1、62 三、审计项目检查工作底稿 使用说明： 1检查问卷是基于适用的广泛性而设计的，并不意味着所有的检查项目都 要按照问卷中所列的各项检查内容逐一实施。在现场检查过程中，检查人员应 当根据被检查事务所的业务特征、规模等，结合质量控制制度检查，确定财务 报表项目的检查重点进行检查。 2.2007 年 1 月 1 日起，新企业会计准则开始施行。不同的审计项目，可能 适用不同的会计标准,如新企业会计准则或原企业会计准则。在设计审计项目检 查工作底稿时，本手册已考虑企业会计准则的差异对检查问卷的检查内容的影 响。对于仅适用执行新企业会计准则的审计项目的检查问卷，其标题后缀贯以 （）标示；对于仅适用执行原
2、企业会计准则的审计项目的检查问卷，其标题 后缀贯以（）标示；同时适用执行新企业会计准则或原企业会计准则审计项 目的检查问卷（即通用检查问卷） ，其标题不贯以任何后缀。针对后者通用的检 查问卷，其具体检查内容中某条款可能仅涉及适用不同的企业会计准则，则在 其条款序号前分别贯以（）或（）标示予以区别。因此检查人员应根据审 计项目执行的企业会计准则，选择所适用的检查问卷和检查程序。 3在实施重要报表项目的检查过程中，检查人员应根据专业判断，对重要 审计程序的实施情况进行重点检查，并对重要的审计程序加以标示。对于不适 用的重要审计程序应在“备注/索引”栏说明原因。对于未按照执业准则的要求 执行审计程序
3、的重大事项，检查人员应附详细的说明、检查证据的复印件等， 并在“备注/索引”栏标注索引号。其他非重点检查项目、非重点检查程序，检 查人员可以根据经验和专业判断予以简化。 4以实质性程序检查问卷为例，应当在“检查说明”中详细说明的内容包 括但不限于： （1）重点说明重要审计程序是否实施以及实施是否到位，重要审计证据的 收集是否充分、适当； （2）列明违反的准则或制度条款，并分析其可能产生的影响； （3）对审计中发现的差异或相互矛盾的证据是否已查明原因并消除疑虑； 63 （4）对未实施的重要审计程序是否实施了满意的替代程序； （5）对所有重大项目、异常项目或涉及特别风险领域的项目是否实施了针 对性
4、强的应对措施。 5. 检查组在内部充分讨论后，应当对事务所遵循审计准则情况进行评价。 具体评价内容如下； （1）审计规程（程序）设计的适当性 是否制订：是否按照审计准则的要求，在所有重大方面建立了完整的审 计规程、程序？ 是否适当：设计的审计规程、程序是否符合审计准则要求，切实贯彻风 险导向审计的理念？ （2）审计程序实施、审计证据获取的情况 是否按照审计准则和审计规程要求并贯彻风险导向审计理念：是否按照 审计准则和事务所审计规程的要求，根据业务实际情况，围绕重大错报风险的 识别、评估和应对,计划并实施审计工作？ 重要审计程序是否实施到位：执业中是否执行有关审计规程，重要审计 程序是否实施到位
5、？重大项目的审计程序上有无重大遗漏或不适当之处？客户 是否存在重大会计问题以及事务所采取的应对措施是否充分、适当？ 重要审计证据是否获取：获取的审计证据是否充分、适当，并完成了既 定的审计目标？ （3）发表审计意见的恰当性 获取的审计证据是否支持审计意见：获取的审计证据是否充分、适当， 能否支持注册会计师所形成的审计意见？ 审计报告出具的恰当性：是否根据报告准则及相关准则规定，恰当出具 审计报告？ 64 （一）初步业务活动检查工作底稿 1. 审计项目基本情况表 页次： 一、被审计单位概况 被审计单位名称 所属行业 经济性质及企业组织类型 纳入合并报表范围的子公司家数： ，合营企业家数： 被审计
6、单位主要财务数据（200X 年度合并财务报表） 单位：万元 项目 期末/本期数 期初/上期数 差额 资产总额 负债总额 所有者权益 主营业务收入 利润总额 净利润 二、被检查的审计项目概况 报告文号 审计报告意见类型 报告日期 签字注册会计师 审计工时 审计收费 7被检查事务所为该被审计单位连续提供年度审计服务的年限 8签字注册会计师的签字年限 三、检查说明 检查人员 检查日期 65 2. 初步业务活动检查问卷 检查项目：初步业务活动 页次： 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引 1.首次接受审计委托，是否实施下列程序： （1）与被审计单位面谈，讨论下列事项： 审计的目标； 审计报告的用途
7、； 管理层对财务报表的责任； 审计范围； 执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要 求； 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； 管理层提供必要的工作条件和协助； 注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、 文件和所需要的其他信息； 利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要 时） ； 审计收费。 （2）初步了解被审计单位及其环境，并予以记录。 （3）征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师 沟通， 并 对 沟 通 结 果 进 行 评 价 。 2如果是连续审计，是否实施下列程序： （1）了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和 时间安排等； （2）查阅以前年度审计工作底稿，重点
8、关注非标准审 计报告涉及的说明事项，管理建议书的具体内容，重大 事项概要等； （3）初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化， 并予以记录； （4）考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要 提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 3 是否评价具备执行该项审计业务所需要的独立性和 专业胜任能力。如果被审计单位财务报表含有由其他注 册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息，是否 执行“利用其他注册会计师工作”程序表中的相应程序， 并评价担任主审注册会计师的适当性？ 4 是 否 完成业务承接评价表或业务保持评价表？ 5 是 否 就 业 务 约 定 条 款 与 被 审 计 单 位 达 成 一 致
9、理 解 ， 并 签 定 业 务 约 定 书 ？ 二、检查说明 检查人员 检查日期 66 3. 业务接受和保持检查问卷 检查项目：业务接受和保持 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引 1是否编制业务承接评价表或业务保持评价表？ 2针对接受新客户或新业务，是否执行以下程序： （1）对客户及其环境初步了解； （2）记录关于客户的诚信、经营风险、财务状况等信 息，并初步评价客户的风险级别； （3）考虑本所项目组的时间和资源、项目组的专业胜 任能力以及独立性。 3在决定保持与某一客户的关系时，是否执行以下程 序： （1）根据以前年度审计情况和对被审计单位及其环境 所发生变化的了解，考虑审计范围和执行
10、审计工作的时 间安排、客户的诚信、经营风险、财务状况等情况，并 初步评价客户的风险级别； （2）考虑本所项目组的时间和资源、项目组的专业胜 任能力独立性。 4业务的接受和保持是否按照事务所的质量控制程序 逐级审批？ 二、检查说明 检查人员 检查日期 67 68 4. 业务约定书检查问卷 检查项目：业务约定书 页次： 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引 1审计业务是否与委托人签订业务约定书？ 2业务约定书是否包括以下主要内容，其约定是否符 合相关法律法规、审计准则、职业道德规范等的规定？ （1）财务报表审计的目标； （2）管理层对财务报表的责任； （3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相
11、关会计 制度； （4）审计范围，包括遵循的审计准则； （5）执行审计工作的安排； （6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； （7）审计和内控固有限制的影响； （8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； （9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记 录、文件和所需要的其他信息； （10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确 认； （11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密； （12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； （13）违约责任； （14）解决争议的方法； （15）双方对其他有关事项的约定。 3业务约定书是否经双方签章认可？ 4业务约定书的签署日期是否早于审
12、计报告日期？ 5连续审计时，被检查事务所是否考虑需要更新业务 条款的情形？是否考虑向管理层提醒注意现有条款？ 6在业务变更时，被检查事务所是否考虑了变更理由 的合理性？是否考虑变更对法律责任或业务条款的影响？ 7在业务变更理由不合理且无法继续执行原审计业务 时，被检查事务所是否解除业务约定？是否考虑向董事 会或股东会说明？ 二、检查说明 检查人员 检查日期 69 （二）风险评估程序检查工作底稿 1. 总体审计策略检查问卷 检查项目：总体审计策略 页次： 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引 1是否编制总体审计策略，用 以 确 定 审 计 范 围 、 时 间 和 方 向 ， 并 指 导 制
13、定 具 体 审 计 计 划 ？ 2编制总体审计策略时是否考虑了初步业务活动获取 的信息（客户诚信、专业胜任能力和职业道德遵循度） 以及为被审计单位提供其他服务时所获取的经验？ 3 总 体 审 计 策 略 是 否 包 括 以 下 具 体 内 容 ？ （ 1） 审 计 范 围 ， 包 括 报 告 要 求 、 适 用 的 会 计 准 则 和 相 关 会 计 制 度 、 适 用 的 审 计 准 则 、 与 财 务 报 告 相 关 的 行 业 特 别 规 定 、 需 审 计 的 集 团 组 成 部 分 数 量 及 其 所 在 的 地 点 等 ； （ 2） 审 计 业 务 时 间 安 排 ， 包 括 对
14、外 报 告 时 间 安 排 、 执 行 审 计 时 间 安 排 和 沟 通 的 时 间 安 排 ； （ 3） 影 响 审 计 业 务 的 重 要 因 素 ， 重 要 性 水 平 的 确 定 方 法 以 及 确 定 的 重 要 性 ， 包 括 初 步 识 别 可 能 存 在 较 高 重 大 错 报 风 险 的 领 域 ， 重 要 的 组 成 部 分 和 账 户 余 额 ； （ 4） 人 员 安 排 ， 包 括 项 目 组 主 要 成 员 的 责 任 、 与 项 目 质 量 控 制 复 核 人 员 的 沟 通 ； （ 5） 对 专 家 或 有 关 人 士 工 作 的 利 用 。 4 是否根据风险评
15、估程序的结果对总体审计策略进行 调整？ 二、检查说明 检查人员 检查日期 70 2. 具体审计计划检查问卷 检查项目：具体审计计划 页次： 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引 1是否根据总体审计策略编制具体审计计划？ 2具体审计计划是否包括： （1）为足够识别和评估财务报表重大错报风险，计划 实施的风险评估程序的性质、时间和范围？ （2）针对评估的认定层次的重大错报风险，计划实施 的进一步审计程序的性质、时间和范围？ （3）在识别和评估重大错报风险过程中需要实施的其 他审计程序？ 3是否就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论？ 4是否针对财务报表层次的重大错报风险制定了总体 应对措施，并
16、记录在具体审计计划中？ 5制定总体应对措施时，是否考虑了内控缺陷对进一 步审计程序的影响？ 6是否针对认定层次的重大错报风险制定了进一步审 计程序，并记录在具体审计计划中？ 7是否在具体审计计划中明确总体方案，即采用实质 性方案或综合性方案？ 8是否将进一步审计程序与认定层次的重大错报风险 相联系，并记录在具体审计计划中？ 9是否对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、 时间和范围制定计划？ 10是否在审计过程中，参考获取的审计证据或情况的 变化，对总体审计策略和具体审计计划作出了必要的更 新和修改?是否记录了总体审计策略和具体审计计划 （包括在审计工作过程中作出的任何重大更改）？ 11总体
17、审计策略和具体审计计划是否经过审核和批准， 并传达给项目组各位成员？ 12是否与管理层和治理层沟通计划审计工作的基本情 况？ 13在首次接受委托时，是否实施了以下程序？ （1）与承接有关的质量控制程序； （2）属于被审计单位变更事务所情形，与前任注册会 计师的沟通。 二、检查说明 检查人员 检查日期 71 3. 了解被审计单位及其环境（不包括内部控制） 检查问卷 检查项目：了解被审计单位及其环境 （不包括内部控制） 页次： 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引 1是否实施以下风险评估程序以了解被审计单位及其 环境？ （1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； （2）分析程序； （3）观
18、察和检查。 2是否在必要时实施其他审计程序以从被审计单位外 部获取风险评估所需的信息？ （1）询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估 师、投资顾问和财务顾问等； （2）查询行业网站、报刊、外部机构的分析评级报告 等信息。 3是否利用业务承接阶段和为客户提供的其他服务所 获取的信息评估风险？在利用以前年度信息时，是否评 价环境的变化及其影响？ 72 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引 4 是否举行项目讨论会以评估财务报表的重大错报风 险？ 5是否从以下五方面了解被审计单位及其环境（不包 括内部控制）？ （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因 素； （2）被审计单位的性质； （
19、3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价。 6是否从以下方面了解被审计单位的行业状况？ （1）所处行业的市场供求与竞争； （2）生产经营的季节性和周期性； （3）产品生产技术的变化； （4）能源供应与成本； （5）行业的关键指标和统计数据。 7是否从以下方面了解被审计单位的法律环境和监管 环境？ （1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； （2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动； （3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、 财政、税收和贸易等政策； （4）与被审计单位所处行业和所从事经营活
20、动相关的 环保要求。 73 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引 8是否从以下方面了解被审计单位的其他外部因素？ （1）宏观经济的景气度； （2）利率和资金供求状况； （3）通货膨胀水平及币值变动； （4）国际经济环境和汇率变动。 9是否从以下方面了解被 审 计 单 位 的 性 质 ？ （ 1） 被 审 计 单 位 的 所 有 权 结 构 ； （ 2） 被 审 计 单 位 的 治 理 结 构 ； （ 3） 被 审 计 单 位 的 组 织 结 构 ； （ 4） 被 审 计 单 位 的 经 营 活 动 ； （ 5） 被 审 计 单 位 的 投 资 活 动 ； （ 6） 被 审 计 单 位 的
21、筹 资 活 动 。 10 是 否 从 以 下 方 面 了 解 被审计单位对会计政策的选择 和运用？ （1）重要项目的会计政策和行业惯例； （2）重大和异常交易的会计处理方法； （3）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域采用重 要会计政策产生的影响； （4）会计政策的变更； （5）被审计单位何时采用新颁布的会计准则和相关会 计制度。 11是否了解被审计单位与下列方面有关的目标、战略， 并考虑相关的经营风险？是否考虑经营风险对重大错报 风险的影响？ （1）行业发展，以及可能导致的被审计单位不具备足 以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险； （2）开发新产品或提供新劳务，以及可能导致的被审 计单位
22、产品责任增加等风险； （3）业务扩张，以及可能导致的被审计单位执行法规 不当或不完整，或会计处理成本增加等风险； （4）新颁布的会计法规，以及可能导致的被审计单位 执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险； （5）监管要求，以及可能导致的被审计单位法律责任 增加等风险； （6）本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计 单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险； （7）信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信 息系统与业务流程难以融合等风险。 12是否从以下方面了解被审计单位财务业绩的衡量和 评价？是否关注内部财务业绩衡量的结果可能显示的财 务报表错报风险？ （1）关键业绩指标；
23、74 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引 （2）业绩趋势； （3）预测、预算和差异分析； （4）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策； （5）分部信息与不同层次部门的业绩报告； （6）与竞争者对手的业绩比较； （7）外部机构提出的报告。 13是否分别从财务方面、经营方面和其他方面调查被 审计单位的持续经营能力？ 二、检查说明 检查人员 检查日期 75 4. 在被审计单位整体层面了解和评价内部控制 检查问卷 检查项目：在被审计单位整体层面了解和评价内部控制 页次： 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引 1是否实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计 和执行的审计证据？ （1）询问被审计
24、单位的人员； （2）观察特定控制的运用； （3）检查文件和报告； （4）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿 行测试） 。 2是否填写被审计单位整体层面内部控制调查问卷？ 是否从以下五要素了解被审计单位整体层面的内部控制？ （1）控制环境； （2）风险评估过程； （3）与财务报表相关的信息系统和沟通； （4）控制活动； （5）对控制的监督。 3是否考虑构成控制环境的下列要素，以及这些要素 如何被纳入被审计单位业务流程？ （1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实； （2）对胜任能力的重视； （3）治理层的参与程度； （4）管理层的理念和经营风格； （5）组织结构； （6）职权与责任的分配；
25、（7）人力资源政策与实务。 4是否了解被审计单位识别风险的过程及应对措施？ 是否询问管理层已识别的经营风险，并考虑这些风险是 否可能导致的重大错报？ 5是否了解与财务报告相关的信息系统？是否评估管 理层凌驾于账户记录控制之上的风险？ 6是否了解被审计单位与授权、业绩评价、信息处理、 实物控制和职责分离有关的控制活动？是否据以评估认 定层次的重大错报风险？ 76 7是否了解被审计单位对控制的持续监督活动和专门 的评价活动？是否考虑与监督活动相关的信息来源的可 靠性？ 8是否对整体层面内部控制的评价结果及理由形成书 面记录？ 77 二、检查说明 检查人员 检查日期 78 5. 在被审计单位业务流程
26、层面了解和评价 内部控制检查问卷 5.1 销售与收款循环 检查项目：销售与收款循环内部控制的了解和评价 页次： 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引 79 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引 1是否根据被审计单位经营活动的性质将销售与收款循环确 定为被审计单位的重要业务流程和重要交易类别，以决定是 否应当了解被审计单位的销售与收款循环与财务报表相关的 内部控制的设计和得到执行的情况？ （如果为否，请在“备注/索引”栏说明原因，并停止执行以 下程序。 ） 2在确定销售与收款循环是否为重要业务流程和重要交易类 别时，是否考虑了以下事项，以帮助注册会计师确定询问对 象，包括流程管理人员和信
27、息技术人员？ （1）该类交易影响的重大账户及其认定，以决定了解与财务 报表有关的内部控制的重点； （2）已经识别的有关这些重大账户及其认定的经营风险和财 务报表重大错报风险； （3）重要交易类别生成、记录、处理和报告所涉及的业务流 程以及相关的信息技术处理系统。 3是否获 取 被 审 计 单 位 相 关 的 重 要 内 部 控 制 制 度 ， 并 通过下 列方法之一,以获取对销售与收款循环交易流程的了解？ （1）询问被审计单位的适当人员； （2）检查有关文件和报告； （3）实 地 观 察 其 执 行 情 况 ； （4）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。 （如果仅单独运用询问方
28、法，以获取对内控的了解，应在 “备注/索引”栏重点说明。 ） 4如 以 前 年 度 已 经 进 行 过 销 售 与 收 款 循 环 的相关内 部 控 制 的 了 解 ， 则 是 否 根 据 被 审 计 单 位 内 部 控 制 情 况 的 变 化 ， 更 新 以 前 年 度 的 了 解 结 果 ？ （ 1） 被 审 计 单 位 的 控 制 措 施 发 生 重 大 变 化 时 ， 是 否 考 虑 对 审 计 计 划 的 影 响 ？ （2）在使用前期审计中所获取的信息时，是否确保这些信息 在本期没有发生重大变动？ （3）针 对 特 别 风 险 的 相 关 内 部 控 制 ， 以 及 仅 通 过 实
29、质 性 程 序 无 法 应 对 的 重 大 错 报 风 险 的 相 关 内 部 控 制 ，无论以前年度是否 进 行相关内部控制的了解，当期是否了解和评价相关控制的设 计情况，并确定其是否已经得到执行？ 80 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引 （如未进 行 评 价 ， 请 在 “备 注 /索 引 ”栏 说 明 原 因 。 ） 5 是否重点了解并记录被 审 计 单 位 销 售 与 收 款 循环业务流程 中对以下关键方面或者关键环节的风险控制，以及采取相应 的控制措施？ （1）被审计单位应当建立职责分工政策和程序，并确保不相 容职务相分离；各相关部门之间相互控制并在其授权范围内 履行职责，同
30、一部门或个人不得处理销售与收款业务的全过 程； （2）销售与发货控制流程应当科学严密，销售政策和信用管 理应当科学合理，对客户的信用考察应当全面充分，销售合 同的签订、审批程序和发货程序应当明确； （3）销售收入的确认条件、销售成本的结转方法、应收账款 的催收管理、往来款项的定期核对、坏账准备的计提依据、 坏账核销的审批程序、销售退回的条件与验收程序、与销售 有关的凭证记录的管理要求等应当明确。 6是否通过流程图、调查问卷或文字描述等方法，记录对销 售与收款循环交易流程（一般包括销售、记录应收账款、销 售退回、折扣与折让、对账及差异处理、计提坏账准备和核 销坏账、记录税金、收款、维护顾客档案等
31、交易流程）的了 解，并足够详细地记录所获取的了解的信息和审计证据的来 源（如与本业务有关的内控制度文件、资料、凭证） ，以帮助 确认和了解被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止或发 现并纠正各重要业务流程可能发生的错报？ 7是 否 确定销售与收款循环交易流程中可能发生错报的环节， 并识别和了解相关控制措施，以能够确定：（1）被审计单位 是否建立了有效的控制，防止或发现并纠正这些错报？（2） 被审计单位是否遗漏了必要的控制？（3）是否识别了可以最 有效测试的控制？ 8是否针对被审计单位在销售与收款循环的各主要业务流程 的控制目标，记录下列相关的控制措施（关键控制点） ，以及 受到该控制影响的财务
32、报表项目及其相关认定? （1）职责分工控制（不相容职务分离制度） ； （2）授权控制； （3）审核批准控制； （4）业务的实施和执行控制,一般包括订单控制、发运凭证 控制、销售发票控制、赊销控制、销售退回控制、收款控制 等； （5）监督管理控制等。 9是否根据所了解的销售与收款循环的控制流程和控制措施， 执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，测试有 关控制的执行情况？ （ 如 未 进 行 穿 行 测 试 ， 请 在 “备 注 /索 引 ”栏 说 明 原 因 。 ） 81 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引 10根据销售与收款循环交易流程和控制措施的了解，是否 记录了内部控制的了解
33、过程中注意到的任何重大事项、非正 常交易，并在设计具体审计计划时确定了相应的应对措施？ 11根据销售与收款循环交易流程和控制措施的了解，是否 记录了内部控制的了解过程中识别的风险，并在设计具体审 计计划时确定了相应的应对措施？ 12根据了解情况，是否初步评价销售与收款循环的相关内 部控制的设计是否合理以及是否得到执行？ （1）如果初步评价为设计合理并得到执行，是否拟信赖相关 内部控制？ （ 如 拟 不 信赖相关内部控制， 请 在 “备 注 /索 引 ”栏 说 明 原 因 。 ） （2）如果初步评价为未完全得到合理的设计与执行，是否拟 信赖相关内部控制？ （3）如果初步评价销售与收款循环的相关内
34、部控制的有关内 部控制未得到合理的设计和执行或不存在，或虽设计合理但 未执行，是否拟不信赖 相 关 内 部 控 制 ？ （ 如 拟 信 赖 相 关 内 部 控 制 ， 请 在 “备 注 /索 引 ”栏 说 明 原 因 ） 13 如 果 拟 不 信 赖 针 对 特 别 风 险 的 相 关 内 部 控 制 ， 以 及 仅 通 过 实 质 性 程 序 无 法 应 对 的 重 大 错 报 风 险 的 相 关 内 部 控 制 ， 是 否 修 改 相 关 具 体 审 计 计 划 ， 设 计 相 应 应 对 措 施 ， 且 其 应 对 措 施 是 否 合 理 ？ 14 如果存在需要与治理层或管理层沟通的事项
35、，是否已进 行沟通并予以记录，尤其当注意到销售与收款循环的相关关 键控制存在缺陷时（如有关控制的设计不合理或不存在，或 虽设计合理但未执行）？ 15 对 拟 信 赖 的 内 部 控 制 ， 是 否 对 其 运 行 有 效 性 进 行 测 试 ？ （ 如 未 进 行 控 制 测 试 ， 请 在 “备 注 /索 引 ”栏 说 明 原 因 ； 如 进 行 控 制 测 试 ， 继 续 实 施 有 关 控 制 测 试 的 检 查 内 容 。 ） 16 是 否 针 对 上 述 程 序 形 成 了 完 整 、 适 当 的 审 计 工 作 底 稿 ？ 二、检查说明 检查人员 检查日期 82 83 5.2 采购
36、与付款循环 检查项目：采购与付款循环内部控制的了解和评价 页次： 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引 1.是否根据被审计单位经营活动的性质将采购与付款循环 确定为被审计单位的重要业务流程和重要交易类别，以决 定是否应当了解被审计单位的采购与付款循环与财务报表 相关的内部控制的设计和得到执行的情况？ （如果为否，请在“备注/索引”栏说明原因，并停止执 行以下程序。 ） 2.在确定采购与付款循环是否为重要业务流程和重要交易 类别时，是否考虑了以下事项，以帮助注册会计师确定询 问对象，包括流程管理人员和信息技术人员？ （1）该类交易影响的重大账户及其认定，以决定了解与 财务报表有关的内部控制的
37、重点； （2）已经识别的有关这些重大账户及其认定的经营风险 和财务报表重大错报风险； （3）重要交易类别生成、记录、处理和报告所涉及的业 务流程以及相关的信息技术处理系统。 3是否获 取 被 审 计 单 位 相 关 的 重 要 内 部 控 制 制 度 ， 并 通 过下列方法之一,以获取对采购与付款交易流程的了解？ （1）询问被审计单位的适当人员； （2）检查有关文件和报告； （3）实 地 观 察 其 执 行 情 况 ； （4）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测 试)。 （如果仅单独运用询问方法，以获取对内控的了解，应在 “备注/索引”栏重点说明。 ） 4. 如 以 前 年 度 已
38、经 进 行 过 采 购 与 付 款 循 环 的 相 关 内 部 控 制 的 了 解 ， 则 是 否 根 据 被 审 计 单 位 内 部 控 制 情 况 的 变 化 ， 更 新 以 前 年 度 的 了 解 结 果 ？ （ 1） 被 审 计 单 位 的 控 制 措 施 发 生 重 大 变 化 时 ， 是 否 考 虑 对 审 计 计 划 的 影 响 ？ （ 2） 在 使 用 前 期 审 计 中 所 获 取 的 信 息 时 ， 是 否 确 保 这 些 信 息 在 本 期 没 有 发 生 重 大 变 动 ？ （ 如 未 更 新 以 前 年 度 内 部 控 制 测 试 的 结 果 ， 请 在 “备 注 /
39、索 引 ”栏 说 明 原 因 。 ） （ 3） 针 对 特 别 风 险 的 相 关 内 部 控 制 ， 以 及 仅 通 过 实 质 性 程 序 无 法 应 对 的 重 大 错 报 风 险 的 相 关 内 部 控 制 ， 无 论 以 前 年 度 是 否 进 行 相 关 内 部 控 制 的 了 解 ， 当 期 是 否 了 解 和 评 价 相 关 控 制 的 设 计 情 况 ， 并 确 定 其 是 否 已 经 得 到 执 行 ？ （ 如 未 进 行 评 价 ， 请 在 “备 注 /索 引 ”栏 说 明 原 因 。 ） 84 一、检查内容 不适用 是 否 备注/ 索引 5. 是否重点了解并记录被审计单
40、位采购与付款循环业务 流程中对以下关键方面或者关键环节的风险控制，以及采 取相应的控制措施？ （1）被审计单位应当建立职责分工政策和程序，并确保 不相容职务相分离；各相关部门之间相互控制并在其授权 范围内履行职责，同一部门或个人不得处理采购与付款业 务的全过程； （2）请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当 明确； （3）采购与验收的管理流程及有关控制措施应当清晰， 对供应商的选择、采购方式的确定、采购合同的签订、购 进商品的验收等应有明确规定； （4）付款方式、程序、审批权限和与客户的对账办法应 当明确。 6是否通过流程图、调查问卷或文字描述等方法，记录 对采购与付款循环交易流程（一般
41、包括采购、记录应付账 款、付款、 维护供应商档案等）的了解，并足够详细地 记录所获取的了解的信息和审计证据的来源（如与本业务 有关的内控制度文件、资料、凭证） ，以帮助确认和了解 被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正 各重要业务流程可能发生的错报？ 7.是 否 确定采购与付款循环交易流程中可能发生错报的 环节，并识别和了解相关控制措施，以能够确定：（1） 被审计单位是否建立了有效的控制，防止或发现并纠正这 些错报？（2）被审计单位是否遗漏了必要的控制？（3） 是否识别了可以最有效测试的控制？ 8是否针对被审计单位在采购与付款循环的各主要业务 流程的控制目标，记录下列相关的控制措施
42、（关键控制点） ，以及受到该控制影响的财务报表项目及其相关认定? （1）职责分工控制（不相容职务分离制度） ； （2）授权控制； （3）审核批准控制； （4）业务的实施和执行控制； （5）监督管理控制等 9是否根据所了解的采购与付款的控制流程和控制措施， 执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，测试 有关控制的执行情况； （ 如 未 进 行 穿 行 测 试 ， 请 在 “备 注 /索 引 ”栏 说 明 原 因 。 ） 10根据采购与付款循环交易流程和控制措施的了解，是 否记录了内部控制的了解过程中注意到的任何重大事项、 非正常交易，并在设计具体审计计划时确定了相应的应对 措施？ 85 一
43、、检查内容 不适用 是 否 备注/ 索引 11根据采购与付款循环交易流程和控制措施的了解，是 否记录了内部控制的了解过程中识别的风险，并在设计具 体审计计划时确定了相应的应对措施？ 12根据了解情况，是否初步评价采购与付款循环的相关 内部控制的设计是否合理并是否得到执行？ （1）如果初步评价为设计合理并得到执行，是否拟信赖 相关内部控制？ （ 如 拟 不 信赖相关内部控制， 请 在 “备 注 /索 引 ”栏 说 明 原 因 。 ） （2）如果初步评价为未完全得到合理的设计与执行，是 否拟信赖相关内部控制？ （3）如果初步评价采购与付款循环的相关内部控制的有 关内部控制未得到合理的设计和执行或不
44、存在，或虽设计 合理但未执行，是否拟不信赖 相 关 内 部 控 制 ？ （ 如 拟 信 赖 相 关 内 部 控 制 ， 请 在 “备 注 /索 引 ”栏 说 明 原 因 ） 13. 如果拟不信赖针对特别风险的相关内部控制，以及仅 通过实质性程序无法应对的重大错报风险的相关内部控制， 是否修改相关具体审计计划，设计相应应对措施，且其应 对措施是否合理？ 14如果存在需要与治理层或管理层沟通的事项，是否已 进行沟通并予以记录，尤其当注意到采购与付款循环的相 关关键控制存在缺陷时（如有关控制的设计不合理或不存 在，或虽设计合理但未执行）？ 15 对 拟 信 赖 的 内 部 控 制 ， 是 否 对 其
45、 运 行 有 效 性 进 行 测 试 ？ （ 如 未 进 行 控 制 测 试 ， 请 在 “备 注 /索 引 ”栏 说 明 原 因 ； 如 进 行 控 制 测 试 ， 则 继 续 实 施 有 关 控 制 测 试 的 检 查 内 容 。 ） 16 是 否 针 对 上 述 程 序 形 成 了 完 整 、 适 当 的 审 计 工 作 底 稿 ？ 86 一、检查内容 不适用 是 否 备注/ 索引 二、检查说明 检查人员 检查日期 87 5.3 生产与仓储循环 检查项目：生产与仓储循环内部控制的了解和评价 页次： 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引 1.是否根据被审计单位经营活动的性质将生产与仓储
46、循环 确定为被审计单位的重要业务流程和重要交易类别，以决 定是否应当了解被审计单位的生产与仓储循环与财务报表 相关的内部控制的设计和得到执行的情况？ （如果为否，请在“备注/索引”栏说明原因，并停止执 行以下程序。 ） 2.在确定生产与仓储循环为重要业务流程和重要交易类别 时，是否考虑了以下事项, 以帮助注册会计师确定询问对 象，包括流程管理人员和信息技术人员？ （1）该类交易影响的重大账户及其认定，以决定了解与 财务报表有关的内部控制的重点； （2）已经识别的有关这些重大账户及其认定的经营风险 和财务报表重大错报风险； （3）重要交易类别生成、记录、处理和报告所涉及的业 务流程以及相关的信息
47、技术处理系统。 3是否获 取 被 审 计 单 位 相 关 的 重 要 内 部 控 制 制 度 ， 并 通 过下列方法之一,以获取对生产与仓储循环交易流程的了 解？ （1）询问被审计单位的适当人员； （2）检查有关文件和报告； （3）实 地 观 察 其 执 行 情 况 ； （4）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测 试)。 （如果仅单独运用询问方法，以获取对内控的了解，应在 “备注/索引”栏重点说明。 ） 4.如 以 前 年 度 已 经 进 行 过 生产与仓储循环的相关内 部 控 制 的 了 解 ， 则 是 否 根 据 被 审 计 单 位 内 部 控 制 情 况 的 变 化 ， 更 新
48、 以 前 年 度 的 了 解 结 果 ？ （ 1） 被 审 计 单 位 的 控 制 措 施 发 生 重 大 变 化 时 ， 是 否 考 虑 对 审 计 计 划 的 影 响 ； （2）在使用前期审计中所获取的信息时，是否确保这些 信息在本期没有发生重大变动？ （如未更 新 以 前 年 度 内 部 控 制 测 试 的 结 果 ， 请 在 “备 注 / 索 引 ”栏 说 明 原 因 。 ） （3）针 对 特 别 风 险 的 相 关 内 部 控 制 ， 以 及 仅 通 过 实 质 性 程 序 无 法 应 对 的 重 大 错 报 风 险 的 相 关 内 部 控 制 ，无论以前 年度是否进行相关内部控制的了解，当期是否了解和评价 相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行？ 88 一、检查内容 不适用 是 否 备注/ 索引 （如未进 行 评 价 ， 请 在 “备 注 /索 引 ”栏 说 明 原 因 。 ） 5是否重点了解并记录被审计单位生产与仓储循环业务 流程中对以下关键方面或者关
