1、实施审计 第 1 页 共 86 页 CONDUCTING THE INTERNAL AUDIT ENGAGEMENT 实施内部审计业务 北京兆泰投资顾问有限公司 CIA研究中心 基本内容 1 标准 2 舞弊 3 证据 4 审计工作底稿 5 报告审计结果 6 内部审计业务种类 7 实施监督 8 审计业务工具 1 标 准 1 标准 1.1 需要遵守的标准： 内部审计实务标准 实务公告 道德规范 其他相关标准 1 标准 内部审计实务标准: 属性标准 工作标准 实施标准 1 标准 1.2 内部审计师可以采用的标准包括： 工作指南 组织指示 预算 产品说明 行业惯例 内部控制的最低标准 公认会计准则 合
2、同和著名的商业实务，等等 典型试题 1.根据标准，报告中的审计发现应该 以“ 应该是什么”和“是什么”相比较的形式说明。在对公司 财政职能审计期间，决定“应该是什么”时，以下哪一 项是用于对目前经营情况进行判断的 最 实施审计 第 2 页 共 86 页 不理想 的标准？ a.上次审计记录的财政职能运行情况。 b.公司授权和分配责任的政策、程序。 c.财务课本中列举的一般公认的好的财政职能实例。 d.相关行业财政职能的最好实例的编纂材料。 典型试题 2.以下有关衡量雇员工作业绩质量的标准中，哪一 项适合于用来衡量 专业人士，比如 说学院教员？ I.产出的数量 II.产出的质量 III.成本 IV
3、.产出的及 时 性 V.资金需求 VI.产生的收益 a.I、II和III b.I、II和 IV c.III、V和VI d.I、II、III、IV、V和VI 典型试题 3.内部审计师遇到了一个IIA 道德规范没有明确规定的道德难题，其通常 应该 a.咨询独立的律师，以确定潜在行动对个人的影响。 b.采取与IIA道德 规范体现的原 则相一致的行动。 c.在决定采取行动前，咨询审计委员会。 d.采取与雇主公司的道德规范相一致的行动，即使 该行动 与IIA 的道德规范不一致。 典型试题 4在IIA道德规 范框架下，以下哪一项是被允许的？ a.某内部审计师被法庭传唤，披露可能损害到该审计师所在组织的机密
4、的、与审计有关的信息。 b.某内部审计师利用审计中获得的信息来决定是否购买雇主公司发行的股票。 c.某内部审计师在最近一次的审计业务交流中表扬了某职员，之后，他（她）接受了该职员赠送的 礼物。 d.因为管理层表示他们将处理某非法活动，所以某内部 审计师 没有将与此相关的重大发现向董 事会报告。 2 舞 弊 2 舞弊 2.1 舞弊审计的动因 一些非常规性交易和记录遗漏所发出的警告信号。 管理层期望通过内部审计能减少雇员舞弊的风险。 内部审计师发现舞弊的责任包括： 有足够的知识用以确认舞弊发生的征兆； 确认允许舞弊发生的控制弱点； 充分评价舞弊征兆以确定是否实施舞弊调查。 实施审计 第 3 页 共
5、 86 页 2.2 发现舞弊的审计步骤: 保持应有的职业审慎性； 评价舞弊的迹象或征兆，并决定是否需要采取进一步的行动或提出进行调查的建议； 开展舞弊调查； 评价获得的事实证据； 发布舞弊报告。 2.2 发现舞弊的审计步骤: 舞弊调查步骤： 评价组织内部发生舞弊的概率和同谋程度。 确定有效开展调查所需的知识、技能和其他能力。 设计相关程序，确认舞弊者、舞弊程度、所用技术和舞弊原因。 进行舞弊调查的注意事项： 在整个调查过程中，只要条件合适，就应该与管理人员协调行动。 认识到舞弊嫌疑人和调查范围内有关人员的权利以及组织本身的名誉。 2.2 发现舞弊的审计步骤: 评价已知事实的目的： 确定是否需要
6、实施或加强控制，减少未来的薄弱环节。 设计调查测试内容，以协助披露未来的类似舞弊现象。 协助其他内部审计师履行其职责，以维护对舞弊的充分了解，并发现未来的舞弊迹象。 2.2 发现舞弊的审计步骤: 舞弊报告形式： 书面或口头报告 中期或最终报告 舞弊报告内容： 调查发现 调查结论 调查建议 纠正性措施。 2.2 发现舞弊的审计步骤: 对于舞弊报告的解释性指导如下： 当内部审计师已在合理程度上确认组织发生了严重的舞弊现象时，应该将这种情况及时通 知管理高层和董事会。 舞弊调查的结果可能表明舞弊在一年或几年中对组织的财务状况和经营成果已经产生了以 前尚未发现的严重负面影响，而这些年份的财务报表已经公
7、布。内部审计师应该将此发现 通知管理高层和董事会。 关于舞弊最终报告的草稿应该提交组织法律顾问审查。 2.3 舞弊的一些知识要点 评估舞弊发生的标准： 现有条件招致重大违法行为的风险； 组织内拥有权力和责任的个人（或集体），出于某种原因或动机从事违法活动的可能性； 组织内拥有权力和责任的个人（或集体）工作态度或道德观念有问题，以致（或甚至寻找 实施审计 第 4 页 共 86 页 机会）进行违法活动的可能性。 舞弊的迹象和征兆-员工舞弊的征兆： 超支采购或奢侈的生活方式； 无法解释的情绪波动或复杂的行为； 不能够承受压力； 具有使他们的盗窃行为合理化的能力； 能够利用内部控制的弱项以掩盖自己的舞
8、弊行为； 不愿意请假或离开岗位； 在工作中，长期性的士气低下； 与卖主之间不正常的亲密关系或突然换掉一个长期卖主； 沉重的个人债务迹象。 舞弊的迹象和征兆组织舞弊的迹象（1） 划整为零采购； 遗失或破坏记录和文件； 太多的“取消” 或“ 退款”； 财务经理和执行官频繁变动； 现金流失； 销售量和收入减少； 应付和应收账款增加； 不正常的或重复的票据背书； 存货和销售成本增加； 收入和支出经常重新分类； 暂记事项没有完全解决或解决不及时； 舞弊的迹象和征兆组织舞弊的迹象（2） 暂记事项没有任何说明就被注销了； 坏账增多； 账目在年底作重大调整； 长期未兑现支票； 大量的顾客投诉； 缺少附件的支出
9、； 错误或不正确的会计记录； 双重开单； 以劣质货物作为替代品； 舞弊的迹象和征兆组织舞弊的迹象（3） 没有及时完成银行调节表； 有关利益冲突的谣言； 使用单方取得的合同； 不现实的业绩预测； 员工士气长期低落。 舞弊的一般类型： 为组织谋取利益的舞弊行为 为个人谋取利益的舞弊行为 实施审计 第 5 页 共 86 页 为组织谋取利益的舞弊行为-1 出售或分配子虚乌有的或错报的资产； 进行非法政治捐款、行贿、提供回扣，向政府官员、政府官员的中介、客户、供应商支付 酬金等不当付款行为； 故意错报或错误评估业务交易、资产、负债或收入； 对转移支付故意进行不当定价（关联交易的计价）。通过故意地不恰当地
10、定价，管理人员 可以改善参与交易组织的经营结果，从而给其他组织带来损害； 为组织谋取利益的舞弊行为-2 进行故意的不当关联方交易，在此类交易中一方得到了一些在正常交易中不能获得的利益； 故意不记录或不披露重要信息，而这些信息有助于外部方面更好地了解组织的财务状况； 开展明令禁止的商业活动（如：违反政府法令、规则、规定或合同的活动）； 税务欺诈。 为个人谋取利益的舞弊行为： 收受贿赂和回扣； 将在正常情况下会给组织带来利润的潜在赢利交易转给雇员或外部人员； 贪污。典型情况是挪用资金或财产，并篡改财务记录以掩盖贪污行为，从而使贪污行为不 易被发现； 故意隐藏或错报事项或数据； 要求为实际上并未提供
11、给组织的服务或商品支付款项； 由于服务或货物提供的赔偿，没有如实上交给组织。 2.4 发现舞弊的一些技术方法 “ 危险信号” 法 发现抽样 司法鉴定审计 讯问技术 分析性程序 2.4 发现舞弊的一些技术方法： “危险信号”法：是在总结以往舞弊的基础上，用一整套文字来描述哪种条件下舞弊发生率比较 高的方法。 局限性： （1）危险信号并不一定意味着舞弊的存在； （2）危险信号难以被量化或估价。 “危险信号”举例： 由个人原因而产生的过度压力，如严重的疾病、赌博、缺乏个人道德观念、受过别人的恩 惠等； 由公司原因而产生的过度压力，如经济困难、过度的财务杠杆作用、大量的审计调账项目、 较差的业务控制等
12、； 具体的控制风险，如监督不力、责任和义务的委派不明确、在分配的任务中存在明显的利 实施审计 第 6 页 共 86 页 益冲突等。 发现抽样 属于属性抽样技术的一个分支，用于测试非常有效的控制系统以及发现舞弊行为。 司法鉴定审计的作用： 倡导建立一种能够提高防范经济犯罪意识的计划，以 强调 潜在风险的存在和对经济犯罪预防 战略的需要。 检查和经济犯罪有关的犯罪审判系统以及所有相关的法律，以确认是否存在重大缺陷，是否 应适当地报告此发现。 制定必要的政策和操作指南，包括用于审计和其他目的的 风险评估模型。 讯问技术的实施 内部审计师应该采用很多在其他情况下使用的面谈技术； 这些方法应该不带感情色
13、彩，并且不含有威胁意味，同时，应该假设接受面谈的人是无辜 的； 讯问应该由两个人进行，其中一人作为证人； 讯问人不应该打断被讯问人的谈话（除非需要澄清事实），并且应该努力争取获得被讯问 人的信任； 在实施讯问前，讯问人必须清楚犯罪嫌疑人的情况； 在讯问过程中，要注意维护法律规定的一些被讯问人享有的权利。 分析性程序 利用计算机查询和分析数据的技术： 结构化查询语言：一种数据操作语言，它能把来自多元数据库表格的数据加入逻辑文件中， 以便对数据进行查找更新。 管理查询设施：可用于趋势分析、制作图表，并可提供在线信息。 逻辑视图：从一个或多个数据库表中生成新的数据结构（视图），以便以更直观的方式表
14、示数据。 数据挖掘： 对大量数据进行分析，从中发现隐藏在数据背后的一般规律，用来指导决策。 典型试题 1. 以下 不 属于内部审计师防止舞弊的责任的是 a.确定组织环境是否有利于增强控制意识。 b.保证防止舞弊的发生。 c.了解可能发生舞弊的活动。 d.评估管理层为防止舞弊而采取措施的有效性 。 典型试题 2. 以下哪项表明市场部可能存在舞弊？ a.有些向新供应商支付的较大数额货款没有文件记录。 b.某经理的生活方式似乎超过了一个市场部经理薪金所能提供的生活方式。 c.为了鼓励创新，管理者 创造了一个“相当宽松”的控制环境。 d.以上三项都对。 典型试题 3以下哪项最有可能被认为是舞弊的征兆？
15、 a.管理层在不友好地被更换之后又复职。 b.财务主管的频繁更换。 c.向新市场的快速扩张。 实施审计 第 7 页 共 86 页 d.政府对组织的纳税申报审计。 典型试题 4在一次审计中，内部审计师发现一个阴谋，某零售企业的仓库主任和采购代表将约￥500,000 的商品运到自己的仓库并出售给第三方。 该舞弊行为早先并未被 发现，因 为由仓库主任（在更 新了存货永续盘存记录之后）向应付账款部门提出验收报告。以下哪项程序最有可能发现丢 失的材料和舞弊行为？ a. 对验收报告进行随机抽样，并追查至永续盘存记录，关注差异并按商品类别进行调查。 b. 对采购订单进行随机抽样并追查至收货文件和应付账款部门
16、的记录。 c. 进行年度存货实物盘点，将结果与永续盘存记录相核对，注意差异并调查。 d. 对销售发票进行随机抽样并追查至永续盘存记录，以 验证 是否存货还在手中， 调查差异。 典型试题 5根据章程，内部审计部门有责任调查舞弊行为。如果内部审计师不可能接触到外部经销商记 录和员工，那么他们为调查市 场部收受回扣的控告应采取的最好方法是 a. 从经销商处寻找未记录的负债。 b. 获取经批准的经销商名单。 c. 观察嫌疑人的财务状况和行为。 d. 对应收账款的重大注销项目进行证实。 典型试题 6. 以下哪项是有关内部审计师在注意到某些舞弊征兆之后的责任的最佳描述？ a.扩展审计程序来确定是否有理由进
17、行调查。 b.向最高管理层报告舞弊的可能性，并 询问他们希望审计 活动怎样继续。 c.向外部法律顾问咨询，来决定如何采取行动，包括确保 拟实 施的审计方案从法律角度上看是可 行的。 d.将情况报告给审计委员会，申 请经费以便聘请外部专家来帮助 进行可能舞弊的调查。 典型试题 7在对某银行的审计中，内部审计师发现一贷款官员批准了向某企 业集团所属的各独立机构发 放的贷款，这违反了常规政策。内部审计师认为这一行为可能是有意的，因 为贷款官员与控 制该企业集团的一个主要负责人关系密切， 该内部审计师应 当 a.将此利益冲突和违规行为告知管理层，并建议作进一步调查。 b.将违规行为报告给法规部门，因
18、为这构成了银行控制系 统的重大缺陷。 c.如果该贷款官员同意采取纠正措施，则可以不报告该违规行为。 d.扩大审计范围，确定贷款官 员是否有舞弊行为，并在后 续调查 完成后将调查结果向管理层报告。 典型试题 8.某内部审计师怀疑存在付款方面的舞弊，即某个未知姓名的雇 员同时提交和批准相关发票的 付款。在与管理层讨论潜在舞弊行 为之前，内部 审计师决定 进一步收集证据。在提供附加证 据方面以下程序最有效的是: a.使用审计软件获得附有邮局信箱号码或其他反常事项的供应商名单；对这些事项进行抽样并 追踪检查其支持文件，如验收 报告等。 b.对年内已付款项进行抽样，检查各笔款项的审批手续。 实施审计 第
19、 8 页 共 86 页 c.对可代表被调查期间的验收报告进行抽样，并追踪检查经批准的付款；注意未经恰当程序的任 何事项。 d.对上月收到的发票进行抽样检查，确定是否具有适当的付款授 权；并追踪检查验收报告等支持 文件。 典型试题 9.某生产经理订购了大量的原材料运送到一个其自己拥有的独立公司。该经理伪造验收文件并 且批准支付货款。以下哪一项审计 程序最可能发现这一舞弊？ a. 挑选一个付款样本并且与采购定单、 验收报告、 发票和支票复印件比 较。 b. 挑选一个付款样本并且向供货商证实购买数量、 购买价格和运 输日期。 c. 观察收货堆栈并且清点收到的材料，将清点数和 负责验收的人提交的验收报
20、告进行比较。 d. 实施分析性测试，比较生产产 量、材料采 购和原材料库 存水平，调查存在的差异。 典型试题 10. 某中型公司由于某会计人员承担过多的职责， 发生了舞弊行 为。该年度公司更换了一个新的 劳务供应商，该会计人员却继续 提交“ 前供应商”开来的发票。由于订立劳务合同、批准供 应 商发票以及寄送支票都由该会计人员负责，因此他有可能继续处理前供应商开来的发票并将 付款支票存入他以前供应商名义开立的一个新账户中。管理层一直认为该会计人员是个很优 秀的雇员，最后又不恰当地给 他增加了编制部门预算的职责 ，这一职责使得他有机会将舞弊 余额也编入预算。分析性测试 在发现舞弊行为中很有用，以下
21、哪项分析性程序最可能显示出 存在舞弊？ a.当期产量与前期产量的比较。 b.当期劳务费用与前期劳务费用的比较。 c.劳务费用预算数与实际数的比较。 d.公司产品销售成本与行业产品销售成本的比较。 典型试题 11.假设舞弊者向内部审计师供认了其舞弊行为，那么内部审计师应该 a.要求舞弊者在内部审计师制作的供认书上签字并将其存入审计工作底稿，向高级管理层详细 报告，请示下一步的行动。 b.不在工作底稿中进行记录，因 为它是主观的、敏感的，而且可能会成为法律证据，但要向管理 层详细报告，由他们请求法律 顾问来制作供认文件。 c.向管理层口头报告该供认，并建议他们将其报告给执法机关，因为涉嫌犯罪，但不
22、必制成文件 记录。 d.告知舞弊者他们的权利，将他 们的供认制成磁带并向执 法机关报告犯罪。 典型试题 12.以下哪一项关于舞弊调查的工作底稿记录的叙述是正确？ I.所有控告证据都应该包含在工作底稿中。 II.所有重要的证言证据都应该进行检查以保证其能够为结论 提供充分的依据。 III.如果和被 怀 疑对象进行面 谈，那么就 应该将书面证明材料或书面陈述材料归入工作底稿中。 a.只有I b.只有II c.II和III d.I、II和 III 实施审计 第 9 页 共 86 页 典型试题 13. 以下哪项 不能 说明存在较大舞弊可能性？ a.管理层将在一定金额范围内的采购授权给下属。 b.某职员
23、长期负责现金管理工作而没有实施岗位轮换。 c.处理可变现有价证券的职员负责采购、 记录采购并向高级管理层报告差异和收益或损失。 d.应收账款部门的职责分工和责任并不明确。 典型试题 14. 最常见的管理层舞弊的动机是以下哪一项的存在？ a. 恶习，例如赌 博的习惯。 b. 对工作不满意。 c. 对组织的财务压力。 d. 对实施完美罪行的挑战。 典型试题 15.以下哪项陈述正确地描述了最近在审计专业界出现的“危险信号”这一新名词的特征？ I.危险信号是与舞弊性行为相关的 项目或行为。 II.内部审计师应该对在审计业务中注意到的所有危险信号 进行记录。 III.许多 “危险信号”的性质是“主观的”
24、，即使是在合理计划并且按标准实施的审计过程中也有 可能没有引起内部审计师的注意。 a.I和II b.I和III c.II和III d.只有III 典型试题 16.内部审计师在部分完成了对应付账款部门的内部控制检查后，怀疑某种舞弊情况已经发生。 为证实该舞弊是否已经发生，最好的抽 样方法是使用： a.简单随意抽样法，抽取去年该部门已处理的发票样本。 b.概率比例大小抽样法，抽取去年 该部门已处理的发票样 本。 c.发现抽样法，抽取去年 该部门已处理的发票样本。 d.判断抽样法，抽取被该部门经 理怀疑的职员处理的发票 样本。 典型试题 17.当与被怀疑有舞弊行为的人进行面谈时，面 谈者应该 a.保
25、证在面谈期间嫌疑人的上司在场。 b.锁上门以保证没有人打扰此次面谈。 c.注意嫌疑人对措词的选择。 d.询问嫌疑人是否犯有舞弊行为。 典型试题 18. 用于质询舞弊嫌疑人的调查问卷应该 a.遵循事前确定的顺序。 b.包含一个以上的课题或主题。 实施审计 第 10 页 共 86 页 c.从一般问题到特殊问题。 d.诱导被质询人员做出质询人员想要的回答。 典型试题 19.对某主要零售公司实施审计的审计师怀疑三个具有较高销售成本的商店存在存货舞弊问题。 以下哪一项审计活动可以为舞弊的发生提供最有说服力的证据？ a.利用整体测试法（ITF）将单个销售交易与测试交易进行比较。调查所有的差异。 b.与三个
26、商店的经理面谈以确定他们对于差异的解释是否一致，然后将他们的解释与部门经理 的解释进行比较。 c.计划实施一项突击存货审计，包括实物盘点。 调查存货短少的区域。 d.挑选每个商店价格的样本，并且与相同 现金收款柜台的 销售记录进行比较。 典型试题 20.首席审计执行官（CAE）怀疑几个雇员利用台式电脑获取个人利益。在进行调查中，首席 审计 执行官选择司法鉴定信息系统审计师而不是利用该组织的信息系统审计师的主要原因是：司 法鉴定信息系统审计师拥有 a.能够用于更全面地评估计算机使用及滥用的计算机系统知识。 b.在法庭上能够构成可接受证据的知识。 c.有利于证实计算机滥用的高级分析性技术。 d.有
27、利于向高级管理层和董事会陈述审计发现的高水平的归档和组织技能。 典型试题 21. 首席审计执行官获得了有关某副董事长（该执行官要向其报告工作）不道德商业行为的事实 证明材料，这时，首席审计执行官应该： a.实施调查以确定该副董事长卷入不道德行为的程度。 b.在进一步工作前，用事实与副董事 长对证。 c.安排对涉及的业务部门进行审计。 d.将此事实向首席执行官和审计委员会报告。 3 证 据 3 证据 3.1 证据的概念 审计证据指内部审计师在审计过程中收集的、为审计结论和审计建议提供支持的信息。 典型试题 1. 以下关于审计证据的最好描述是 a.初步计划和调查记录、审计方案以及外勤工作结果。 b
28、.审计师记录整理的信息和通过观察情况、与人 员面谈和 检查记录所取得的信息。 c.一个中间事实或一组事实， 审计师能够通过它们来断定某一审计结论的合理性。 d.对没有实现的预计目标、不适当的行 动和应该采取却没有采取的行 动的相关系统所做的详细 记录。 实施审计 第 11 页 共 86 页 3.2 证据分类-1 按证据来源： 内部证据（internal） 内- 外证据（internal-external ） 外- 内证据（external-internal ） 外部证据（external） 典型试题 1. 以下哪项是内部文件证据的例子？ a.承运人的提货单。 b.销售发票副本。 c.顾客采购订
29、单。 d.供货商的月末报表。 3.2 证据分类 -2 按证据的特征： 实物证据( physical evidence) 证明证据( testimonial evidence) 文件证据( documentary evidence) 分析证据( analytical evidence) 典型试题 1. 回复内部审计师质询的信件是以下哪一种审计证据的例子？ a.实物证据 b.证明证据 c.文件证据 d.分析证据 典型试题 2.在审计销售人员的旅行费用时，内部 审计师计算所有销 售人员每天平均的旅行费用，然后 对高 于平均值的销售人员的旅行费收据进行详细检查，这个过 程表示使用了哪种类型的审计证据？
30、 a.文件及实物证据。 b.分析及实物证据。 c.文件及分析证据。 d.实物及证明证据。 3.2 证据分类 -3 按审计证据的说服力程度： 充分信任(full reliance) 部分信任(partial reliance) 不可信任(no reliance) 典型试题 实施审计 第 12 页 共 86 页 1.对下面示例的审计证据类型来说，以下哪一 选项表示各 类型审计证据的说服力按照从高到低 的一般顺序排列？ I.询问管理部门 II.观察被审计单位的处理过程 III.实物 检查 IV.外部提供的资料 a.III、IV、II和I b.IV、I、II和III c.II、IV、I和 III d.
31、IV、III、I和II 典型试题 2.内部审计师关心所有存货的计价，将以下判定存 货计价的 审计证据按说服力从高到低顺序进 行排列。 I.按单个产品计算存货周转率。 II.通过与市场部经理面谈来确定产品的可销售性，对存货周转率小于或等于2的存货项目评价其 净变现能力。 III.计算所有存货产品的可变现净值 （NRV）（根据最后的销售价格，用审计软件计算NRV）并将其 与成本进行比较。 IV.选取存 货的一个 统计样本，检查最后的采购文件（发票和收货清单），以计算存货成本。 a.I、II、III和IV b.I、IV、II和III c.IV、I、III和II d.II、III、IV和I 典型试题
32、3以下哪一个审计证据最具说 服力？ a.在政府机构有记载的不动产契约。 b.由会计填写的并且从银行退回的已核销支票。 c.由经理保管的雇员时间卡。 d.由会计部门归档的供货商发票。 3.2 证据分类 -4 按审计证据的法律概念： 直接证据( direct evidence) 旁证(hearsay evidence) 最优证据或首要证据( best evidence or primary evidence) 次要证据( secondary evidence) 意见证据(opinion evidence) 附属证据(circumstantial evidence) 确证证据(conclusive
33、evidence) 佐证证据(corroborative evidence) 典型试题 1.在与存货部门工作人员面谈过程中，某内部审计师了解到 销售人员经常在没有得到主管销售 副总裁批准的情况下，订购存 货。同 时，详细测试显示在补充备件采购订单上也没有书面的 批准。详细测试是以下哪种审计证 据的一个很好的例子？ 实施审计 第 13 页 共 86 页 a.间接证据。 b.附属证据。 c.佐证证据。 d.主观证据。 典型试题 2.内部审计师的多数工作都涉及审计证据的收集。合同的复印件（而不是原件）是哪 类审计证据 的实例？ a.次要证据。 b.附属证据。 c.旁证。 d.意见证据。 3.3 收集
34、审计证据时应考虑的问题 应该考虑收集多种类型审计证据 应该考虑审计目标 应该考虑风险因素，包括抽样风险和非抽样风险。 应该考虑是否有利于被审计单位的上级管理部门和董事会提高对内部审计职能的认识和重 视程度 应该考虑被审计单位的反馈信息 应该考虑应有的职业审慎性 3.3 收集审计证据时应考虑的问题 非抽样风险举例： 内部审计师采取了不适当的审计程序； 不恰当地执行了审计程序； 在抽样过程中没能意识到错误的存在或错误地评估了抽样结果。 “合理 ”的涵义包括： 成本/效益原则； 重要性(materiality)原则。其中，重要性衡量方法包括绝对数、相对数和问题的本质属性。 关于“应有的职业审慎”，内
35、部审计师应该考虑以下因素： 为实现审计目标而需要开展的审计工作范围； 所要保证事项的相对复杂性、重大性和重要性； 风险管理、控制和治理过程的充分性和有效性； 重大错误、违反规定或不守法情况的发生概率； 与潜在利益相关的审计保证成本。 典型试题 1.某内部审计师最可能判断账户余额的一个错误是重要的，如果该错误涉及 a.不可能再次发生的会计人员错误。 b.占净收入的比例很大。 c.无法证实的常规交易。 d.对组织来说的异常交易。 实施审计 第 14 页 共 86 页 典型试题 2.如果在复核有关现金交易审计工作底稿时，揭示出近来发现的欺诈交易没有包括在已经过测 试且经合理设计的交易项目样本中，以下
36、哪 项是正确的推 论？ a.由于现金交易是高风险区域，应对所有交易进行测试。 b.审计是在合理的职业审慎情况下进行的，因 为已对重要交易的适当抽 样样本进行了测试。 c.在最近的审计区域中，欺诈行为不可能不被发现。 d.对现金交易的审计需要特别的关注，内部 审计师应该对该 疏忽负责。 典型试题 3.内部审计师在进行内部审计时要保持应有的职业审慎性，包括 a.建立首席审计执行官和董事会之间的直接交流。 b.评价已建立的经营标准，确定其是否是可接受的以及是否被遵守。 c.收集足够的审计证据以使内部审计师可以绝对地保证不存在不合规事项。 d.建立适当的教育标准和适合内部审计职位的经历要求。 3.4
37、审计证据的评估标准 充分的（ sufficient） 是指审计证据是真实的、恰当的和有说服力的，可使一个谨慎精明的人 能够得出与内部审计师相同的结论。 可靠的（ reliable） 是指通过运用适当的审计技术所能得到的最好的审计证据。 相关的（ relevant） 是指审计证据能够支持审计发现和审计建议，并且与审计目标相一致。 有用的 (useful)是指审计证据能够帮助组织保证:财务和经营信息的可靠性和完整性；经营的 效率和效果；资产的安全；遵循法律、规章制度以及合同。 典型试题 1.充分的审计证据应该是 a.较好地归档，在工作底稿中交叉索引。 b.以被认为可信的参考资料为基础。 c.与发现
38、的事实有直接关系，包括这一发现的所有因素。 d.确信一个谨慎的人根据这些审计证据足以得出相同的结论。 典型试题 2. 某内部审计师正在实施对 公司广告职能的审计，该公司已将杂志等出版物上的广告业务交给 一个中型的地方广告业务代理机构代理。作 为审计工作底稿复核的一部分，内部审计主管对 收集到的审计证据进行了评估。内部 审计师通过与广告部 经理、 产品销售部主任（他也许更客 观一些）、五个大客户（他们也 许知之甚少）进行面谈，以核对广告词的合法性和遵循公平销售 原则的情况。该主管有理由得出 结论，即 这些审计证据是 a.可靠的。 b.不相关。 c.决定性的。 d.不充分的。 典型试题 3.在对组
39、织的现金控制进行审计时，内部 审计师发现现金并不是每天都完整地存入 银行。通 过对 现金收入清单的样本进行比较揭示出每张现金收款清单与现金日记账的金额相等，但与每日 银行存款金额不等，而现金收入清 单总数长期以来一直等于 银行存款总数。作 为支持内部审 计师发现的这一审计证据是 a.充分但不可靠或不相关。 实施审计 第 15 页 共 86 页 b.充分、可靠和相关。 c.不充分但相关。 d.相关但不充分或不可靠。 典型试题 4.最好将有证明力的审计证据定义为 a.审计证据远离错误和偏见，并忠实地表明其所要表明的意思。 b.审计证据是在观察人、资产 和事件过程中取得的。 c.审计证据是对其他已经
40、收集到的审计证据的补充，并且加强或证实了这些证据。 d.审计证据证明了一个间接事实或一组事实，从 这些事实 中可以推理出其他事实。 3.5 分析和解释数据 分析性审计程序的作用： 确定各种数据之间的关系； 确认期望发生的变化是否发生； 确认是否存在异常变化。 比较分析： 多期比较（period-to-period comparisons 预算与实际比较( budget-to-actual comparisons) 账户间内部关系分析( interrelationships among accounts) 与行业数据比较(comparisons to industry data) 与经营数据的比
41、较(comparisons to operating data) 与经济数据的比较(comparisons to economic data) 与非财务数据的比较(comparisons to nonfinancial data) 典型试题 利用以下信息回答12题： 内部审计师在调查一个分公司的运作时发现 销售量保持不 变 客户量没发 生变化 库存明显增加 毛利明显增加 1.以下哪一项陈述，如果是真 实的，可以解 释毛利的变化? I.公司开发了一种新的、更有效率的生产流程。 II.单位销售价格提高了。 III.存货 被高估。 a.只有I b.I 和II c.只有III d.I、II和 III
42、典型试题 2.假定该分公司管理人员声明毛利的增加是由于生产经营的效率提高所致。内部审计师希望通 过调查证实这种说法，以下哪种 审计程序与这种说法是最相关的 ? 实施审计 第 16 页 共 86 页 a.取得存货的实物盘点数。 b.取得一产品样本，对比今年和去年的 单位成本， 检查成本的增 长，并分析与标准成本的差异。 c.取得设备的实际库存数，确定有无显著变化。 d.取一完工产品库存的样本，从原材料成本追踪到原材料 购买价格，以确定 记录的原材料价格是 否准确。 典型试题 3.在经营审计业务中，内部审计师 将子公司的存货周转率与公 认行业标准相比较，目的是 a.评价内部财务报告的准确性。 b.
43、测试旨在保护资产的控制制度。 c.确定是否遵守关于存货水平的公司程序。 d.评价业绩并显示哪里需要额外的审计工作。 典型试题 4. 在对存货控制有效性进行 检查过程中，内部审计师在工作底稿中记录的大多数设备数量的周 期性调整都涉及到机械设备部门的业务。与上年度其他部门相比，机械 设备部门确实做了一 些额外的周期性调整，内部审计师应该 a.与部门经理面谈，并实施其他审计程序以确定机械设备部门内部的业务控制和处理程序是否 适当。 b.不用再做更进一步的工作，因 为在审计方案中设计的分析性程序没有 对关心的事项进行确认。 c.向内部审计部门管理层通报怀疑有舞弊行为。 d.在审计工作底稿中加上批注，以
44、 备在复核时进行详细检查 。 典型试题 5. 分析性程序最好归类于以下哪一项？ a.实质性测试。 b.控制测试。 c.定性检查。 d.预算比较。 4 审计工作底稿 4 审计工作底稿 4.1 审计工作底稿的作用： 为内部审计报告提供主要的证据支持； 帮助审计计划的制定、执行和检查； 记录是否完成审计目标； 方便第三方检查； 为评价内部审计部门的工作质量提供依据； 为诸如保险索赔、舞弊案件及法律诉讼等情况提供支持材料； 帮助内部审计师的专业发展； 证实内部审计部门是否遵守了标准； 为内部审计师与被审计单位之间交换意见和探讨专业问题提供了必要的背景资料； 有助于内部审计师在今后审计类似审计对象时，做
45、好准备工作； 促进了异地内部审计工作之间的协调以及职员之间责任的分配。 典型试题 1.以下哪一项 没有 描述审计工作底稿的一项职能？ a.方便第三方检查。 实施审计 第 17 页 共 86 页 b.在审计的计划、执行和复查 中提供帮助。 c.为审计报告提供主要的审计证据支持。 d.在操作工人的专业发展方面提供帮助。 典型试题 2.审计工作底稿的主要目的是 a.提供计划和实施审计程序情况的证据。 b.用作编制财务报表的一种方法。 c.记录内部控制结构中的缺陷和向管理层提出的改进建议。 d.遵守专业审计标准。 4.2 审计工作底稿包含的内容： 计划； 对内部控制系统的健全性和有效性所进行的检查和评
46、价； 执行的审计程序、取得的资料以及所得出的结论； 审查； 报告； 跟踪检查。 具体地，审计工作底稿可包括： 计划文件和审计方案； 控制调查问卷、流程图、核对清单和叙述文字； 调查记录和备忘录； 组织机构的系统数据，如组织系统图和岗位说明； 重要合同和协议的复印件； 关于经营和财务政策的资料； 控制系统的评价结果； 函证和陈述的信件； 对交易事项、处理过程和账户余额的分析和检查； 分析性审计程序的结果； 审计的最终报告和管理层的反馈； 如果记载了得出的审计结论，应附有关审计证据的交流情况。 典型试题 1.以下哪项最完整地描述了工作底稿的适当内容？ a.审计目标、程序和 结论。 b.目的、标准、
47、技术和结论。 c.目标、程序、事 实、结论和建议。 d.审计对象、目的、抽样信息和分析。 典型试题 2.以下哪项是电子工作底稿的不足？ a.每名内部审计师必须配有个人电脑。 b.关键的工作底稿仍然必须打印和归档。 c.互相索引更难。 d.要求进行特别的技术培训。 电子工作底稿 实施审计 第 18 页 共 86 页 优点： 1、不用准备储存的地方； 2、很容易在审计师之间进行传递； 3、容易做到交叉参考； 4、很容易并且可以迅速地对底稿进行修改； 5、总的来说，节省时间； 6、利用计算机网络可以快速地在审计职员之间分享信息资料； 缺点： 1、要求进行特殊的技术培训； 2、不能在底稿上正式签名；
48、3、要求执行复杂的接触控制； 4、不容易与纸质工作底稿进行对比； 5、要求配备计算机； 6、很难对交叉参考进行检查验证。 手工编制的工作底稿 优点： 1、可以随时随地做记录和进行讨论； 2、因为是大家熟悉的介质，容易利用和工作。 缺点： 1、难以作出改变，需要花费较多时间； 2、当有很多卷时，不便于携带和难以传递； 3、要准备一定的地方来储存； 4、纸容易被火、水所毁坏； 5、难以进行交叉参考，并且花费一定的时间。 典型试题 3.工作底稿应包括 a.检查和评估内部控制系统适当性和有效性的文件记录。 b.审计过程中检查的所有原始凭证的复印件。 c.审计中检查过的所有程序的复印件。 d.在以前对相同领域的审计过程中所编制的所有工作底稿。 4.3 审计工作底稿编制技术 每份审计工作底稿必须有一个标头。这个标头通常包括正在被审查的组织或
