1、递延收益与营业外收入 本科目核算企业根据政府补助准则确认的应在以后 期间计入当期损益的政府补助金额。企业在当期损益中确 认的政府补助，在“营业外收入” 科目核算，不在本科目核算。 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非 货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 政府补助有以下三个特征： 政府补助是无偿的 政府补助通常附有条件 政府补助不包括政府资本性投入。 本科目应当按照政府补助的种类进行明细核算。 递延收益的主要账务处理 与资产相关的政府补助，应当分别下列情况处理： 企业与资产相关的政府补助，按应收或收到的金额， 借记“其他应收款 ”、 “银行存款”科目，贷记本科目。 在相
2、关的资产的使用寿命内分配递延收益时，借记本 科目，贷记“营业外收入 ”科目。 按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益 （营业外收入） 。 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： 与收益相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记 “其他应收款” 、 “银行存款”等科目，贷记本科目。 在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额， 借记本科目，贷记“营业外收入” 科目；用于补偿已发生的相 关费用或损失的，借记本科目，贷记“营业外收入” 科目。 有些情况下，企业可能不容易分清与收益相关的政府 补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的 费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关
3、的政 府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助， 可以分期计入营业外收入。 返还政府补助时，按应返还的金额，借记本科目、 “营 业外收入”科目，贷记 “其他应收款”、 “银行存款” 等科目。 本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入 当期损益的政府补助金额。 案例： 例 12002 年 1 月 1 日，政府拨付 A 企业 1000 万元财 政拨款（同日到账） ，要求用于购买大型科研设备 1 台；并 规定若有结余，留归企业自行支配。2002 年 2 月 1 日，A 企业购入大型设备（假设不需安装） ，实际成本为 960 万元， 使用寿命为 10 年。2009 年 2 月 1 日，A
4、企业出售了这台设 备。A 企业的会计处理如下： （1）2002 年 1 月 1 日实际收到财政拨款，确认政府补 助： 借：银行存款 10 000 000 贷：递延收益 10 000 000 （2）2002 年 2 月 1 日购入设备： 借：固定资产 9 600 000 贷：银行存款 9 600 000 （3）在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和 分配递延收益： 借：研发支出 80 000 贷：累计折旧 80 000 借：递延收益 83333（10 000 0001012） 贷：营业外收入 83333 （4）2009 年 2 月 1 日出售该设备： 借：固定资产清理 2880000 累计折
5、旧 6720000 贷：固定资产 9600 000 借：递延收益 3 000 000 贷：营业外收入 3 000 000 例 22007 年 1 月 1 日，甲企业为建造一项环保工程向 银行贷款 500 万元，期限 2 年，年利率 6%.当年 12 月 31 日， 甲企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府 批准按照实际贷款额 500 万元给与甲企业年利率 3%的财政 贴息，共计 30 万元，分两次支付。2008 年 1 月 15 日，第 一笔财政贴息资金 12 万元到账。2008 年 7 月 1 日，工程完 工，第二笔财政贴息资金 18 万元到账，该工程预计使用寿 命 10 年。甲企业的会计处理如下： （1）2008 年 1 月 15 日实际收到财政贴息，确认政府 补助： 借：银行存款 120 000 贷：递延收益 120 000 （2）2008 年 7 月 1 日实际收到财政贴息，确认政府补 助： 借：银行存款 180 000 贷：递延收益 180 000 （3）2008 年 7 月 1 日工程完工，开始分配递延收益， 自 2008 年 7 月 1 日起，每个资产负债表日： 借：递延收益 2 500 贷：营业外收入 2 500
