员支付现金，同时填写付款凭证。会计人员填写明细账，出纳人员填写现金日记账。（2）账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资金安全的一种常见的控制方法，安吉响铃公
34、司的做法是由财务部门主管指定非出纳人员进行例常检查。每年由企划部的内审人员进行不定期抽查，保证可以进行两次及以上。其中，采用类似原理的操作方式还有往来账的核对控制。这种控制方式可以有效及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为，在调研过程中，部门负责人也强调，对于已做坏账处理的应收账款，应及时了解是否有收回款项不入账的情况。（3）当遇到人员因公出差，需要外汇支取时，由财务主管指定人员根据中国银行浙江省分行的审批外汇预算额，按当日外汇牌价计算所需人民币，次日到中国银行浙江省分行购汇。同时，在出国人员回国后，需到财务部进行外汇核销。期间主要是公司的储备金管理人员，认真审核出国人员的用汇情况，根14据
35、出国人员的实际用汇填写外汇核销表，保证多余外汇可以到中国银行办理退汇。33安吉响铃公司货币资金内部控制分析根据上述现状分析，我们基本可以认定，安吉响铃竹木机械公司对于基本的会计流程还是有明确的规定，但是在收款控制环节、付款控制环节、储备金管理环节等方面的细节上还是存在一定的不足。331收款控制环节从实际调研发现，安吉响铃竹木机械公司的内部控制环境还是比较符合规定的。在部门的设置上也比杭州市一般的中小企业更为完善。尤其是会计部门的人员分工，设有主管会计和分管会计两级，分管会计包括总账会计、分类账会计、稽核会计等不同职责，出纳的管理也分设了银行出纳和现金出纳。针对个人的职务不同也设置了不同的岗位需
36、求。这样细致的职位分工在一般的中小型企业中并不常见，由此可见，安吉响铃公司对财务方面的控制有足够的重视。但是，在调研中同样发现了一些销售部门在具体执行中的不足。首先是安吉响铃公司的收款业务环节，该公司的做法在审核程序上有所省略，而实际销售过程中，相关票证的审核程序往往因为一些外部原因或人为的原因而省略或只注重形式。在经过了销售主管审核之后，就只有出纳在付款之前进行过复核。这一点存在一定的不足。有待改善。另外，在岗位分离方面，安吉响铃竹木机械公司是没有确实执行其相关的内部制度的。例如，公司制度中设置了票证管理和税务管理两个职位，但在实际调研中却发现，两个职位的工作只有一人在执行。这样的做法属于典
37、型的“混岗”现象，公司应该进行相关改变。332付款控制环节该环节上的控制，安吉响铃竹木机械公司基本上还是做的不错的。比较需要注意的是企业遇到紧急情况时的授权审批制度。本文认为，该企业紧急情况时只由经办该事项的主管负责人决定是不够的。至少应该通报财务主管，尤其是遇到大宗交易时，涉及大量货币资金的进出，此时的审批环节还是有待改进。另外，在紧急情况过后，还是应该进行严格的审批补足，以免未发现的资金隐15患危害企业。在财务印章的保管这方面，安吉响铃竹木机械公司有明显违规的现象。本文认为，企业规模的较小，很有可能间接的导致了财务印章管理的不完善。安吉响铃机械制造企业的现行做法是，所需印章基本上全部由财务
38、主管控制。在相关人员需要使用印章时，首先向所在部门主管申请，主管批准后就直接交由财务主管盖章。其他没有任何的检查和管理措施。对财务主管的印章使用控制也没有一定的防范措施和监督措施。长时间如此，极有可能会导致财务主管的以权谋私行为。至于报销环节，安吉响铃竹木机械有限公司的做法不够细致。对于每一个步骤是否由专人执行没有明确的规定。在调研过程中，多数的情况下，是由会计主管指定人员进行相关的登帐、开具报销凭证等的工作。333储备金管理环节在此环节最容易出现问题的是存储金额控制及其保管。安吉响铃竹木机械公司在值班轮岗、准备金收支登记以及抽查制度等方面做的还是可以的。但是仍存在一些细小的漏洞。第一，储备资
39、金盘点方面的重视不够。调研期间，安吉响铃竹木机械公司未进行过一次盘点，可见公司制度上规定的“定期盘点制度”有很大的随意性和人为性。由此可能导致的帐实不符现象往往会给企业的资金安全埋下隐患。在这方面，企业还是应该有所重视的。第二，安吉响铃竹木机械有限公司的外汇管理不及时，在调研过程中发现，该企业的外汇管理比较混乱，当出差人员回到公司提交剩余外汇时，公司出纳没有按规定的在7日之内到银行办理退汇。当然，安吉响铃公司这部分业务并不常见，因此在这方面的管理也有不规范的地方。可见公司应该在这方面进行改善。164完善安吉响铃竹木机械公司的货币资金内部控制41收款控制环节安吉响铃机械制造企业的收款控制环节在审
40、核程序上有值的改善的地方。例如其现行的收款业务流程，销售部门相关人员在销售商品后，原始凭证经过销售主管审核签字，就可以由出纳审核收款。本文建议在经过销售主管审核之后，还需经过财务部门主管的审核。不然光由出纳复核，在操作流程上还是不够谨慎。另外，在日常的资金支付或收取过程中，安吉响铃公司应该注意以下几点事项（1）财务部门应严格执行“将现金结算的款项按天送存银行”的制度，对于公司现行的每隔一到两天送存一次的行为应该改变（2）所有收付款原始凭证都应该连续编号后才可使用，即使是已经由专员加盖“作废”章的票据也应该妥善保管，不可随意丢弃。在调研过程中发现，安吉响铃竹木机械公司没有制度防范空白票据的盗用。
41、因此建议企业可以专设备查簿，对空白票据进行管理，一方面防止盗用、私用，另一方面也防止遗失。另外，即使是印章的保管人员，也严禁在没有任何申请的情况下，在票据上签章。安吉响铃公司在这方面应该注意设置相应的防范监督措施。最后这一点是安吉响铃竹木机械公司在原来的日常操作中所忽视的一点，应该引起一定的重视。最后，企业应加强不相容职务相分离的监督检查。安吉响铃公司现行的条例中，对现金和银行承诺汇票的专人专管还是有严格的执行。但其他方面，例如授权批准与业务经办人员职务分离，业务经办与会计记录人员职务分离，会计记录与财产保管人员职务分离等，就没有明确的规定。还有一点，安吉响铃公司的严重“混岗”行为，即公司的票
42、证管理和税务管理实际的执行都只是一人。这一点应该立刻改善。对于不相容的经济业务至少应该有两个或两个以上的个人和部门参加，这样可以避免徇私枉法行为的发生。通过职务分离不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息与企业资金的真实完整。42付款控制环节第一，货币资金的进出控制是企业日常管理的重中之重。特别是应该注意不要使审核手续流于书面。在审批和办理期间，也要注意相关人员的权限控制17是否正确，同时关注出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。尤其是安吉响铃公司在遇到紧急情况时，直接由经办事项的主管负责人签字就可以确定付款。这一点还是需要进一步完善的。至少应该经过两个以上人员审
43、核支付请求。第二，是有关财务印章的保管。本文建议，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁安吉响铃公司现行的“一人保管支付款项所需的全部印章”现象。同时，对于需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。各种印章的使用应制定使用责任制，实行一般授权与特殊授权相结合；如果条件允许的话，本文建议应当全面设置各种印章使用登记簿，各种印章使用情况应作详细登记机构和人员变动，应及时收缴获更换相关财务印章。尤其是应该防范部分印章保管人员私自动用财务印章的现象。第三，在报销程序上，本文建议可以针对安吉响铃公司的现行报销程序中，分工不明确这一点进行明确，同时添加事后稽
44、核这一程序。以确保在报销环节不会出现严重的差错。对于已有的差错也能通过事后稽核进行改善。因此，本文建议在原有操作流程基础上，采取以下流程改进图11安吉响铃公司报销环节控制操作流程在执行以上流程过程中，本文建议对于每一个岗位的操作职责做如下的明确表2安吉响铃公司报销环节操作流程表序号步骤责任岗位工作内容原始凭证申请报销人员编制报销凭证会计主管审核出纳审核付现登记明细账登记现金日记账明细账会计事后稽核181会计主管审核会计主管审核各种报销单据上经办人、负责人的签字。2原始凭证审核现金出纳/银行出纳审核各种报销单据的真实性、完整性和合法性，主要包括财政税务监制章、原始单据单位的有效印章、内容、大小写
45、金额等3办理收付款业务现金出纳/银行出纳按照各审核后的原始单据及时准确地办理收付款业务，对已办理完毕的收付款原始凭证加盖收付讫章4账务的事后稽核凭证审核人员负责对记账凭证的审核、科目汇总43储备金管理环节储备资金的保管在企业的内部控制方面是非常重要的。针对安吉响铃公司在这方面的操作漏洞，本文建议可以采取以下措施进行完善（1）安吉响铃公司的储备金管理环节，当出纳有事耽误时，财务主管可以进行相关操作。这一点应该明确，储备资金收付和保管只能由出纳人员一人负责，其他任何人员非经单位领导集体特别授权，不得接触储备资金。（2）储备金保管人员要经常注意核对储备金的数值，确保帐实相符。本文建议可以将现行的两周
46、核对一次改为一周核对一次。确保储备金的安全性（3）要严格执行定期现金突击盘点和不定期抽查的制度，及时发现和处理出现的问题。调研过程中发现，企业的不定期抽查确实有在执行，但是财务部内部的例常检查有省略的迹象。应该引起企业的重视。对于外汇的管理，本文建议明确由财务主管负责督促出纳人员在相关员工回国提交剩余外汇后及时退汇。至于时间期限可规定为相关人员回国后的7日之内。1919结论本文关于中小型机械制造企业的资金内部控制制度的探讨仅是作者在日常工作中的一些体会和经验总结，在目前阶段，机械制造企业正处于一个高速成长期，这样的速度在一般行业中是难以想象的，但是很显然，其高速发展带来的问题和对资金的管理方式
47、等方面是不相符的。因此，快速扩张的同时最需要注意的就是风险的防范以及一些隐性资金危机的预防。另外，借鉴国内同质性企业的具体实施制度对于本文设计货币资金内部控制制度也起到了相当大的辅助作用。而且，在撰写论文的同时，作者也意识到制度的完善与具体实施的细节是分不开的。有了完善的制度，也要公司的各部门确实执行，上行下效，并辅以一定的检查措施。如此才能保证设计制度时的初衷。当然，本文所探讨的货币资金内部控制制度只是整个制度体系中的一小部分，还有相当大的一部分内容未作研究，同时鉴于该行业处于不稳定的发展之中，这其中的一些观点可能还存在偏妥之处，还需在以后的实践中作深化和提炼。19参考文献1王世豪经济全球化
48、背景下地区机械制造产业的现状、问题剖析J软科学，2005（19）2卢冰清我国小型外资制造企业内部控制问题探讨外资小企业W公司内部控制案例分析J上海复旦大学，20043秦海霞中国机械制造落后30年J小康，2006（3）4宋健博企业内部控制M北京中国人民大学出版社,20045马浚伟我国机械制造业信息化发展现状及趋势研究J资治文摘管理版，2009（1）6赵恩波浅谈我国机械制造业的发展趋势及信息化特点J赤子，2009147STEVENJROOT著，付涛译加强公司治理的内部控制M北京清华大学出版社，20048宋蕾中小企业当心患上“内控疲软症”EB/OLHTTP/WWWCNBMNETCN/ARTICLE/
49、VJ34151862HTML，20059李敏内部会计控制规范与监控技术M上海上海财经大学出版社，200310吴秋生、余春宏强化企业货币资金内部控制的探讨J财政研究，1999（2）11宗秀松谈中小企业内部控制制度J会计之友，2005（3）12张梅广深铁路股份有限公司货币资金内部控制研究以萨班斯奥克斯利法案404条款为视角D北京北京交通大学，200613财政部内部会计控制规范货币资金（试行）R200114王厚庭企业货币资金内部控制问题与建议D安徽中共黄山市党委校，200815陈明玉强化内部会计控制，规范企业资金运作J会计之友，2008（3）16COSOINTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTINGGUIDANCEFORSMALLERPUBLICCOMPANIESVOLUMEIIGUIDANCES200617THEFINANCIALASPECTSOFCORPORATEGOVERNANCEMLONDON，GEEADIVISIONOFPROFESSIONALPUBLISHINGLTD,1992
