1、1 会计差错期末复习 一、 判断正误，并说明理由（每题 4 分，共 20 分）-认真审题， 注意变化！ 1、 会计政策的变更与企业财务目标有关。 错误。会计政策的变更与企业财务目标有关。会计政策的确定与 变更同是为企业财务目标服务的。 2、 所得税税法与会计准则之间的差异的产生原因是两者的核算 方式不同。 错误。所得税税法与会计准则两者服务目标不同。 3、 划线更正法在特定的情况下也可用于对凭证的更正。 错误。划线更正法在任何情况下不得用于对凭证的更正。划线更 正法主要用于对账簿的更正。 4、 采用判断抽样与统计抽样法进行会计错弊的查找，对检查人 员的要求是相同的。 错误。判断抽样对检查人员的
2、要求更高。 5、 所有的会计差错都必须发现时调整(更正) 。 错误。若随时间推移，该错误的影响已经消除，则无须调整(更正) 。 2 6、 会计政策的变更必须采用追溯调整法进行账务处理。 错误。若累计影响数无法确定，无须追溯调整法。 7、 会计估计变更，一般应采用未来适用法进行调整。 正确。 8、划线更正法可用于对所有会计凭证的更正。 错误，划线更正法不可用于会计凭证的更正，可用于会计账簿 的更正。 9、所得税税法与会计准则对同一会计业务事项的不同确认标准， 称为会计差错。 错误。得税税法与会计准则对同一会计业务事项的不同确认标准， 称为差异。 10、一般认为盘存法不得用于银行存款的清查。 正确
3、。 错误。银行存款清查可采用核对法。 11、会计估计/会计政策选择、变更都是为企业财务目标服务的。 3 正确。 12、前期差错不得用红字更正。 正确。 13、涉税差错，一般属重大会计差错。 正确。 二、问答题（20 分） 1、据教材第四与第五章的有关实例概括会计核算过程中易发生 的会计差错的种类。 （请举例说明）-第三次作业内容 答：会计核算含义：对会计要素确认、计量与记录。 会计要素确认错误科目使用错误； 会计要素计量错误金额确定错误； 会计要素记录错误凭证、账簿及报表。 2、 “以前年度损益调整”核算的主要内容？使用“以前年度损益 调整”账户应注意的问题。 （举例说明）-第四次作业 答：该
4、科目主要用于核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事 项及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。 企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告 年度损益的事项，也可以通过本科目核算。 使用该账户应注意的问题： 4 1） 、适用范围：该账户只能用于调整以前会计年度发生所涉及损 益的会计事项的调整（特别是重大会计差错）及资产负债表日后 事项的调整。 2） 、涉及损益的事项内容： 以前年度多计或少计的收入（损益） ； 1 以前年度多计或少计的费用（成本） ； 2 由于多计或少计的价内税及所得税； 3 该账户不得用于对增值税的调整； 4 不得用红字登记法更正。 5 3
5、 据教材第四与第五章的有关实例分析不同会计岗位发生错误的 异同 答：不同会计岗位主要划分为：出纳、记账、 制表 出纳-货币资金收支。易发生现金长、短款。现金与银行存款 日记帐登记错误等。 记账凭证编制错误。如会计科目使用错误、金额记录错误； 账簿登记错误。 制表项目填列错误、金额记录错误。 二、 业务题（共 60 分） 1、 ABC 企业会计差错披露公告-第二次作业 试根据所学有关理论及有关资料进行分析股份有限公司计差错更 正情况的公告进行分析（本题 20 分） 分析要求： 5 （1） 该公告披露的主要内容；-会计差错 （2）采用的调整方法；-追溯调整法 （3）有关调整的影响；-报表项目、金额
6、 2、会计政策、会计估计变更分析-第一次作业 根据某股份有限公司会计政策、会计估计变更公告 分析要求： （1） 该公告披露的主要内容； 会计政策、会计估计变更 （2） 采用的调整方法； 会计政策变更-追溯调整法 会计估计变更-未来适用法 （3） 有关调整的影响； 项目/金额- 2、 凭证审核-第三次作业（差旅费报销单） 下面的差旅费报销单为市内差旅费报销单（30 分） 部门 2002 年 3 月 日 附件 张 出差事由 车费 饭补 电话费 其他 合计 6 出租车 50 就餐 200 出差津贴 50 杂费 50 合计 170 复核： 会计主管：张亿 出纳：王宾 报销人：李为 （1） 对该报销凭证
7、应采用何种检查方法？-审阅法、核 对法 （2） 你认为检查该凭证的依据是什么？ 首先：填制的合规性根据会计基础工作规范第 48 条。 原始凭证的基本要求是：见书 279 页 其次：内容的合规性根据内部控制规范制定的本单位 具体业务控制制度，如差旅费报销制度或货币资金收支制度 （3） 该报销单存在哪些问题？（本题 20 分） 答：首先根据会计基础工作规范第四十八条，该凭证存在一下问 题：（1）没有填写部门（2）日期不完整（3）没有填写附件张数， （4）没有填制单位名称（5）金额计算错误（6）没有复核人签章 其次根据内部控制规范的相关内容，如货币资金控制，审核 该业务的合规性。 再次根据会计法的相
8、关法律，审核该业务的合法。 7 4、检查方法的综合运用-第三次作业实务题第一题 1、检查人员在检查某公司的“银行存款日记账”时发现 12 月 26 日 32 号凭证摘要为：“退货款 5 万元” 结算方式为委托付款。该笔货款入账 时间为 12 月 24 日，收款凭证为 30 号。 （30 分） （1）检查人员采用了哪种检查方法？ 答：检查人员检查明细账的方法应是直查法。 （2）根据上述资料，检查人员下一步应进行什么工作？ 答：根据直查法的特点，检查人员怀疑该单位在挪用资金， 怀疑该企业虚增收入，通常可以通过盘存法和函询法进行查证 5、错账更正-第四次作业-业务题第一题 1、2003 年 6 月，
9、对某股份制企业进行检查，发现企业存在以下问题： （1） 2002 年，超过计税标准的业务招待费 50000 元，未进行纳税调整； （2） 5 月 6 日，以托收承付方式销售产品 400 件，单价 300 元，已办妥托收 手续。但由于尚未收到对方的货款，因而未进行账务处理，也未进行申报纳税。 该企业 5 月份申报交纳的增值税为 5688 元，5 月底“应交税金-应交增值税” 无余额。 （3）2002 年，出售无形资产，售价 12000000 元，记入其他应收款。 （4）1999 年，收取出租房屋的租金 200 万元。该企业编制记账凭证为： 借：银行存款 2，000，000 贷： 资本公积 2，0
10、00，000 出售无形资产、出租房屋的营业税税率为 5%。该企业为一般纳税人，增值 税税率为 17%城建维护税税率为 7%，教育附加费率为 3%，该企业 98 年净利 为 200 万元，企业所得税税率为 33%。该企业按 10%的比例计提法定盈余公 积与公益金。 （30 分） 要求： (1)分析该企业存在的问题与性质； (2)进行调整及账务处理； (3)如果该企业为上市公司上述事项应如何披露？ 8 答：1、2002 年度超过计税标准业务招待费未进行纳税调整，属于永久性差错，应 补缴 33%企业所得税 借：以前年度损益调整 16500 贷：应交税金应交所得税 16500 2、因为企业采用托收承付
11、销售商品方式，企业已办妥托收手续，货物所有权已发 生转移，应确认销售收入，属于本年度会计差错，作账务处理： 借： 应收账款 120000 贷： 主营业务收入 99600 应交税金应交增值税（销项税） 20400 借：主营业务税金及附加 2040 贷：应交税金应交城市维护建设税 1428 应交税金应交教育费附加 612 2003 年 6 月应补交 5 月增值税 20400 元，城建税 1428 元，教育附加费 612 元整。 3、2002 年出售无形资产，应作账务处理如下： 借：以前年度损益调整 600000 贷： 应交税金应交营业税 600000 借：以前年度损益调整 60000 贷：应交税金
12、应交城市维护建设税 42000 其他应交款应交教育费附加 18000 借：应交税金应交所得税 217800 贷： 以前年度损益调整 217800 借：利润分配未分配利润 442200 贷：以前年度损益调整 442200 借：盈余公积盈余公积 44220 公益金 44220 贷：利润分配提取法定盈余公积 44220 提取公益金 44220 4、此会计差错属于重大会计差错，错误发生在以前年度，涉及损益，并涉及税收， 账务应处理如下： 借：资本公积 2000000 贷：以前年度损益调整 2000000 借：以前年度损益调整 110000 贷：应交税金应交营业税 100000 应交城市维护建设税 70
13、00 其他应交款应交教育费附加 3000 借：以前年度损益调整 623700 贷：应交税金应交所得税 623700 借：以前年度损益调整 1266300 贷：利润分配未分配利润 1266300 借：利润分配提取法定盈余公积 126630 提取公益金 126630 贷：盈余公积盈余公积 126630 公益金 126630 9 公司应在 2002 年度的财务报告中对该重大会计差错事项进行如下披露：2003 年本 公司发现上年度出售无形资产未缴营业税及城建税、教育费附加，此项会计差错 对该公司影响是 2002 年度所得税多记 217800 元，虚增净利润及留存收益 486420；出租房屋未确认收入 2000000 元，此项会计差错对该公司影响是 2002 年 度所得税少记 623040 元，虚增净利润及留存收益 1391456 元。
