1、会计分期 也就是会计期间，每年的 1 月 1 日到 12 月 31 日，为一个会计年度，每一个月，就叫月度。这 样划分有利于核算，比如企业的成本计算，需要按月，会计报表也要按会计期间编报这样才有可 比性。 货币计量 在中国的国土上，会计当然要使用人民币了，如果涉及到外币的，还要换算成人民币。这个就不 用多解释了。 原始凭证 就是企业经济业务发生或完成情况的第一手凭证，比如我们去交电话费，对方给开的发票;我们开 工资，那张工资表；还有货物卖出去了，得开出库单，还有饭店的餐饮发票、出差的费用、购设 备的发票等等，这些都叫原始凭证，是重要的会计资料，企业的经营状况都是靠这些原始凭证反 映出来的。 记
2、账凭证 就是根据原始凭证填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。我们手工记账的大部分工作都是 做凭证，这也最能考验会计的基本功，因为做凭证的时候，你要根据原始凭证确定会计科目及记 账方向，也就是借和贷，才能做出正确的记账凭证。 会计账簿 这个我们不陌生，都见过账本吧，做完记账凭证，就要登记账簿。账簿也有很多种，按用途分： 有日记账、明细账、总账；按格式分：有两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式；按外形分：有 订本账、活页账、卡片账。这些账簿各有各的用途，有什么科目，就应该立什么账簿。记完账， 还要对账，结账。以后我们具体操作的时候再细讲，账本等哪天到公司去看。 借贷记账法 这里的“借”和“贷”，
3、已经失去了原有的含义，成了会计的专用术语。 首先要知道：借和贷是记账符号，它能反映经济业务的增减变化，我们不是学了会计的六要素了 吗，资产增加、负债减少、权益减少，就用借表示，资产减少、负债增加、权益增加，就用贷表 示。 其次要知道：“有借必有贷，借贷必相等”是记账规则。也就是说对于每笔经济业务，有借的一 方，就要有贷的一方。反映在账户上，所有账户的借方余额，一定要等于所有账户的贷方余额。 “账户就是账簿吗？我看书上出现两种说法。”“不是两种说法，而是两个概念。账户是根据会 计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中每一账页就是账户存在的形式和载体，没有账簿， 账户就无法存在，用句成语比喻账户和
4、账簿的关系就是唇齿相依。” “唇亡齿寒。唇是账簿，齿是账户。”我接着话茬说。 “学会计应该触类旁通。开始做会计感到两个难点：一是找不准会计科目，二就是分不清借贷。 这两个问题解决了，就等于会计掌握了百分之七十，今天只是简单地介绍一下，以后我们接触了 实账再详细讲解。” “好了，会计的相关知识有很多，应该知道的主要是这几个。要知后事如何，且听下回分解。” 第四讲 财务三要素 三个要素：资产、负债和所有者权益。 下面我们分别来讲解： 资产 在小企业会计制度里是这样说的：资产，是指过去的交易或事项形成，并由小企业拥有或者 控制的资源，该资源预期能给企业带来经济利益。 交易：是指发生在两个不同企业之间
5、的价值转移，比如一家公司购买另一家公司的产品。 事项：主要指发生在企业内部各部门之间的资源的转移，比如管理部门领用办公用品、车间领用 原材料等等、外部的叫交易，内部的叫事项，统称经济业务，也叫经济事项。会计就是记录经济 业务的。 怎么确认资产呢？ （1）必须是以前或现实的资源，而不是预期的。计划购买的或者合同约定交易都不能算资产。比 如：我们签了一个购货合同，下个月才能交钱进货，这个货物就不是资产，不是眼前现实的，是 以后要发生的。 （2）能直接或间接的给企业带来经济利益。例如：用机器设备加工产品，卖出去就能够获得收入， 这里的设备就是固定资产，就属于资产类、还有，货物卖出去了，虽然钱没收回来
6、，但是已经算 有收入了，那么应收账款就是资产。 （3）只要是企业拥有或能控制的。比如：融资租赁，一般都是租赁设备的多，虽然企业并不拥有 所有权，但是我们定期给对方付款，租赁期间，这台设备给我们创造了利润，这个设备就是我们 的资产。 资产是一个大类，还可以划分为小类为流动资产、固定资产、无形资产等，再往下分就是科目了， 看一下资产负债表就一目了然了。 负债 负债，是指过去发生的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 所有者权益 就是所有者享有的经济利益，简称所有者权益。这个好理解，资产减去负债，就是所有者权益。 它包括实收资本（也就是企业的注册资金）、资本公积、盈余公积
7、、未分配利润。 三者之间的关系从这张会计报表里也能看出来，表的左边是资产项目，右边是负债和所有者权益 项目，表的左右两方的合计数是相等的，用一个平衡公式表示就是： 资产=负债+所有者权益 从这个公式里我们可以看出，企业拥有的这些资产，一部分是债权人的权益，一部分是所有者的 权益。 “这是会计的三个要素，也就是会计核算的三项内容。” 对于会计，我有点入门了。 第五讲 反映经营成果的三个要素 在利润表里，也包含着反映经营成果的三个要素：收入、费用和利润。我们还一个一个讲。 收入 收入，是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所形成的经济利益的总流入。可分为主营业务 收入和其他业务收入，顾名思义，前者
8、是企业的主要业务收入，比如：销售产品、商品；后者是 主业以外的收入，如：销售材料、转让技术。 费用 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出。可分为营业成本 和期间费用。营业成本是指销售商品或提供劳务的成本，包括主营业务成本和其他业务成本。 而期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。这三个费用从字面上就能区分出来，管理费用 就是行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用；营业费用是在销售商品、提供 劳务等日常活动中发生的除了营业成本以外的各项费用，还有专设的销售机构的各项费用；财务 费用是筹集生产经营所需资金而发生的费用和利息支出。 利润 利润，是指企业
9、在一定会计期间的经营成果，包括企业日常活动所形成的利润和营业外收支。 这三者之间的关系，用下面这个公式表示： 利润=收入费用 “从这张利润表上我们也能看出利润是怎么来的。就是一步步推算出来的，里边包含了所有的相 关项目。” 第七讲 会计循环 分析经济业务 拿来原始凭证后，可能是外来的票据，也可能是自制的，首先分析出属于哪类的经济业务，也就 是会计要素，然后确定会计科目，找准借贷方，就可以做记账凭证了。 如果一次报销的票据太多，比如飞机、车、船票，购买机票、车票的延伸服务费和手续费，邮电 手续费，定额餐饮发票，过路过桥费，停车、洗车费等小型发票，必须使用票据粘贴单。拿到原 始凭证，下一步就应该做
10、记账凭证了。 编制记账凭证 根据原始凭证，按着刚才分析的就能做凭证了，就是上周我们看的那些装订好的记账凭证，在这 儿我就不多说了，知道程序就行了，以后我会重点领你们做分录。 记账凭证汇总 凭证一张张做完后，看看够两公分厚，就要进行汇总了，先编号，再按凭证上的科目做丁字账， 按照凭证的编号，一笔一笔地统计，写完了就试算平衡，看借贷是否相等。平了就可以把数据抄 写在记账凭证汇总表上。 登记会计账簿 凭证做完后，就应该登记日记账和明细账了，一般等汇总后再登记总账。 每天只要根据当日的原始凭证做记账凭证，再根据记账凭证登记各类明细账。只有现金和银行存 款日记账要做到日清月结，现金账的余额要和库存也就是
11、保险柜中的现金数目核对，银行账的余 额要和银行对账单核对。其他的明细账是月结不用日清。 “什么是总账？什么是明细账啊？”我问。 “明细账是根据记账凭证登记的，而总账是根据汇总表登记的。总账，顾名思义，就是记总数的 日明细账，是记细数的。总账驾驭明细账，明细账是对总账的补充。总账记的是会计的一级科目， 而明细账除了必须记一级科目外，有的还必须记二级科目，比如原材料、管理费用等。管理费用 是一级科目，它包括许多项目，如：工资、办公费、折旧费等，这些就是它的二级科目。这样我 们就可以看出，两账的余额无论是借或贷，方向必须一致，如果不符，那多半是明细账记错了或 记漏了。造成差错的原因可能是记错借贷方了
12、，或者记错科目了，随着经验的积累，会很快发现 错误，这一点也能衡量出会计对业务的熟练程度。” 这里顺便说一下“对账”和“结账”。 谁也保证不了记账万无一失，所以要定期对账，做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符， 这样的会计信息才真实、完整。通过对账，还能发现记账凭证的错误，还有业务上的疏漏，以后 我们做实账的时候就可能发生，我在这儿就不多说了。 然后就要结账。结账有两项内容，一个是对平时记录的数据小结，结算出本期发生额合计和余额， 然后将余额结转下期或者转入新账。二是结转利润，把各种损益类的账户都结清，就是到了月末， 把收入和费用都转到本年利润里，算出本年利润。 编制财务报告 账簿记完经
13、过核对无误后，就要编制财务会计报告了。 财务报告包括会计报表、会计报表附注。会计报表是财务报告的主要组成部分，它是反映企业财 务状况和经营成果的报告文件，就是我最初给你们看的那两张报表，还有一张是现金流量表，因 为小企业很少有要这张表的，而且制度上没有硬性规定必须要报，所以我们先不学它，到了岗位， 如果需要编报的话，那时候你们已经会编制了，等学到报表的时候我们看情况定。 “到此为止，会计循环也到头了。接下来就是下一个月的业务了。” 第八讲 开始建账 “建账的前提 首先，我们根据本公司的需要建账。 说到建账，好像挺复杂的，其实一点都不难。记住关键的一条就够了院根据核算的对象从两方面 反映，一是总
14、括反映；二是明细反映。 新进一家企业，不外乎有两种情况： （1）新成立的企业。要求一切从头开始，这对于老会计来说，是最高兴的事，因为没有陈年老账， 没有罗嗦事，不用很操心。但是对于缺乏经验的会计来讲，就显得盲目，有点不知所措。 （2）老企业。这里还分两种情况，一是人家以前就有了比较正规的账目，遇到这样的企业是你的 幸运，不但能学到好多东西，而且还不用操心，接过来继续做就可以了。另一种是原本账目不清， 所以想换一个会计，这时你来了，刚接触的时候可能感觉不到什么，结果随着业务的进展，你会 发现越来越乱，越来越没头绪，那时就会感受到什么叫焦头烂额了，这最考验你的功夫了。” 。在这儿我再强调一点：你受
15、聘一家企业后，首先要尽快熟悉企业的经营状况，熟悉业务，包括 了解产品或商品、了解客户，这样对处理账务有帮助，然后再了解会计账目，弄清会计业务上的 来龙去脉，这样接手后，会很快进入角色。” 先讲讲建账的问题啊！我那天不是让你们买账本吗？那些就是企业必须的。 账本的格式 账本的格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式，每一种都有不同的用处。现金日记账和银行存 款日记账是必须设置的，还有就是我刚才说的那五大类科目都有建账的必要。我们不能每一个科 目使用一本账簿，昨天你们不是看到我记的那些账了吗，一共就六本，我看你买的这些。”他把 带来的账本都掏出来。 日记账现金日记账、银行存款日记账，应该单设； 多栏式
16、费用账可以把营业费用和管理费用记在一本账里，期间费用里还有一个财务费用科目， 如果企业没有贷款，可以把它归纳到管理费用里核算； 商品明细账就记库存商品、原材料； 三栏式明细账可以立两本平时发生额少的账户集中到一起，记在一本账上，比如应付工资、 应付福利费、主营业务收入、主营业务支出、实收资本、资本公积、本年利润等等。那些往来科 目，比如应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款，可以记在一本 账里。如果往来账多的，再视情况分出一本记。 固定资产和低值易耗品，放在一本账里。 我说多了，你们也记不住，以后随着业务的发生，就知道该立什么账了，没有的可以后补，但不 能把所有的科目都
17、建账，有的根本用不上。 另外还有总账。建总账的时候，最好按资产、负债、所有者权益、成本、损益的类别来分页。例 如：第 1 页到第 4 页登记现金，第 5 页到第 10 页登记银行存款，以此类推。” “第九讲 学做分录（一）分录总论 “来，一人一本记账凭证，做完以后我们要汇总、记账。” 会计凭证 我俩一人分了一本记账凭证。 “上面有的都填上，年、月、日、摘要、附凭证张数，都要填全了，还有凭证底下的填制、记账、 审核，要求加盖相应的人名章。尤其是摘要，要用简练的语言准确地概括所发生的经济事项，刚 开始可能不太会写，随着业务的熟练就能信手拈来了。” “说到数字，我又想起来千分位的问题了，顺便提一下。
18、我们常看到有超过一千的数字，都用逗 号隔开，这个逗号就叫千分位分隔符，就是所说的三位一截，算盘上就有现在用算盘的也不 多了。一是便于阅读；二是不容易写错位。如果你平时写到上千位的数字时，习惯打个逗号，就 知道你很内行。” 会计分录 进入实战。现在是这样的情况：某个公司的注册资金是 50 万元，有两个投资人，一个人用现金 30 万元投资；另一个人用小轿车投资，评估价也是 30 万元。那么这套分录应该这么做： 借：现金 300 000 固定资产 300 000 贷：实收资本 500 000 资本公积资本溢价 100 000 会计科目 从现在开始，涉及到的科目，我一个个地讲，放在实际业务里，容易理解
19、。 现金就是指库存现金。 凡是涉及人民币的，都走现金科目。现金是资产类科目，增加记借方，减少记贷方，余额在借方。 实收资本指收到的投资者投入的资本。我们看到了，可以是现金，也可以是非现金。这个科 目属于所有者权益类，增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。一般情况下，一旦入账，很少变 动。企业因故增减，要经过工商部门批准。 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直 接计入所有者权益的利得和损失等，包括四个明细科目：资本溢价（或股本溢价）接受捐赠非现 金资产减值准备；外币资产折算差额；其他资本公积。期末余额也在贷方。还看刚才那项业务： 收到投入的人民币，把它存
20、入银行，然后拿去验资。 借：银行存款 300 000 贷：现金 300 000 因为这里有用实物投资的，如果都是现金投入的，正好是 50 万元，就用不着资本公积科目了，我 们讲得全面点儿，免得以后遇到了不知道怎么处理。 这 50 万元实收资本和 10 万元的资本公积合计 60 万元，还要一次性地交纳万分之五的印花税， 在下月 10 号前申报税的时候一起缴纳。还有我们的六本账簿，每本要买五元的印花税票贴上，就 是那天你们在我那看到账本封面上的象邮票一样的东西，这些都是必须要办理的。 第十讲 学做分录（二） 固定资产、累计折旧 固定资产 固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使
21、用年限超过一年、单位价值 较高的资产。比如房屋、建筑物、机器设备、汽车、大型工具等。比固定资产使用年限短的、价 值相对小的就是低值易耗品了，这从字面上也能看出来，比如工具、管理用具、玻璃器皿等，都 是易损耗的东西。 固定资产科目，在实际工作中是不可缺少的，但又不是经常发生的，它的核算比起低值易耗品要 复杂一些，比如增加固定资产的方式有花钱购买的、有自制自建的、有投资者投入的、有融资租 入的。” “融资就是用各种方法圈钱，用于企业发展， “没错，融资说白了一是攒钱，二是借钱，三是找人投钱。一个目的，就是让企业做大做强，或 者帮企业渡过难关。你看你一个岔打到财务管理上去了，会计做到一定层次就应该懂
22、管理了。 固定资产取得的几种情况。 “对，还有捐赠的、盘盈的、经批准无偿调入的。增加固定资产时的计价方法都有具体规定，还 有减少时的计价方法，我在这里不详细地讲了，自己看书就可以理解了。 累计折旧 学到固定资产还要知道累计折旧，它是固定资产的专有科目，用来核算固定资产的折旧。固定资 产增加记借方，就是原值了，那么累计折旧增加就记贷方，如果有人问你固定资产的净值是多少， 那就是原值减去折旧后的金额，比如一个机器设备，买的时候是 6000 元,几年后的累计折旧额是 1000 元，那么就说明这项固定资产的净值只有 5000 元了。 固定资产的折旧方法有四种：平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额
23、递减法。其中前两 种最常用，后两种方法是加速折旧法，用于换代快或损耗快的设备，这个要视企业的具体情况而 定。这些方法一经选定后，为了保证会计核算上的一贯性原则，至少一个会计年度内不能随意变 更。 固定资产折旧除了进入累计折旧以外，还要有一个对应的科目核算，也就是折旧由谁负担，比如 管理部门住这栋房屋了，就计入管理费用，车间使用设备了，就计入制造费用，其他的计入其他 业务支出，低值易耗品也是这样，但只从它自身摊销，没有备抵科目。 固定资产提折旧的年限都有统一的规定，一般情况下：房屋建筑物为 20 年；火车、轮船、机器、 机械和其他生产设备为 10 年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产
24、经营有关的器具、 工具、家具为 5 年。 在会计处理上，固定资产折旧年限及预计净残值率没有上下限规定，企业可以按照会计规定合理 地确定，但税法都有明确规定，在计算应交企业所得税时，就要服从税法规定。” 第十一讲 学做分录（三）低值易耗品 “上节课我们简要地讲了固定资产科目，给你们的是思路、是启发，详细的要自己看书，今天讲 低值易耗品。” 低值易耗品 “某公司（一般纳税人）用支票购入办公桌 4 张，单价 500 元；椅子 4 把，单价 120 元；电脑桌 2 张，单价 400 元，共计 3280 元，开了一张发票。电脑 2 台，单价 5000 元，另外开了一张发票。 （这里涉及的单价均为含税价）
25、” 这里的桌椅是属于低值易耗品，因为它们是管理用具，另外还有工具、玻璃器皿以及经营过程中 周转使用的包装容器等，都是低值易耗品。如果使用期限超过一年、单位价值较高的资产就是固 定资产了，比如电脑。它们的区别主要看单位价值。两者一定要区分开，不要弄混了。” “首先，两者的核算方法不一样。固定资产有个备抵科目累计折旧，低值易耗品则没有。其次， 两者的摊销时间不同。低值易耗品当月购入当月可摊销，固定资产当月入账要下个月才允许提折 旧。最后，两者的摊销方法不同。低值易耗品可以采取一次摊销、分次摊销、五五摊销法，而固 定资产是按月逐年摊销的。 如果是一般纳税人，还有一个进项税抵扣的问题，低值易耗品可以抵
26、扣，而固定资产（除特殊情 况）则不允许抵扣。小规模纳税人不存在这个问题。下面我们对前面的业务进行账务处理： 借：低值易耗品在用低值易耗品办公桌 2000 椅子 480 电脑桌 800 贷：银行存款 3280 低值易耗品应设置在用低值易耗品、在库低值易耗品、低值易耗品摊销三个明细账 户，进行明细核算。 这些桌椅至少要用四年，我们分四次摊销吧，那么我们就要走长期待摊费用，如果是一年内 就会报废的，走待摊费用。 领用时，全额转到待摊费用里： 借：长期待摊费用 3280 贷：低值易耗品低值易耗品摊销办公桌 2000 椅子 400 电脑桌 800 因为这些都是办公室使用的，所以每次摊销时： 借：管理费用
27、 820 贷：长期待摊费用 820 “下面做另一笔分录： 借：固定资产电脑 10000 贷：银行存款 10000 记着，下个月要做提累计折旧的分录。” “这台电脑的预计使用寿命是 5 年，预计残值率是 5%，也就是说最后报废了还能有 5%的收入，有 的大型设备，还有预计清理费用，这里先忽略不计。年折旧额是多少？” 我拿出小学的数学水平就够用了：（原值残值）/年限，残值=原值残值率，一年折旧 1900 元！ 因为固定资产是按月提折旧的，再除以 12 就是一个月的折旧额了。这个除不尽，大约是 160 元。 这套分录就是这样的： 借：管理费用折旧 160 贷：累计折旧 160 “低值易耗品还有自制的
28、、委托外单位加工的、报废的核算，课下看看书，不懂的再问我。”妈 妈的一句话结束了今天的课程。 第十二讲 学做分录（四） 管理费用、营业费用、财务费用 “前几节课，我们已经学了几个科目，刚入行的往往觉得科目不好把握，发生一笔业务，不知道 应该怎么处理，这就需要经验的积累了，只有常练习，才能轻车熟路。 开始进入正题 “这一天，公司的副经理张三要到省城去学习，临走前要借人民币 2000 元。张三拿着有总经理签 字的借据，到财务支取现金: 借：其他应收款张三 2000 贷：现金 2000 记住个人欠款走其他应收款，主营业务引起的欠款走应收账款，这些我们以后细讲。 张三学习回来后，报销学费 900 元，
29、差旅费 1000 元，把剩余的 100 元交回财务。 借：管理费用差旅费 1000 其他 900 现金 100 贷：其他应收款张三 2000 这样，反映个人欠款的其他应收款余额就是零了。” 过了几天，销售部门有一名业务员李四外出联系业务，借差旅费 1000 元。 借：其他应收款李四 1000 贷：现金 1000 “业务员回来后报销了 1200 元。” 借：营业费用 1200 贷：其他应收款李四 1000 现金 200 “会计科目的名称，基本上都能一目了然，比如：应收账款、材料、库存商品、在建工程等，只 要记住它们核算的内容就 OK 了。” 管理费用里包括管理部门的工资、修理费、低值易耗品摊销、
30、业务招待费、办公费、差旅费、房 产税、车船使用税、印花税、还有计提的坏账准备、存货跌价准备等，这些都是管理费用的二级 科目，比如刚才我们做的分录里，管理费用科目下的差旅费。 营业费用包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，还有职工工资、福利费、业 务费等。 如果是商品流通企业，可以不设管理费用科目，直接入营业费用科目核算。 另外，它们还有一个通用名字期间费用，顾名思义，就是一段期间内发生的费用，到了月末 都要结转到利润里，本科目没有余额。 期间费用还包括一个财务费用，就是为筹集资金发生的费用，比如我们常见的有贷款的利息支出、 汇兑损失以及相关的手续费。如果企业没有贷款，那么银行的一些手续费可以直接计入管理费用。 今天就讲这些内容了，这么讲是不是更容易理解啊？” 参考资料出处： 希望对大家能够有用!
