1、毕业论文文献综述会计学变动成本法的应用研究变动成本法作为管理会计的重要基础理论和方法之一,自1936年由美国会计师乔纳森N哈里斯提出以来,于20世纪50年代开始,随着企业环境的改变、竞争的加剧,决策意识的增长,人们逐渐认识到传统的完全成本法提供的信息越来越不能满足企业内部管理的需要,而开始得到广泛关注,并逐渐普遍应用于西方各国的企业内部管理。有关变动成本法的文献主要集中在阐述其目前应用的现状、变动成本法在管理中的应用优劣势等、实际应用中的对策及几种模式等这其中不乏分析见解深刻的论述。本文将研究较多方面的文献进行综述一、有关变动成本法应用现状的研究黄宝华2005在变动成本法的应用研究中提到,变动
2、成本法在二战之后,随着管理者管理职能的转变,变动成本法不胫而走,现已普遍应用于西方企业的内部管理。但我国虽将其纳入管理会计的教学内容,然而学生毕业后实务中较少用到,致使变动成本法的作用被怀疑,似乎失去其原有的优势。南京大学会计学系课题组2001在成本性态管理在中国企业的运用及思考里通过调查研究成本性态管理在我国企业的运用进一步揭示了变动成本法的应用现状73被调查企业运用变动成本法进行了保本分析,仅有222企业计算边际贡献总额和税前利润,79的企业计算了经营杠杆,变动成本在管理和控制中的作用还未得到足够的重视,我国企业的认识仍主要停留在变动成本的保本分析作用,思想上的不重视间接导致了变动成本法应
3、用的现状。由此可见,西方企业管理较先进,变动成本法凭借其适应内部管理的优势自然运用普遍,而我国虽劳动力密集型制造业大量存在,企业内部管理制度的不完善使其尚未足够意识到变动成本法的有效性,另一方面,应用变动成本法的企业也未将其纳入账户体系,只是需要时进行保本分析而用,可见,增强企业管理者对变动成本法的重视程度是治标之措。二、关于变动成本法在实际管理中应用的研究无论从理论上还是实际上来讲,变动成本法都将长期存在并应普及至内部管理中。变动成本法在企业内部经营管理预测、决策控制和考核中具有完全成本法无法比拟的优势。张艳2009在案例探讨变动成本法与完全成本法里提到,不管存货计价采用何种方法,两种方法计
4、算的利润差异均等于期末存货中的固定制造费用与期初存货中固定制造费用的差额,变动成本法比完全成本法更符合“收益与费用配比原则”,因而其计算出的利润也更为真实。BANTONIOLI,MFILIPPINI2001在THEUSEOFAVARIABLECOSTFUNCTIONINTHEREGULATIONOFTHEITALIANWATERINDUSTRY里通过对意大利32家自来水配送厂的样本进行劳动力价格、水的损失等分析,从而得出变动成本函数的多元功能。李梅芳、杨晓杰等2010变动成本法特点及应用可行性分析通过变动成本法在企业实际应用中的一个案例,进一步证明了变动成本法在为企业短期决策、本量利分析提供条
5、件的同时,又有利于企业的成本核算和成本控制。尹春霞2010变动成本法优缺点在企业应用中的分析认为,在特殊条件下变动成本法计算的产品成本有利于产品定价,比如企业在生产能力达不到饱和的情况下,若客户要求加工某产品但给价低于完全成本,企业是否应该接受订货,变动成本法的应用在此时运用将更为科学。与此同时,陈桂娜、张家喆2006虽在谈变动成本法的应用里虽先肯定变动成本法有利于责任成本的控制,但其还是不适应于长期经营决策的需要,且固定成本与变动成本在很大程度上是假设的结果。王海峰2010在企业管理者运用变动成本法增加效益的关键环节中提到,变动成本法实际应用中,管理者的工作重点应放在固定成本上,控制固定成本
6、的增减能反映经营管理者管理水平。廖晓莉2008论变动成本法在企业经营中的运用里提到,变动成本法在实际应用中不适应对外财务报告的要求,因其计算的利润偏低将会影响投资者利益。归纳各位学者的观点,变动成本法在实际应用中能有效地利于内部管促使管理者重视销售环节、确定各部门责任、简化成本核算等,但在核算前的成本性态划分带有主观性且增加核算负担、产品成本与会计准则不同、不适应对外财务报告等。三、关于变动成本法应用的对策及几种模式的研究1加大宣传力度,使变动成本法的科学性为决策者、管理者真正地意识到。黄宝华2005在变动成本法的应用研究认为通过实证性研究,逐渐改变我国实务界管理者的价值取向,促使其尽快形成主
7、动改变其管理手段的内在动力,使其从现有的成本计算方法的使用转为变动成本法的使用,并通过各种宣传媒体以尽快形成加强内部成本管理的舆论氛围。此外,加强学术界与实务界的实质性合作,如将实际工作中的混合成本如何更为科学地进行分解对管理会计的教学采用案例教学,以使学生从单一的课堂学习,向案例模拟与课堂教学相结合的方向发展。CHRISPONG,FALCONERMITCHELL在FULLCOSTINGVERSUSVARIABLECOSTINGDOESTHECHOICESTILLMATTER通过对英国制造业存货估计以完全成本法为基础分析出其弊端,从而建议修改现有的标准,允许以变动成本法为基础编制报表。2建立基
8、于变动成本法的企业成本核算体系。惠锋2010变动成本法在企业中的应用分析认为,一要取消簿记体系下的变动成本法,二要建立非簿记体系的多元成本计算体系。企业应计算并提供产品变动生产成本、完全变动成本和产品生命周期成本、客户成本。廉静2010在基于变动成本法的企业成本核算与控制体系的构建中详细分析了生产、采购、装配、安装环节的成本习性,并提出了相应的核算与控制体系。但是在目前完全成本法占据绝对优势的中国企业中,完全建立变动成本法的企业成本核算体系并不是可以一蹴而就的,在推广的过程中,势必需要利用完全成本法的基础条件下,逐步推广。3完全成本法与变动成本法的互补和统一,建立统一的成本计算系统1单轨制。翟
9、春凤、赵磊在对变动成本法应用的现实思考里提到,以变动成本法完全取代完全成本法进行成本核算,最大限度的发挥变动成本法的优点。这当然是一种最理想的应用方法。然而现在国内外的会计准则均明文规定不得采用变动成本法对外提供报表,加上变动成本法自身也存在一定缺陷,在相当长时间内还不能从会计制度上使其合法化。2双轨制。张薇2010浅谈变动成本法和作业成本法的应用研究认为,在按完全成本法提供对外报表的同时,在企业内部另设一套按变动成本法计算的内部账。这种方法虽能满足不同的需要,但工作量非常大,要增加专门人员记账,从经济上讲没多大必要,并且重复设账,会造成人、财、物和时间的极大浪费。3结合制。这是目前学术界比较
10、赞同的一种方法。秦文岗2006在变动成本法和制造成本法在实际工作中的应用里描述了几种观点一是平时按制造成本法核算,期末根据制造成本法提供的成本另行计算变动成本,第二种将第一种的顺序换之,三是日常核算建立在变动成本法的基础上,增设账户专门核算固定制造费用,期末按变动成本法编制报表并调整为制造成本法下的会计报表,四是在制造成本的基础上将变动成本融合进来,增设“生产成本”“产成品”的二级科目。四种方法各有利弊,第一种方法只解决了表面的问题,时间保证性差,不能满足企业在信息反馈及日常控制等方面的需要第二种方法的账簿与报表脱节,第三四种方法相比而言,具备较大的可行性。此外,秦文岗还认为两种方法的结合应灵
11、活运用,需要做好各项基础工作,在条件成熟时再逐步实施,不断改进、充实完善,综合运用财务会计和管理会计中的理论和方法,有针对性的开展工作。综观国内外学术界对于变动成本法应用的研究,各位学者所持的观点基本一致。对于变动成本法应用研究基本是按照提出问题分析问题解决问题的模式进行,从企业内部成本管理控制的角度出发,阐述其迫切性,应用的可行性,最后提出切实有效的对策建议。而对于变动成本法应用研究的重点,则各有不同。有的把重点放在了应用的优势上,有的专门对变动成本法与完全成本法的税前净利的模型进行验证,还有选取了案例来研究两种成本核算方法的结合。对于变动成本法的局限性也有较全面地阐述,但是在探讨变动成本法
12、应用对策时,在应用前提和原则上鲜有针对局限性而提出的分析和研究。我认为,我国目前劳动力密集型企业仍占较大比例,且随着生产技术的不断提高,固定制造费用将会日趋增加,从当前来看,劳动力成本比重大为当前变动成本法的推广提供客观条件,另一方面,从未来的趋势看,未来成本控制将着重于固定成本,而变动成本法凭借其特点将有助于企业控制固定成本,因此,变动成本法运用具备良好的条件和前景。而变动成本法的推广应在完全成本法的基础上逐步推进,在当前的现状下实现两者的融合将是最佳的途径。变动成本法要想国内外会计制度能放宽限制,还必须不断完善自身理论的研究,研究如何使变动成本法适应新经济时代的特点,比如与标准、定额成本的
13、结合以达到更有效的成本管理,再如将原有的产销量与成本的关系分析,拓展到作业,成本动因及其变化对利润的影响关系。本文将沿着各位专家学者的研究思路，对于在内控日趋重要的背景下对变动成本法的应用进行研究。该课题将为我国变动成本法的应用提出一些应用条件和原则，为其与完全成本法的融合提供切实有效的建议,能对变动成本法的理论发展趋势进行初步探讨。在今后我国内部管理制度的逐步发展中，对于变动成本法的应用研究的实际方法必将更加丰富完善，更加多样有效。变动成本法应用必将向着规范化和制度化迈进，其优势必将在实践中越来越凸显,其缺陷也将被克服、完善。参考文献1黄宝华变动成本法的应用研究J会计之友,2005（1）16
14、172刘亚莉,余晓峰变动成本法的应用前景J浙江财经,2009（21）593秦文岗变动成本法和制造成本法在实际工作中的应用J科技情报开发与经济,2006,16（18）1801814尹春霞变动成本法优缺点在企业应用中的分析J企业导报,2010（5）915惠锋变动成本法在企业中的应用分析J中国外资,2010（213）1241266李梅芳,杨晓杰,岳桂云变动成本法特点及应用可行性分析J财会月刊,2010（2）60617孙金莉变动成本法在工业企业的应用J郑州航空工业管理学院学报2009,28（3）1891918南京大学会计学系课题组成本性态管理在中国企业的运用及思考J会计研究,2001（11）33399
15、廉静基于变动成本法的企业成本核算J管理观察,201010210310王海峰企业管理者运用变动成本法增加效益的关键环节J企业物流,2010,3272911李梅芳,杨晓杰,岳桂云变动成本法特点及应用可行性分析J财会月刊,2010606112张艳案例探讨变动成本法与完全成本法J财经界,20097013张立明浅谈变动成本法的应用及案例分析J财会与审计,2010（3）787914陈佳娜,张家喆谈变动成本法的应用J辽宁工程技术大学学报社会科学版,2006,8437537715廖晓莉谈变动成本法在企业经营中的运用J商场现代化,20085526516翟春凤,赵磊对变动成本法应用的现实思考J集团经济研究,200723410510617张薇浅谈变动成本法和作业成本法的应用研究J财经界,2010757718BANTONIOLI,MFILIPPINITHEUSEOFAVARIABLECOSTFUNCTIONINTHEREGULATIONOFTHEITALIANWATERINDUSTRYJUTILITIESPOLICY,200218118719CHRISPONG,FALCONERMITCHELL,FULLCOSTINGVERSUSVARIABLECOSTINGDOESTHECHOICESTILLMATTERJTHEBRITISHACCOUNTINGREVIEW,2006,38131148
