1、现金流量表的“财务费用”与损益表中的“财务费用”区别 答:笔者在工作中发现一些企业在用间接法编制现金流量表时,往 往将损益表中的“财务费用”数值直接抄到现金流量表补充资料的 “财务费用”一栏中,作为净利润的调节项目。这种直接援引损益 表数字的做法,是无法将净利润调整为经营活动现金流的。因为在 一般情况下,这两种“财务费用”不可能完全相等。那么,它们之 间究竞有什么区别和联系呢?本文拟对此作一分析。 一、两种“财务费用”的区别 损益表中的“财务费用”,是指企业为筹集资金而发生的各种 耗费,包括企业生产经营期间发生的利息支出(减利息收入)、汇 兑损失(减汇兑收益)、金融机构手续费及其他筹资费用等。
2、而现 金流量表中的“财务费用”则是将净利润调节为经营活动现金流量 时的一个项目,仅包括企业在投资和筹资活动中发生的利息支出、 汇兑损失、手续费等。两者的区别在于: 1、数值不同。除非企业只进行投资和筹资活动,否则两种财务 费用是不可能相等的。 2、分类标准不同。损益表中的“财务费用”按费用项目分类, 而现金流量表中的“财务费用”则是按现金流量观点,将财务费用 分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动三类。 3、外延不同。损益表中的“财务费用”是种概念,它包括财务 费用的全部,等于经营、投资和筹资三类活动发生的财务费用总和, 而现金流量表中的“财务费用”是属概念,其数值只包括投资和筹 资活动发生的
3、财务费用。如果把财务费用看成一个集合的话,那么, 损益表中的“财务费用”是这个集合的全集,而现金流量表中的 “财务费用”只是其中的一个子集。实际上,如果将后者称为“非 经营性财务费用”更为确切,也不会产生误解。 二、两种“财务费用”的联系 如前述,两种“财务费用”的区别主要体现在是全部的财务费 用还是“非经营性财务费用”,因此,二者之间必然存在某种勾稽 关系。为了弄清它们之间的联系,笔者对财务费用按费用项目和现 金、非现金以及经营、非经营三个标准进行交叉分类,一一列举如 下表(表中各项目均指应在“财务费用”部分,不在本文讨论之列) 中列支的部分,那些应计入开办费、固定资产或在建工程的两种 “财
4、务费用”比较表 注:通过经营性应付项目的增减来调节净利润。财政部财 会字199866 号关于执行具体会计准则和有关会计问题解答已将“预提费用的增加(减:减少)”单列 一项作为净利润的调节项目。 注:我国现行各行业会计制度将销货现金折扣作为“折扣与 折让”处理,但其性质当属财务费用。 注:通过经营性应收应付项目的增减来调节净利润。从上表 可以看出,只要是非经营性财务费用,不论其是否产生现金流量, 均应作为净利润的调节项目列示在现金流量表的补充资料里。至于 并未付现或收现的财务费用,则通过经营性应收应付项目余额的增 减来调节,而不包括在现金流量表的“财务费用”中。当然,如果 企业未严格按照企业会计
5、准则和行业会计制度来进行会计处理, 就要另外考虑。例如,上表第 7 项预提短期借款利息,按规定应贷 记“预提费用”科目,若企业贷记“短期借款”科目,则这部分财 务费用就由经营性变为非经营性,须在补充资料中列示。所以,在 严格规范的会计处理前提下,两种财务费用的勾稽关系可以表述为: 现金流量表“财务费用”=损益表“财务费用”-“经营性财务费用” 。 三、合理设置明细账户正确观列现金流量表项目 企业财务费用一般按费用项目分设利息支出、汇兑损失、金融 机构手续费等明细账户。为适应间接法编制现金流量表的需要,财 务费用明细账应采用多栏式账页,在上述明细项目下再分设经营性、 非经营性两栏。年末,根据“利
6、息支出非经营性”、“汇兑损 失非经营性”、“金融机构手续费非经营性”发生额的本 年累计数合计,填列现金流量表中的“财务费用”项目。如果还要 兼顾直接法的需要,财务费用的明细账户设置就更为复杂,可能要 涵盖上表中的所有项目。比较切实可行的办法是: 1、以现金流量表的现金概念为基准,将记账凭证分为“收”、 “付”、“转”三类,并在凭证编号中予以体现,明确表达现金或 非现金、收现或付现的信息; 2、增设“对方科目”栏,以判断财务费用的经营性或非经营性 属性; 3、在摘要中用“支付”、“预提”、“摊销”、“定期”、 “活期”等关键词明确表述财务费用的性质; 4、将期末调整汇兑损益的分录由多借多贷改为一
7、借一贷,以便 在账簿中分别记录外币现金、外币应收应付项目、外币贷款和应付 股利产生的汇兑损益。通过以上方法,既可避免增设过多明细科目 的麻烦,又可通过分析得到直接法和间接法下现金流量表所需的数 字。 “分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目 该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借 款利息、债券利息等。不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、 财务费用等,均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“在建 工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目的记录分析填列。 【例题计算题】C 公司 2010 年发生下列业务: (1)偿还短期借款,本金 2 000 万元,利息 10 万元; (2)偿还长期借款,本金 5 000 万元,应付利息 66 万元,其中资本化利息费用 60 万 元; (3)支付到期一次还本付息的应付债券,面值 1 000 万元,3 年期,利率 5%; (4)支付现金股利 200 万元。 【要求】分别计算“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿付利息支付的现 金”项目的金额。 正确答案 “偿还债务支付的现金”项目2 0005 0001 0008000(万元) “分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目1066150200426(万元)