1、 .WORD.格式. .专业资料.整理分享. 高级财务会计习题答案 第一章 非货币资产交换 1、2007 年 5 月，A 公司以其一直用于出租的一幢房屋换入 B 公司生产的办公家具准 备作为办公设备使用，B 公司则换入的房屋继续出租。交换前 A 公司对该房屋采用成本模 式进行后续计量，该房屋的原始成本为 500 000 元，累计已提折旧 180 000 元，公允价值为 400 000 元，没有计提减值准备；B 公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B 公司办 公家具账面价值为 280 000 元，公允价值与计税价格均为 300 000 元，适用的增值税税率为 17%，B 公司另外支付 A 公
2、司 49 000 元的补价。假设交换不涉及其他的相关税费。 要求：分别编制 A 公司和 B 公司与该资产交换相关的会计分录。 A 公司的会计处理： 49 000/400 000=12.25%，所以交换属于非货币资产交换。 换入设备的入账价值=400 000- （300 00017%）-49 000=300 000 元 换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000 元 借：固定资产清理 320 000 累计折旧 180 000 贷：投资性房地产 500 000 借：固定资产办公设备 300 000 银行存款 49 000 应交税金增值税（进项） 51 000 贷：固定资产清
3、理 320 000 其他业务收入（投资性房地产收益） 80 000 B 公司的会计处理 换入设备的入账价值=300 000+300 00017%+49 000=400 000 元 换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000 元 借：投资性房地产 400 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税金增值税（销项） 51 000 银行存款 49 000 借：主营业务成本 280 000 贷：库存商品 280 000 2、2007 年 9 月，X 公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在 建造的一幢办公楼及购买的办公设备与 Y 公司的一项专利技术及其对
4、Z 公司的一项长期股 权投资进行交换。截止交换日，X 公司办公楼的建设成本为 900 000 元。办公设备的账面 价值为 600 000 元，公允价值为 620 000 元；Y 公司的专利技术的账面价值为 400 000 元， 长期股前投资的账面价值为 600 000 元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定， .WORD.格式. .专业资料.整理分享. Y 公司的专利技术为新开发的前沿技术， Z 公司是非上市公司，因而 X 公司在建的办公楼、 Y 公司的专利技术和对 Z 公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y 公司另支付 X 公司 300 000 元补价。假设该资产交
5、换不涉及相关税费。 要求：分别编制 X 公司和 Y 公司与该资产交换相关的会计分录。 X 公司的会计处理： 因为公允价值均不能可靠计量，所以采用账面价值计量换入资产。 换入资产的总入账价值=900 000+600 000-300 000=1 200 000 元 换入专利技术的入账价值=1 200 000400 000/（400 000+600 000）=480 000 元 换入长期股权投资的入账价值=1 200 000600 000/（400 000+600 000）=720 000 元 借:无形资产专利技术 480 000 长期股权投资 720 000 银行存款 300 000 贷：在建工程
6、 900 000 固定资产办公设备 600 000 Y 公司的会计处理： 换入资产的总入账价值=400 000+600 000+300 000=1 300 000 元 换入在建工程的入账价值=1 300 000900 000/（900 000+600 000）=780 000 元 换入固定资产的入账价值=1 300 000600 000/（900 000+600 000）=520 000 元 借：在建工程 780 000 固定资产办公设备 520 000 贷：无形资产 400 000 产期股权投资 600 000 银行存款 300 000 第二章 债务重组 1、甲公司欠乙公司货款 1 000
7、000 元。甲公司将其拥有的一台机器设备抵偿 500 000 元欠款，该设备原价为 600 000 元，已提折旧 180 000 元，经评估，其公允价值为 460 000 元，甲公司支付评估费用 10 000 元。甲公司另外将其持有的丙公司的股票 100 000 股抵偿 余下的 500 000 元欠款，当日该股票的每股市价为 4.6 元，账面价值为每股 4 元，甲公司以 银行存款支付印花税 1000 元。乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备。 要求：编制与上述业务有关的会计分录。 债务人甲公司的会计处理： 应确认的债务重组收益=1 000 000-460 000-（100 0004.6 ）=
8、80 000 元 设备的转让收益=460 000-（600 000-180 000）-10 000=30 000 元 股权投资的转让收益=（100 0004.6）- （100 0004）-1000=59 000 元 .WORD.格式. .专业资料.整理分享. 借：固定资产清理 420 000 累计折旧 180 000 贷：固定资产 600 000 借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000 借：应付账款 1 000 000 贷：固定资产清理 430 000 营业外收益固定产清理收益 30 000 长期股权投资 400 000 投资收益 59 000 银行存款 1 000 营业外
9、收益债务重组收益 80 000 债权人乙公司的会计处理： 应确认的债务重组损失=1 000 000-460 000-460 000=80 000 元 借：固定资产 460 000 长期股权投资 460 000 营业外支出债务重组损失 80 000 贷：应收账款 1 000 000 2、A 股份有限公司（以下简称 A 公司）和 B 股份有限公司（以下简称 B 公司）均为 增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。 2006 年 4 月 18 日，A 公司向 B 公司销售材料一批，增值税专用发票注明的价款为 6 500 000 元，增值税税额为 1 105 000 元。至 2007 年 4
10、月 30 日尚未收到上述货款，A 公司 对该债权已计提了 380 000 元的坏账准备。 2007 年 5 月 30 日，B 公司鉴于财务困难，提出以其生产的甲产品一批和设备一台抵 偿上述债务。经双方协商，A 公司同意 B 公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品与设 备的有关资料如下： （1）B 公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为 3 500 000 元，增值税 为 595 000 元。该批产品的成本为 2 500 000 元。 （2）该设备的公允价值为 3 000 000 元，账面原价为 4 340 000 元，至 2007 年 5 月 30 日的累计折旧为 2 000 000
11、 元。B 公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用 50 000 元 （假定 B 公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税及其他流转税费） 。 A 公司于 2007 年 7 月收到 B 公司用于偿还债务的上述产品和设备。A 公司收到上述 产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。A 公司按增值税专用发票上注明的价 款确定所收到存货的价值。B 公司按增值税专用发票上注明的价款确认收入。 要求：（1）编制 A 公司 2007 年与上述业务有关的会计分录。 （2）编制 2007 年与上述业务有关的会计分录。 债务人 B 公司 2007 年的会计处理： 应确认的债务重组收益=（6 500 000+
12、1 105 000）-（3 500 000+595 000）-3 000 .WORD.格式. .专业资料.整理分享. 000=510 000 元 借：固定资产清理 2 340 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 4 340 000 借：固定资产清理 50 000 贷：银行存款 50 000 借：应付账款 7 605 000 贷：固定资产清理 2 390 000 营业外收入固定资产变价收入 610 000 主营业务收入 3 500 000 应交税金增值税（销项） 595 000 营业外收入重组收益 510 000 借：主营业务成本 2 500 000 贷：库存商品 2 500 0
13、00 债权人 A 公司的会计处理： 借：固定资产 3 000 000 库存商品 3 500 000 应交税金增值税（进项） 595 000 坏账准备 380 000 营业外支出重组损失 130 000 贷：应收账款 7 605 000 3、2006 年 3 月 28 日，A 公司从 B 公司采购原材料一批，A 公司因暂时无法付款，向 B 公司签发并承兑一张面值为 500 000 元，年利率为 10%，1 年期、到期还本付息的票据。 2007 年 3 月 28 日，票据到期，但 A 公司的财务状况仍没有显著改善，无法按时兑现票据。 经与 B 公司协商，达成以下债务重组协议： A 公司支付 200
14、 000 元现金，用一辆车抵偿 150 000 元债务，其余债务转作 A 公司 1%的股权，A 公司股票的面值为 1 元，B 公司共拥 有 A 公司股票 100 000 股。抵债的轿车原值 300 000 元，已计提折旧 100 000 元，评估确认 的公允价值为 120 000 元；用于抵债的股权的公允价值为 120 000 元。B 公司将抵债的轿车 作为固定资产管理。 要求：不考虑相关税费，请编制 A 公司及 B 公司的相关会计分录。 债务人 A 公司的会计处理： 重组债务账面价值=500 000（1+10%）=550 000 元 应确认的重组收益=550 000-200 000-120
15、000-120 000=110 000 元 借：固定资产清理 200 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 300 000 .WORD.格式. .专业资料.整理分享. 借：应付票据 550 000 营业外支出固定资产变价损失 80 000 贷：固定资产清理 200 000 银行存款 200 000 股本 100 000 资本公积 20 000 营业外收入债务重组收益 110 000 债权人 B 公司的会计处理： 借：固定资产汽车 120 000 长期股权投资 120 000 银行存款 200 000 营业外支出债务重组损失 110 000 贷：应收票据 550 000 第三章 外币折
16、算 1、某公司采用当日市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。期初美元对 人民币的市场汇率为 1:6.95。期初有关外币账户的数额如下： 外币账户情况表 项 目 外币金额（美元） 汇 率 人民币金额（元） 银行存款 25 000 6.95 173 750 应收账款 40 000 6.95 278 000 应付账款 30 000 6.95 208 500 该公司本期发生的有关经济业务如下： （1）用美元现汇归还应付账款 15 000 美元，当日市场汇率为 1:6.92。 （2）用人民币购买 10 000 美元，当日市场汇率为 1:6.91，经营外汇银行的买入价 1:6.90，卖出价为 1
17、:6.92。 （3）用美元现汇买入原材料一批，价款为 5 000 美元，当日市场汇率为 1:6.88，价 款尚未支付。 (4)收回应收账款 30 000 美元，当日的市场汇率为 1:6.87。 （5）用美元现汇兑换人民币，支付 20 000 美元，当日的市场汇率为 1:6.86，经营外 汇的银行的买入价为 1:6.82，卖出价为 1:6.90。 （6）取得美元短期借款 20 000 美元，取得日的市场汇率为 1:6.87。 期末美元对人民币的汇率为 1:6.85。 要求：根据上述资料编制公司的外币账户情况表，计算应调整的汇兑损益数额，并编 制所有业务的会计分录。 会计分录： （1） 借：应付账
18、款美元户 US$15 000 103 800 贷：银行存款美元户 US$15 000 103 800 .WORD.格式. .专业资料.整理分享. （2） 借：银行存款美元户 US$10 000 69 100 财务费用 100 贷：银行存款人民币户 69 200 （3） 借：原材料 34 400 贷：应付账款美元户 US$5 000 34 400 （4） 借：银行存款美元户 US$30 000 206 100 贷：应收账款美元户 US$30 000 206 100 （5） 借：银行存款人民币户 136 400 财务费用 800 贷：银行存款美元户 US$20 000 137 200 （6） 借：
19、银行存款美元户 US$20 000 137 400 贷：短期借款美元户 US$20 000 137 400 汇兑损益计算表 账户名称 外币余额 期末汇率 期末本币余额 本币账面余额 差异 银行存款 50 000 6.85 342 500 345 350 -2 850 应收账款 10 000 6.85 68 500 71 900 -3 400 应付账款 20 000 6.85 137 000 139 100 -2 100 短期借款 20 000 6.85 137 000 137 400 -400 借：应付账款美元户 2 100 短期借款美元户 400 财务费用汇兑损益 3 750 贷：银行存款美
20、元户 2 850 应收账款美元户 3 400 所以本期汇兑损失为 3 750 元。 2、某公司，在第一年年初借入长期借款 50 000 美元，为期 2 年，第一年全部美元借 款用于固定资产建造，固定资产于第一年年末完工并投入使用。该公司于第二年末归还了 全部美元借款。另，该公司还于第一年年初与外商签订合约，接受外商投资 100 000 美元； 该款项于第一年年末收到。在第一年末，该公司收到投资款项后即支付 50 000 美元用于材 料购买。相关汇率数据见下表： 日 期 市场价格 银行卖出价 银行买入价 第一年年初 6.98 7.00 6.96 第一年年末 6.93 6.95 6.91 第二年年
21、末 6.89 6.91 6.87 要求：根据上述数据作出相关业务的会计分录。 .WORD.格式. .专业资料.整理分享. 借款业务的会计处理： （1）第一年初取得借款时 借：银行存款美元户 US$50 000 349 000 贷：长期借款美元户 US$50 000 349 000 （2）第二年末归还借款时 借：长期借款美元户 US$50 000 344 500 贷：银行存款美元户 US$50 000 344 500 美元借款汇兑损益为收益 4500 借：长期借款美元户 4 500 贷：在建工程 4 500 接受投资业务的会计处理： （3）第一年年末收到美元投资时 借：银行存款美元户 US$10
22、0 000 693 000 贷：实收资本 693 000 （4）第一年年末购买材料时 借：原材料 346 500 贷：银行存款美元户 US$50 000 346 500 第四章 租赁 1、2008 年 12 月 20 日，甲公司与租赁公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下： （1）租赁标的物：A 设备。 （2）起租日：设备运抵甲公司车间之日（2009 年 1 月 1 日） 。 （3）租赁期：起租日起 36 个月（2009 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日） 。 （4）租金支付方式：起租日起每年年末支付 400 000 元。 （5）该设备 2009 年 1 月 1 日在租
23、赁公司的账面价值为 1 040 000 元。 （6）租赁合同规定的年利率为 9%。 （7）设备为全新设备，估计使用寿命为 5 年。 （8）2010 年和 2011 年两年，甲公司每年按设备生产的 X 产品年销售收入的 1%向租 赁公司支付经营分享收入。 此外，甲公司租入设备占该公司资产总额 30%以上，采用实际利率法确认融资费用， 采用直线法计提折旧。2010 年和 2011 年甲公司 X 产品分别实现销售收入 4 000 000 元和 6 000 000 元。2011 年 12 月 31 日，甲公司将该设备退还给租赁公司。 要求：分别为甲公司和租赁公司就该租赁业务进行会计处理。 甲公司的会计
24、处理： （1）判定租赁类型： 最低租赁付款额的现值=400 0002.5313=1 012 520 元 1 012 520/1 040 000100%=97.36% 所以该租赁为融资租赁。 （2）2009 年 1 月 1 日 .WORD.格式. .专业资料.整理分享. 因为最低租赁付款额的现值小于租赁开始日租赁资产的公允价值（账面价值） ，所以 租赁资产的入账价值按最低租赁付款额的现值加上相关费用入账。 借：固定资产融资租入固定资产 1 012 520 未确认融资费用 187 480 贷：长期应付款 1 200 000 （3）租金支付及未确认融资费用分摊 分摊率为 9% 未确认融资费用分摊表
25、日 期 租 金 应确认融资费用 应付本金减少 应付本金余额 2009.1.1 1 012 520 2009.12.31 400 000 91 126.8 308 873.2 703 646.8 2010.12.31 400 000 63 328.21 336 671.79 366 975.01 2011.12.31 400 000 33 024.99 366 975.01 0 合 计 1 200 000 187 480 1 012 520 0 2009 年 12 月 31 日 借：长期应付款 400 000 贷：银行存款 400 000 借：财务费用 91 126.8 贷：未确认融资费用 91
26、 126.8 2010 年 12 月 31 日 借：长期应付款 400 000 贷：银行存款 400 000 借：财务费用 63 328.21 贷：未确认融资费用 63 328.21 2011 年 12 月 31 日 借：长期应付款 400 000 贷：银行存款 400 000 借：财务费用 33 024.99 贷：未确认融资费用 33 024.99 （4）每年计提折旧时 每年应计提折旧额=1 012 5203=337 506.66 元 2009 年、2010 年、2011 年 12 月 31 日都应作如下会计分录： 借：制造费用 337 506.66 贷：累计折旧 337 506.66 （5
27、）或有租金的处理 2010 年 12 月 31 日 借：销售费用 40 000 贷：银行存款 40 000 .WORD.格式. .专业资料.整理分享. 2011 年 12 月 31 日 借：销售费用 60 000 贷：银行存款 60 000 （6）租赁期满的会计处理 借：累计折旧 1 012 520 贷：固定资产融资租入固定资产 1 012 520 租赁公司的会计处理： （1）计算租赁内含利率 400 000（P/A，i,3）=1 040 000 （P/A，i,3）=1 040 000400 000=2.6 （P/A，7%,3）=2.6243 （P/A，8%,3）=2.5771 所以 i=7%
28、+（2.6243-2.6）/（2.6243-2.5771）（8%-7%）=7.51% （2）租赁开始日（2009 年 1 月 1 日） 借：长期应收款（或应收租赁款） 1 200 000 贷：租赁资产 1 040 000 未实现融资收益 160 000 （3）未实现融资收益的分摊 分摊率为 7.51% 未实现融资收益分摊表 日 期 租 金 应确认的融资收益 应收本金减少 应收本金余额 2009.1.1 1 040 000 2009.12.31 400 000 78 104 321 896 718 104 2010.12.31 400 000 53 929.61 346 070.39 372 0
29、33.61 2011.12.31 400 000 27 966.39 372 033.61 0 合计 1 200 000 160 000 1 040 000 0 2009 年 12 月 31 日 借：银行存款 400 000 贷：长期应收款 400 000 借：未实现融资收益 78 104 贷：主营业务收入 78 104 2010 年 12 月 31 日 借：银行存款 400 000 贷：长期应收款 400 000 借：未实现融资收益 53 929.61 贷：主营业务收入 53 929.61 2011 年 12 月 31 日 借：银行存款 400 000 .WORD.格式. .专业资料.整理分
30、享. 贷：长期应收款 400 000 借：未实现融资收益 27 966.39 贷：主营业务收入 27 966.39 （4）或有租金的收取 2010 年 12 月 31 日 借：银行存款（或应收账款） 40 000 贷：主营业务收入 40 000 2011 年 12 月 31 日 借：银行存款（或应收账款） 60 000 贷：主营业务收入 60 000 （5）租赁期满 只在备查登记簿登记。 2、2008 年 1 月 1 日，乙公司向租赁公司租入办公设备一台，租期 3 年，设备价值 600 000 元，预计使用寿命 10 年，租赁合同规定，租赁开始日（2008 年 1 月 1 日）乙公司 向租赁公
31、司一次性预付租金 90 000 元，第一年末支付租金 90 000 元；第二年年末支付租金 120 000 元，第三年年末支付租金 150 000 元。租赁期满后，租赁公司收回设备，三年租金 总额 450 000 元（假定乙公司和租赁公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在 租金预期支付的情况） 。 要求：分别为乙公司和租赁公司就该项租赁业务进行会计处理。 乙公司的会计处理 因为三年的总租金 450 000/600 000100%=75% 所以可以看出租赁是经营租赁。 每年应确认的租金费用=450 0003=150 000 元 （1）2008 年 1 月 1 日 借：长期待摊费用 90
32、000 贷：银行存款 90 000 （2）2008 年 12 月 31 日 借：管理费用 150 000 贷：银行存款 90 000 长期待摊费用 60 000 （3）2009 年 12 月 31 日 借：管理费用 150 000 贷：银行存款 120 000 长期待摊费用 30 000 （4）2010 年 12 月 31 日 借：管理费用 150 000 贷：银行存款 150 000 租赁公司的会计处理 .WORD.格式. .专业资料.整理分享. 每年应确认的融资收益=450 0003=150 000 元 （1）2008 年 1 月 1 日 借：银行存款 90 000 贷：其他应收款 90
33、000 （2）2008 年 12 月 31 日 借：银行存款 90 000 其他应收款 60 000 贷：主营业务收入 150 000 （3）2009 年 12 月 31 日 借：银行存款 120 000 其他应收款 30 000 贷：主营业务收入 150 000 （4）2010 年 12 月 31 日 借：银行存款 150 000 贷：主营业务收入 150 000 第五章 所得税 1、永兴公司 2005 年底购入甲设备，成本为 3 000 000 元，会计上采用年数总和法计 提折旧，使用年限为 5 年。税法上规定直线法计提折旧，使用年限也是 5 年，预计无残值。 2007 年之前享有 15%
34、的所得税优惠税率，但是从 2007 年开始税率恢复为 25%（假定永兴 公司无法预期所得税税率的这一变化） 。假设不存在其他税收与会计的差异，2005 年末 “递延所得税资产”余额为 0,2006 年2008 年计提折旧前的税前会计利润分别为 5 000 000 元，6 000 000 元和 6 000 000 元。 要求：计算 2006 年2008 年末资产负债表上的递延所得税，以及 2006 年2008 年的所得税费用（假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣产生的可抵扣暂时 性差异） 。 2006 年的会计处理： 会计折旧=1 000 000 元 税法折旧=600 000 元 会计
35、账面价值=2 000 000 元 计税基础=2 400 000 元 可抵扣的暂时性差异=400 000 元 应确认的递延所得税资产=400 00015%=60 000 元 本年应缴的所得税=（5 000 000-600 000）15%=660 000 元 借：递延所得税资产 60 000 贷：所得税费用 60 000 借：所得税费用 660 000 贷：应缴税金应缴所得税 660 000 .WORD.格式. .专业资料.整理分享. 2007 年的会计处理： 本期应调整递延所得税余额=60 000/15 %（25%-15%）=40 000 元 会计折旧=800 000 元 税法折旧=600 00
36、0 元 会计账面价值=1 200 000 元 计税基础=1 800 000 元 可抵扣的暂时性差异=600 000 元 应确认的递延所得税资产=600 00025%-100 000=50 000 元 本年应缴的所得税=（6 000 000-600 000）25%=1 350 000 元 借：递延所得税资产 40 000 贷：所得税费用 40 000 借：递延所得税资产 50 000 贷：所得税费用 50 000 借：所得税费用 1 350 000 贷：应缴税金应缴所得税 1 350 000 2008 年的会计处理： 会计折旧=600 000 元 税法折旧=600 000 元 会计账面价值=60
37、0 000 元 计税基础=1 200 000 元 可抵扣的暂时性差异=600 000 元 应确认的递延所得税资产=600 00025%-150 000=0 元 本年应缴的所得税=（6 000 000-600 000）25%=1 350 000 元 借：所得税费用 1 350 000 贷：应缴税金应缴所得税 1 350 000 2、2000 年末，新华公司购入机床一台，价值 4 500 000 元。会计与税法都规定按直线 法折旧，但会计上的折旧年限为 5 年，税法规定的折旧年限为 8 年，预计净残值为 0。根 据减值测试的结果，新华公司于 2002 年就该机床计提固定资产减值准备 400 000
38、 元，折旧 年限不变。新华公司 2001 年的税前会计利润为 5 000 000 元，2002 年的税前会计利润为 2 000 000 元，2003 年的会计亏损为 4 000 000 元，2004 年与 2005 年的税前会计利润均为 3 000 000 元。所得税税率均为 25%。假设该公司除了折旧和固定资产减值差异外，会计与 税法之间不存在任何其他差异，2000 年末“递延所得税资产”余额为 0。 要求：计算 2001 年至 2005 年末资产负债表上的递延所得税，以及 2001 年至 2005 年 的所得税费用（假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣产生的可抵扣暂时性 差异）
39、。 2001 年的会计处理： .WORD.格式. .专业资料.整理分享. 会计折旧=900 000 元 税法折旧=562 500 元 会计账面价值=3 600 000 元 计税基础=3 937 500 元 可抵扣的暂时性差异=337 500 元 应确认的递延所得税资产=337 50025%=84 375 元 本年应缴的所得税=（5 000 000+337 500）25%=1 334 375 元 借：递延所得税资产 84 375 贷：所得税费用 84 375 借：所得税费用 1 334 375 贷：应缴税金应缴所得税 1 334 375 2002 年的会计处理： 会计折旧=900 000 元 税
40、法折旧=562 500 元 会计账面价值=3 600 000-400 000-900 000=2 300 000 计税基础=3 375 000 元 可抵扣的暂时性差异=1 075 000 元 应确认的递延所得税资产=1 075 0025%-84 375=184 375 元 本年应缴的所得税=（2 000 000+337 500）25%=584 375 元 借：资产减值损失 400 000 贷：固定资产减值准备 400 000 借：递延所得税资产 184 375 贷：所得税费用 184 375 借：所得税费用 584 375 贷：应缴税金应缴所得税 584 375 2003 年的会计处理： 会计
41、折旧=766 666.67 元 税法折旧=562 500 元 会计账面价值=2 300 000-766 666.67=1 533 333.4 计税基础=2 812 500 元 可抵扣的暂时性差异=1 279 166.6 元 应确认的递延所得税资产=1 279 166.625%-268 750=51 041.65 元 本年的应纳税所得=-4 000 000+（766 666.67-562 500）=-3 795 833.4 亏损产生的递延所得税资产=3 795 833.425%=948 958.35 借：递延所得税资产营业亏损 948 958.35 贷：所得税费用 948 958.35 .WORD.格式. .专业资料.整理分享. 借：递延所得税资产 51 041.65 贷：所得税费用 51 041.65 2004 年的会计处理： 会计折旧=766 666.67 元 税法折旧=562 500 元 会计账面价值=1 533 333.4-766 666.67=766 666.7 计税基础=2 250 000 元 可抵扣的暂时性差异=1 483 333.3 元 应确认的递延所得税资产=1 483 333.325%-319 791.65=51 041.67 元 本年的应纳税所得=3 000 000+（766 666.67-562 500）=3 204 166.67 元 冲
