1、单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版副标题样式 * 1 增值税转型改革及常见增值 税政策问题释疑 v东莞市国家税务局 v 二 O一一年四月 v一、增值税转型改革的主要内容 v二、增值税相关内容简介及释疑 v三、增值税方面的税收优惠政策 v四、来料加工企业转型资产处置相关的增值 税政策 v一、增值税转型改革的主要内容 增值税转型改革最主要的变化在于纳税 人购进或自制的固定资产从原来不允许抵扣 改成允许抵扣进项税额。具体规定是： v 自 2009年 1月 1日起，在维持现行增值税 税率不变的前提下，允许全国范围内的所有 增值税一般纳税人抵扣其购进（包括接受捐 赠、实物投资）或者自制（包括改扩
2、建、安 装）固定资产所含的进项税额，未抵扣完的 进项税额结转下期继续抵扣。 v允许抵扣的固定资产包括机器、机械、运 输工具以及其他与生产经营有关的设备、工 具、器具等，但不包括容易混为个人消费的 应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，房屋 、建筑物、构筑物（包括电梯、中央空调等 ）不动产不纳入抵扣范围。 v纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是 指纳税人 2009年 1月 1日以后实际发生，并取 得 2009年 1月 1日以后开具的增值税扣税凭证 上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增 值税税额。这里所称的增值税扣税凭证是指 增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款 书和运输费用结算单据。 v纳税人销
3、售自己使用过的固定资产要区分 不同情形征收增值税： v 销售自己使用过的 2009年 1月 1日以后购进或者 自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； v 销售自己使用过的 2019年 12月 31日（含 12月 31 日）以前购进或者自制的固定资产，按照 4%征收率 减半征收增值税。 v 这里所称的已使用过的固定资产，是指纳税人 根据会计制度已经计提折旧的固定资产。 v自 2009年 1月 1日起，进口设备增值税免 税政策和外商投资企业采购国产设备增值税 退税政策停止执行。 v（财税 2019 170号） v二、增值税相关内容简介及释疑 v（一）增值税一般纳税人认定的有关规定 v（二）按简易
4、办法征收增值税的几种情形 v（三）纳税申报期限延长。 v（四）抵扣期限延长。 v（一）增值税一般纳税人认定的有关规定 根据增值税一般纳税人资格认定管理 办法，增值税纳税人 ,年应税销售额超过财 政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标 准的，除按规定可以不办理一般纳税人资格 认定的情况外，应当向主管税务机关申请一 般纳税人资格认定。 v小规模纳税人的标准为： v1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 ，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为 主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年 应征增值税销售额在 50万元以下（含本数） 的； v 2、除上面 1规定以外的纳税人，年应税销售 额在 80万元 (
5、含本数 )以下的。 第一款所称以从事货物生产或者提供应 税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者 提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比 重在 50%以上。 v 年应税销售额，是指纳税人在连续不超过 12个月的经营期内累计应征增值税销售额， 包括免税销售额。 v 年应税销售额未超过财政部、国家税务 总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的 纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税 人资格认定。 v 对提出申请并且同时符合下列条件的纳 税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税 人资格认定： v1、有固定的生产经营场所； v2、能够按照国家统一的会计制度规定设置账 簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准
6、确税务资料。 v下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： v1、个体工商户以外的其他个人； v2、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单 位； v3、选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生 应税行为的企业。 v 除国家税务总局另有规定外，纳税人一 经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳 税人。 v（二）按简易办法征收增值税的几种情形 v1、纳税人销售自己使用过的物品，按下列政 策执行： v（ 1）一般纳税人 一般纳税人销售自己使用过的属于条例 第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固 定资产，按简易办法依 4%征收率减半征收增 值税。 v 条例第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： v （一）
7、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利 或者个人消费的购进货物或者应税劳务； v （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； v （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者 应税劳务； v （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 ； v （五）第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销 售免税货物的运输费用。 v 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、 丢失、霉烂变质的损失。 v 一般纳税人销售自己使用过的其他固定 资产，按照财税 2019 170号第四条的规 定执行。 v 一般纳税人销售自己使用过的除固定资 产以外的物品，应当按照适用税率征收增值 税。 v
8、（ 2）小规模纳税人 v 小规模纳税人销售自己使用过的固定资 产，减按 2%征收率征收增值税。 v 小规模纳税人销售自己使用过的除固定 资产以外的物品，应按 3%的征收率征收增值 税。 v2、纳税人销售旧货，按照简易办法依照 4% 征收率减半征收增值税。 v 所称旧货，是指进入二次流通的具有部 分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和 旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 v 3、一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照 简易办法依照 6%征收率计算缴纳增值税： （ 1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力 。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装 机容量为 5万千瓦以下（含本数）的小型
9、水力发电 单位。 （ 2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 （ 3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生 产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 （ 4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、 人或动物的血液或组织制成的生物制品。 （ 5）自来水。 （ 6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的 水泥混凝土）。 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值 税后， 36个月内不得变更。 v4、一般纳税人销售货物属于下列情形之一的 ，暂按简易办法依照 4%征收率计算缴纳增值 税： （ 1）寄售商店代销寄售物品； （ 2）典当业销售死当物品； （ 3）经国务院或国务院授权机关批准的免税 商店零售的
10、免税品。 v对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水 按简易办法依照 6%征收率征收增值税，不得 抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注 明的增值税税款。 v（三）纳税申报期限延长。 新修订的条例 根据税收征管实践，将增值税纳税申报期 限从 10日延长至 15日，小规模纳税人最长可 以一季度申报一次。这对于方便纳税人纳税 申报，减轻纳税人负担，提高纳税服务水平 ，缓解税务机关征收大厅的申报压力将起到 促进作用。 v（四）抵扣期限延长。 根据国家税务总局 关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题 的通知（国税函 2009 617号）的规定 ，增值税一般纳税人取得 2019年 1月 1日以后 开具的增
11、值税专用发票、公路内河货物运输 业统一发票和机动车销售统一发票，应在开 具之日起 180日内到税务机关办理认证，并在 认证通过的次月申报期内，向主管税务机关 申报抵扣进项税额。 v实行海关进口增值税专用缴款书 “先比对后抵 扣 ”管理办法的增值税一般纳税人取得 2019年 1月 1日以后开具的海关缴款书，应在开具之 日起 180日内向主管税务机关报送海关完税 凭证抵扣清单）（包括纸质资料和电子数 据）申请稽核比对。 v增值税一般纳税人取得 2019年 1月 1日以后开 具的增值税专用发票、公路内河货物运输业 统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴 款书，未在规定期限内到税务机关办理认证 、申报
12、抵扣或者申请稽核比对的，不得作为 合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额 抵扣。 v三、增值税方面的税收优惠政策 v（一）常见的增值税优惠政策 v（二）办理税收优惠的流程 v（一）常见的增值税优惠政策 v 一是软件产品。 对增值税一般纳税人销 售其自行开发生产的软件产品，按 17%的法 定税率征收增值税后，对其增值税实际税负 超过 3%的部分实行即征即退政策。申请享受 软件产品税收优惠大致的流程： v软件产品经过授权的软件产品检测单位检测 ，由检测单位出具检测报告。 v备齐相关资料，向广东省软件行业协会申请 登记。 v软件行业协会将经审查合格的产品报广东省 信息产业主管部门审批。 v 广东省信
13、息产业主管部门对批准的产品核发国产软 件产品登记号和软件产品登记证书，进口软件产品 （含进口软件要地化产品）经工业和信息化部审查 备案后，核发软件产品登记号和软件产品登记证书 。同时广东省信息产业主管部门将软件产品登记备 案名单报广东省国税部门备案。 v 广东省国税部门将软件企业及软件产品名单发到各 地级市国税部门。 v 纳税人提供相关资料向主管税务部门申请退税。 v注意： v1、纳税人销售软件产品应在发票上注明软件 产品名称及版本号，且必须与软件产品登记 证书上的相关内容一致。纳税人销售某一已 登记软件产品的个别模块业务时，应在发票 上同时列明相应的登记软件名称及所售模块 的名称。 v2、增
14、值税一般纳税人在销售计算机软件产品 的同时销售其他货物的，软件产品销售额应 单独开具销售发票，或在同一张销售发票上 单独一栏反映，否则不予办理退税。 v3、自行开发生产计算机产品的一般纳税人兼 营其他货物、应税劳务或非应税劳务，应单 独核算计算机软件产品的销售额，未单独核 算或不能准确核算的，应一并征收增值税， 并不予办理退税。 v4、对自营出口或委托、销售给出口企业出口 的软件产品的一般纳税人，必须单独核算自 营出口或委托、销售给出口企业出口的软件 产品的销售额。 v5、一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件 和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌 入式软件，如果能够分别核算嵌入式软件与 计算
15、机硬件、机器设备等的销售额，可以享 受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核 算销售额的，不予退税。 v6、增值税一般纳税人在销售计算机软件产品 的同时销售其他货物，其计算机软件难以单 独核算进项税额的，应按照开发生产计算机 软件的实际成本或销售收入比例确定其应分 摊的进项税额。 v7、增值税一般纳税人购进软件产品，且不属 于增值税暂行条例第十条规定的用于不 予抵扣的项目的，予以抵扣进项税额。 v参考文件：财税字 2019 273号、国发 2000 18号、财税 2000 25号、财税 201992号、粤国税发 2019211号、国发 2019 4号 v二是资源综合利用企业。 包括： v销售自产
16、的再生水、以废旧轮胎为全部生产 原料生产的胶粉、翻新轮胎、生产原料掺兑 比例不低于 30%的特定建材产品免征增值税 ； v对污水处理劳务免征增值税； v销售自产指定货物实行即征即退的政策，例 如部分新型墙体材料产品； v对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税 先征后退政策。 v参考文件：财税 2019156号 v三是免税饲料的生产和销售企业。 免税饲料 产品范围包括：单一大宗饲料、混合饲料、 配合饲料、复合预混料、浓缩饲料。纳税人 生产和销售的饲料要申请免税必须提供有计 量认证资质的饲料质量检测机构（名单由省 级国家税务局确认）出具的饲料产品检验合 格证明。 v详见财税 2019121号。 v
17、四是农业生产者销售的自产农产品，纳税人 销售计生用品、古旧图书免征增值税。 v （二）办理税收优惠的流程 v 享受减免税要求纳税人填报纳税人减免税申 请审批表及相关资料。由于各种类型的减免税要 求报送的相关资料会有所不同。比如，饲料经营企 业经销的饲料凡符合免税饲料产品范围的，可凭饲 料生产企业提供的饲料产品质量检验机构出具的合 格证明，向主管国税机关提出书面免税申请，同时 提供营业执照复印件、税务登记复印件等资料。 v申请退抵税要求纳税人填报退（抵）税申 请审批表及相关资料。例如，一般纳税人 每次申请软件产品超税负退税时，需向主管 税务机关报送下列资料： v 1.退（抵）税申请审批表； 2.
18、 当期已缴纳增值税的税收完税凭证原 件。 3. 主管税务机关要求提供的其他有关资 料。 v 退抵税项目不同，要求提供的资料会有 所不同，这里就不再就不就一一赘述了。 v 四、来料加工企业转型资产处置相关的增值税政策 （一）增值税一般纳税人资格认定的问题 （二）来料加工企业转让旧设备的增值税处理问题 （三）新成立的三资企业如何缴纳增值税的问题 （四）属于增值税一般纳税人的三资企业增值税进项税额抵扣 问题 （五）来料加工企业进口设备是否需要缴纳进口环节增值税的 问题 （六）已解除监管不作价设备的处置问题 （七）来料加工企业与转型新办三资企业在并存期内有关开票 的问题 v （一）增值税一般纳税人资格
19、认定的问题 来料加工企业转为三资企业的，需要重 新办理一般纳税人资格认定。新办三资企业 可以在办理税务登记的同时申请增值税一般 纳税人资格认定，待主管税务机关审批后纳 入一般纳税人管理；未申请资格认定的，按 小规模纳税人管理。 v（二）来料加工企业转让旧设备的增值税处 理问题 来料加工企业转型过程中，转让旧设备 ，增值税如何征收的问题，有以下 3种处理方 式： v 1.如果来料加工企业的全部资产、债权、债务及劳 动力均由新成立的三资企业承接，并持有市外经贸 局出具的注明来料加工企业就地转三资企业的批文 或东莞市来料加工企业就地转三资企业补办备案 登记表的，根据国家税务总局关于纳税人资产 重组有
20、关增值税问题的公告（国家税务总局公告 2019年第 13号）的规定，纳税人在资产重组过程中 ，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或 者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳 动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的 征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 v2.不属于上述情形的来料加工企业处置其使 用过的于 2019年 12月 31日前购进的生产设备 ，根据关于部分货物适用增值税低税率和 简易征收办法征收增值税政策的通知（财 税 2009 9号）文件的规定，属于一般纳 税人的按 4征收率减半征收增值税，开具普 通发票；属于小规模纳税人的减按 2%征收率 征收增值税，开具普通
21、发票。 v3.来料加工企业销售自己使用过的 2009年 1月 1日以后购进的固定资产，按增值税的适用税 率或征收率计算应纳增值税。一般纳税人按 17税率计算增值税销项税额，可以开具增 值税专用发票。购货方取得的增值税专用发 票上注明的增值税额可以从销项税额中抵扣 。 v （三）新成立的三资企业如何缴纳增值税的问题 企业同时承接对外来料加工业务、进料加工业务、深加 工结转（转厂）业务和内销业务的，应分别核算不同业务的 销售额。其中来料加工收入和深加工结转收入免征增值税， 进料加工收入执行 “免、抵、退 ”税政策，而内销收入按适用 税率或征收率征收增值税。属于增值税一般纳税人的，内销 收入按适用税
22、率征收增值税，可以开具增值税专用发票，其 进项可以抵扣，应纳税额 =当期销项税额 -当期进项税额；属 于小规模纳税人的，内销收入按 3%的征收率征收增值税， 可以开具普通发票，其购进货物所含的增值税额不可以抵扣 。 v （四）属于增值税一般纳税人的三资企业增值税进项税额抵 扣问题 三资企业购进货物或者接受应税劳务用于增值税应税项 目的（如内销业务、进料加工业务），进项税额可以抵扣； 三资企业购进货物或者接受应税劳务用于非增值税应税项目 、免税项目（如来料加工业务、深加工结转业务）的，其进 项税额不得抵扣。根据中华人民共和国增值税暂行条例 第十条，用于增值税免税项目的进项税额不得抵扣。纳税人 兼
23、营免税项目的，应分别核算应税项目、免税项目的销售额 和进项税额。无法准确核算的，按照中华人民共和国增值 税暂行条例实施细则第二十六条规定计算不得抵扣的进项 税额。一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无 法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的 进项税额： v 不得抵扣的进项税额 =当月无法划分的全 部进项税额 *当月免税项目销售额、非增值税 应税劳务营业额合计 /当月全部销售额、营业 额合计。其中来料加工免税加工费收入无需 换算成来料加工货物的货值来计算不得抵扣 进项税额。另外，企业购进设备既用于增值 税应税项目，又用于非增值税应税项目或者 免税项目的，其进项税额可以全额扣
24、除。 v （五）来料加工企业进口设备是否需要缴纳进口环节增值税 的问题 v 自 2009年 1月 1日起，国家取消了来料加工、来件装配和 补偿贸易所需进口设备免征增值税政策，即企业进口设备需 按适用税率缴纳进口环节增值税。若企业进口的设备用于增 值税应税项目（如进料加工业务、内销业务）的，则所缴纳 进口环节增值税可以从销项税额中抵扣，该项政策的改变对 企业进口设备在税收负担上无实质性增减，只是税款支付有 所提前。若企业进口的设备只用于非增值税应税项目或免征 增值税项目（如来料加工业务、深加工结转业务），则企业 所缴纳的该部分进口环节增值税不得抵扣。 v（六）对进口超过 5年的已解除监管不作价设 备，能否以无偿租赁方式交于转型后三资企 业使用的问题 对进口超过 5年的已解除监管不作价设备 ，如果设备的所有权仍然属于外方所有，设 备没有离开中国境内，无偿借给外方的投资 方企业使用的，不属于增值税的征税范围， 不征收增值税。 v（七）来料加工企业与转型新办三资企业在 并存期内有关开票的问题 对于来料加工企业与转型新办的三资企 业并存的，要求企业账务必须分开核算。来 料加工企业与三资企业在并存期内同时对外 承接业务的，对分别承接的业务允许按规定 开具发票。 谢谢大家 !
