1、第 1 页 共 27 页 2011 年财务会计学 期末复习指导 第 2 页 共 27 页 题型： 一、单项选择题（20%） 二、多项选择题（20%） 三、名词解释（12%） 四、问答题（15%） 五、业务题（33%） 第 3 页 共 27 页 教学辅导 （一）重点名词 商品采购成本： 又可称为商品的进价成本，是指商品初始确认时的入账成本。商 品采购成本类似于生产企业采购材料的采购成本，包括买价、相 关税费和采购费用。 持有至到期投资的初始投资成本： 持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本， 实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交 易费用。但是，实际支付的价款
2、中如果含有发行日或付息日至购 买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债 权处理，不计入债券的初始投资成本。 或有事项： 指由于过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不 确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项作为一种状况，对 企业来说，可能是一种潜在的权利，也可能是一种现实或潜在的 义务。 共同控制： 第 4 页 共 27 页 是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一 般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。 在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控 制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业， 一般称为投
3、资企业的合营企业。 权责发生制： 是以收入和费用是否已经发生为标准，按照归属期来确定本期的 收入和费用。按照权责发生制的要求，凡符合收入确认标准的本 期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合 费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期 费用处理。反之，凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收 到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项， 即使在本期付出，也不能作为本期费用处理。 前期差错： 指没有运用或者错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成 省略或者错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考 虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够
4、取得的可靠信 息。前期差错通常包括计算错误，应用会计政策错误、疏忽或者 第 5 页 共 27 页 曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 未来适用法： 指对某项交易或事项变更会计政策时，不进行追溯调整，只需将 新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方 法。也就是不计算与确认会计政策变更的累积影响数。但根据披 露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。 投资净损益： 是投资收益与投资损失的差额。投资收益是指企业从事各项对外 投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的差 额） ；投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失（各项 投资业务取
5、得的收入小于其成本的差额之和） 。投资收益大于投资 损失的差额为投资净收益；反之则为投资净损失。 零售价格法： 也称为零售价格盘存法。根据按零售价格计算的可供销售的商品 总额减去已经销售的商品销售额，即为按零售价格计算的期末存 货额；然后按商品成本同零售价的比率，计算存货价值。 债券折价差额： 购买债券实际支付的价格低于票面价值的差额。当债券票面利率 第 6 页 共 27 页 低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息， 在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债 券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。 流动负债： 指企业在 1年或超过 1年的一个营业周
6、期内，需要以流动资产或 增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应 付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他 应付款、预提费用和预计负债等。 诱导转换： 可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持 有者提前转换，这种转换称为诱导转换。诱导转换的手段一般有 三种：提高转换比率；发给额外的认股权；转移现金和其他资产。 （二）重点理论知识： 简述固定资产修理核算与改扩建核算的不同之处。 解析： （1）固定资产修理成本支出作为成本费用处理，不增加固定资产 第 7 页 共 27 页 原值和净值；改扩建支出增加固定资产原值和净值，在以后使用 期间通过折旧方式进行
7、补偿。 （2）固定资产修理期间照提折旧；改扩建期间固定资产不提折旧， 其净值应由固定资产转入在建工程，改扩建工程完工后再将改扩 建前的净值与改扩建净支出之和作为固定资产原值处理。 在运用流动比率指标进行分析评价时必须注意哪些问题？ 解析： （1）债权人大多认为流动比率越高越好，但从管理的观点来看， 这个指标应有一个上限。流动比率太高，有可能表明企业资金的 运用效率不高。 （2）企业在编制会计报表提供给银行或者其他债权人之前，可能 故意美化流动比率。例如，在会计期末偿还流动负债、推迟购货 等。 （3）会计期末的流动比率不一定能代表全年的流动状况，因为有 些公司的会计年度结算日处于营业活动的淡季。
8、因此，年底的流 动比率有可能比年度中其他时间的结果要好。 第 8 页 共 27 页 简要说明资产负债表日后事项与或有事项的关系。 解析： 资产负债表日后事项与或有事项有很密切的关系，但也有区别。 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过 未来不确定事项的发生或不发生予以证实，如未决诉讼、债务担 保等。在资产负债表日，或有事项的结果是不能够确定的，但是 随着时间的推移，或有事项的结果最终可以确定。例如，未决诉 讼在年末还没有判决之前，就是一项或有事项。如果在财务报告 报出前，法庭作出判决或律师修改其法律意见，该事项就成为一 个应调整的资产负债表日后事项。 因此，或有事项与资产负债
9、表日后事项是相关的。首先在资产负 债表日，我们应根据有关或有事项的会计准则来判断是否存在或 有事项，以及应该为该或有事项所作的准备金额或可能带来的或 有损失金额；若根据或有事项会计准则判断在资产负债表日存在 一个或有事项，由此我们必须进一步考虑在资产负债表日后是否 有相关的调整事项，影响我们对资产负债表日后事项时，则应根 据资产负债表日后事项准则的要求，作出相应的会计处理或附注 说明。 第 9 页 共 27 页 简述怎样对商誉进行减值测试并计提减值准备。 解析： 每年年末，企业应对商誉进行减值测试。商誉应当结合与其相关 的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产 组组合应当是能够
10、从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资 产组组合。 企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值， 应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊 至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。 在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应 当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资 产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量 的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者 资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。 在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如 与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的
11、，应当对包 含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资 第 10 页 共 27 页 产组或者资产组组合包括所分摊的商誉的账面价值与其可收回金 额；如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值 的，应当确认商誉的减值损失，但确认的各资产组或者资产组组 合商誉减值损失不应超过其分摊的商誉金额，超过部分属于该资 产组或资产组组合的减值损失。企业应根据确认的减值损失，借 记“资产减值损失”科目，贷记“商誉减值准备”或相关资产减 值准备科目。 简述会计政策变更的三种会计处理方法的特点。 解析： 会计政策变更的会计处理有三种可能的方法：追溯调整法、 当期法和未来适用法。 追溯调整法对
12、某类交易或事项变更会计政策时，要视同该类 交易或事项初次发生时就采用了此次变更拟改用的新的会计政策， 计算会计政策变更的累积影响数，据以对本期期初留存收益和相 关财务报表项目以及比较财务报表中相关项目进行调整。 当期法对某类交易或事项变更会计政策时，要计算会计政策 变更的累积影响数，将其计入变更当期的损益，且不必调整比较 第 11 页 共 27 页 财务报表数据。但为了使报表具有可比性，需要报告备考数据。 未来适用法对某项交易或事项变更会计政策时，不进行追溯调整， 只需将新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事 项，不计算与确认会计政策变更有关的累积影响数。但根据披露 要求，企业应计
13、算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。 财务报表的编制要求有哪些？ 解析： 为了充分发挥财务报表的作用，必须保证财务报表的质量。为此， 编制财务报表应符合以下基本要求： （1）企业编制财务报表，应当以真实的交易、事项以及完整、准 确的账簿记录等资料为依据，并遵循国家统一的会计制度规定的 编制基础、编制依据、编制原则和方法。 （2）企业在编制年度财务报表前，应当全面清查资产、核实债务， 通过规定的清查、核实、查明财产物资的实存数量与账面数量是 否一致，各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储 备情况、各项投资是否达到预期的目的、固定资产的使用情况及 其完好程度等。 第 12 页 共 2
14、7 页 （3）企业在编制财务报表前，除应当全面清查资产、核实债务外， 还应核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致， 记账方向是否相符。 （4）企业在编制财务报表前应按期结账，不得为赶编财务报表而 提前结账。在结账之前，必须将本期发生的全部经济业务和转账 业务都登记入账；然后，在此基础上，结清各个科目的本期发生 额和期末余额。 （5）企业应当按照国家统一的会计制度规定的财务报表格式和内 容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编 制财务报表，做到内容完整、数据真实、计算准确，不得漏报或 者任意取舍。 （6）财务报表之间、财务报表各项目之间，凡有对应关系的数字， 应当相互
15、一致；财务报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。 （三）重点会计业务： 某一般纳税人企业发生如下经济业务。 （1）3 月 10日赊购材料一批，发票中注明的买价为 400000元， 第 13 页 共 27 页 税款为 68000元，运费 1500元，共计 469500元，材料已验收入 库，付款条件为 2/10，1/20，n/30。该企业采用总价法核算，3 月 19日支付所欠货款。 （2）4 月 28日，自建固定资产领用原材料一批，实际成本 100000元，购进该批材料时支付的进项税额已经抵扣。 （3）5 月 10日，发出材料一批委托 C公司加工应税消费品一批， 材料实际成本 400000元，6
16、 月 15日，收回加工完的应税消费品作 为原材料入账，将用于继续加工应税消费品，加工费 50000元 （不含税） ，消费税税率 20%，上述款项用银行存款支付。 （4）7 月，销售应税消费品一批，不含增值税的价款为 500000元， 款项已经收到，存入银行，消费税税率 20%。 要求：根据上述经济业务编制会计分录。 解析： （1）购材料 原材料成本=400000+1500*93%=401395 元 进项税额=68000+1500*7%=68105 元 借：原材料 401395 应交税费应交增值税（进项税额） 68105 第 14 页 共 27 页 贷：应付账款 469500 3月 19日支付货
17、款，获得现金折扣 9390元。 借：应付账款 469500 贷：银行存款 460110 财务费用 9390 （2）借：在建工程 117000 贷：原材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额转出）7000 （3）借：委托加工材料 400000 贷：原材料 400000 支付增值税=50000*17%=8500 元 支付消费税=（400000+50000）/（1-20%）*20%=112500 元 借：委托加工材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 应交消费税 112500 贷：银行存款 171000 借：原材料 450000 贷：委托加工材料 450000 第 15
18、页 共 27 页 （4）借：银行存款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税（销项税额） 85000 借：营业税金及附加 100000 贷：应交税费应交消费税 100000 甲公司有一笔长期闲置的资金，基于获得更多资金增值的考虑， 购入 A 公司每股面值 1 元的普通股股票 600000 股作为长期投资。 该股份占 A 公司全部普通股的 1%，甲公司采用成本法记账。与 该项投资业务有关的其他资料如下： （1）2006 年 1 月 5 日，以每股 2.5 元的价格购入 A 公司股份并支 付税金和手续费 7500 元。 （2）2006 年 3 月 5 日，A 公司宣告 2
19、005 年度股利分配方案，每 股分派现金股利 0.10 元，并于 4 月 10 日派发。 （3）2006 年度，A 公司盈利 15000000 元。2007 年 2 月 15 日， 宣告 2006 年度股利分配方案，每股分派现金股利 0.20 元，并于 3 月 20 日派发。 （4）2007 年度，A 公司盈利 18000000 元。2008 年 3 月 20 日， 第 16 页 共 27 页 宣告 2007 年度股利分配方案，每股分派现金股利 0.15 元，并于 4 月 15 日派发。 （5）2008 年度，A 公司亏损 7200000 元。2009 年 3 月 5 日，宣 告 2008 年
20、度股利分配方案，每 10 股派送股票股利 3 股，并于 4 月 15 日派送。当年未分派现金股利。 （6）2009 年度，A 公司盈利 9000000 元。2010 年 2 月 25 日，宣 告 2009 年度股利分配方案，每股分派现金股利 0.15 元，并于 3 月 15 日派发。 （7）2010 年度，A 公司盈利 12000000 元。2011 年 2 月 25 日， 宣告 2010 年度股利分配方案，每股分派现金股利 0.15 元，并于 3 月 15 日派发。 要求：根据上述资料，编制甲公司相应的会计分录。 解析： （1）2006 年 1 月 5 日，购入股票。 初始投资成本=6000
21、00*2.50+7500=1507500 元 借：长期股权投资投资成本 1507500 贷：银行存款 1507500 （2）1）2006 年 3 月 5 日，宣告分派现金股利： 第 17 页 共 27 页 现金股利=600000*0.10=60000 元 借：应收股利 60000 贷：长期股权投资投资成本 60000 2）2006 年 4 月 10 日，收到现金股利： 借：银行存款 60000 贷：应收股利 60000 （3）1）2007 年 2 月 15 日，宣告分派现金股利： 本年获得的现金股利=600000*0.20=120000 元 累计获得的现金股利=60000+120000=180
22、000 元 累计应享有的收益份额=15000000*1%=150000 元 应冲减初始投资成本=（180000-150000）-60000=-30000 元 应确认投资收益=120000-（-30000）=150000 元 借：应收股利 120000 长期股权投资投资成本 30000 贷：投资收益 150000 2）2007 年 3 月 20 日，收到现金股利： 借：银行存款 120000 贷：应收股利 120000 第 18 页 共 27 页 （4）2008 年 3 月 20 日，宣告分派现金股利。 本年获得的现金股利=600000*0.15=90000 元 累计获得的现金股利=60000+
23、120000+90000=270000 元 累计应享有的收益份额=（15000000+18000000）*1%=330000 元 应冲减初始投资成本=0-30000=-30000 元 应确认投资收益=90000-（-30000）=120000 元 借：应收股利 90000 长期股权投资投资成本 30000 贷：投资收益 120000 （5）获得的股票股利=600000*0.3=180000 股 在备查簿中登记增加的股数。 （6）1）2010 年 2 月 25 日，宣告分派现金股利： 本年获得的现金股利=（600000+180000）*0.15=117000 元 累计获得的现金股利 =60000
24、+120000+90000+117000=387000 元 累计应享有的收益份额 =（15000000+18000000-7200000+9000000）*1% =348000 元 第 19 页 共 27 页 应冲减初始投资成本=387000-348000=39000 元 应确认投资收益=117000-39000=78000 元 借：应收股利 117000 贷：长期股权投资投资成本 39000 投资收益 78000 2）2010 年 3 月 20 日，收到现金股利： 借：银行存款 117000 贷：应收股利 117000 （7）1）2011 年 2 月 20 日，宣告分派现金股利： 本年获得的
25、现金股利=（600000+180000）*0.15=117000 元 累计获得的现金股利 =60000+120000+90000+117000+117000=504000 元 累计应享有的收益份额 =（15000000+18000000-7200000+9000000+12000000） *1%=468000 元 应冲减初始投资成本=（504000-468000）-39000=-3000 元 应确认投资收益=117000-（-3000）=120000 元 借：应收股利 117000 第 20 页 共 27 页 长期股权投资投资成本 3000 贷：投资收益 120000 2）2011 年 3 月
26、 15 日，收到现金股利： 借：银行存款 117000 贷：应收股利 117000 甲商业企业委托乙商业企业代销商品，合同规定，乙企业作自 营业务处理。甲企业拨付给乙企业的商品成本为 100000元，合同 规定不含税代销售价为 120000元。乙企业销售该商品的不含税售 价为 140000元。甲、乙企业为一般纳税人，增值税税率为 17%， 均采用数量成本金额核算法。 要求：分别编制甲、乙企业有关此项业务的会计分录。 解析： （1）甲企业应作如下会计分录： 拨付商品。 借：委托代销商品 100000 贷：库存商品 100000 收到代销清单。 第 21 页 共 27 页 借：应收账款 14040
27、0 贷：主营业务收入 120000 应交税费应交增值税（销） 20400 同时结转成本。 借：主营业务成本 100000 贷：委托代销商品 100000 收到货款。 借：银行存款 140400 贷：应收账款 140400 （2）乙企业应作如下会计分录： 收到代销商品。 借：受托代销商品 120000 贷：代销商品款 120000 销售代销商品。 借：银行存款 163800 贷：主营业务收入 140000 应交税费应交增值税（销） 23800 同时结转成本。 第 22 页 共 27 页 借：主营业务成本 120000 贷：受托代销商品 120000 收到增值税专用发票。 借：代销商品款 1200
28、00 应交税费应交增值税（进） 20400 贷：应付账款 140400 支付货款。 借：应付账款 140400 贷：银行存款 140400 甲公司为上市公司，20X6 年度财务报表主要资料见下表： 资产负债表 编制单位：甲公司 20X6 年 12月 31日 单位：万元 金额 金额资产 年初 年末 负债及所有者权益 年初 年末 货币资金 650 330 应付账款 600 350 应收账款 1260 400 应付票据 784 456 存货 700 2000 其他流动负债 200 310 长期股权投资 1090 1270 长期负债 1860 2888 固定资产 2400 3600 股本（每股面值 1
29、元） 2000 2000 盈余公积 400 631 未分配利润 256 965 资产总计 6100 7600 负债及所有者权益 6100 7600 第 23 页 共 27 页 总计 利润表 编制单位：甲公司 20X6 年度 单位：万元 项目 金额 一、营业收入 4000（其中赊销收入 2600） 减：营业成本 2000 销售费用 24 管理费用 22 财务费用（假设全部为利息费用） 36 加：投资收益 252 二、营业利润 2170 加：营业外收入 30 减：营业外支出 三、利润总额 2200 减：所得税费用（税率为 30%） 660 四、净利润 1540 利润分配资料：年初未分配利润 256
30、万元，本年提取盈余公积 231 万元，本年分配普通股股利 600万元。 要求： （1）计算该公司有关的财务比率（按下表列出的比率指标计算） 。 （2）与行业平均水平比较，说明该公司可能存在的问题。 解析： 第 24 页 共 27 页 （1）有关财务比率计算 财务比率 本公司 行业平均水平 流动比率 2.45 2 速动比率 0.65 1 营运资金 1614万元 存货周转率 1.48次 6次 应收账款周转率 3.13次 9次 负债比率 52.68% 50% 利息保障倍数 62.11倍 4倍 全部资产报酬率 23% 8% 每股收益 0.77元 0.3 流动比率=(330+400+2000)/(350
31、+456+310)=2.45 速动比率=(330+400)/(350+456+310)=0.65 营运资金=(330+400+2000)- (350+456+310)=1614 万元 存货周转率=2000/(700+2000)/2=1.48 次 应收账款周转率=2600/(1260+400)/2=3.13 次 负债比率=(350+456+310+2888)/7600=52.68% 利息保障倍数=(2200+36)/36=62.11 倍 第 25 页 共 27 页 全部资产报酬率=(1540+36)/(6100+7600)/2=23% 每股收益=1540/2000=0.77 元 （2）从上表可以
32、看出：该公司流动比率接近行业平均水平，但是 速动比率低于行业平均水平，表明公司短期偿债能力并不是非常 好，这可能是由于流动资产中存货占用资金过大、周转速度较慢 所造成的。 该公司存货周转速度和应收账款的周转速度均比行业平均水平低， 说明公司存货和应收账款的管理存在问题，存货资产和应收账款 利用水平较低。公司应检查其信用政策是否合理，并加强应收账 款和存货的管理。 该公司全部资产报酬率和每股收益高于行业平均水平。这说明虽 然公司负债比率高于行业平均水平，但是由于公司盈利水平较高， 从而使公司股东获得了杠杆收益。 该公司利息保障倍数高于行业平均水平，说明利息的支付保障程 度比较高。 某公司采取补偿
33、贸易的方式从国外引进需安装设备一台，设备 价款及国外运费折合人民币 680000元，随同设备一起引进的工具 第 26 页 共 27 页 价款折合人民币 12000元，零配件价款折合人民币 6500元。用银 行存款支付关税 20500元，其中关税应由设备负担 16000元，工 具负担 4000元，零配件负担 500元。安装过程中领用材料物资 1500元，应付工资 3000元，应付福利费 420元。设备投入生产后 第一批产品销售价款 350000元全部用于偿还应付引进设备款，该 批产品的销售成本为 300000元（不考虑相关税费） 。 要求：根据上述资料编制相应会计分录。 解析： （1）收到设备、
34、工具及零配件时 借：在建工程 680000 低值易耗品 12000 原材料 6500 贷：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 698500 （2）支付关税时 借：在建工程 16000 低值易耗品 4000 原材料 500 贷：银行存款 20500 第 27 页 共 27 页 （3）安装设备 借：在建工程 4920 贷：库存商品 1500 应付职工薪酬 3420 （4）设备达到可使用状态 借：固定资产 700920 贷：在建工程 700920 （5）取得销售收入 借：应收账款 350000 贷：主营业务收入 350000 借：主营业务成本 300000 贷：库存商品 300000 （6）偿还应付引进设备款 借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 350000 贷：应收账款 350000
