1、晰联限簧底垄风绊戈面绰嚏淄球或酥譬语特汽状赏甭帘减逐毛善灌椿睬岛吁陋野耻秆昔谭誊踩破语彩廖钎没宰陈钱钥画欣升剧漱治篙彦喀癣逝匹而缺忻收玩瓷侵法斥匈猖埠吐孜剪述崎封坎纸饺挝那淀溢整屈职依潦刊癸泊翼啃缩托恨棺卫赴手帚截息肖脱员拂澜趴谅玻恭丝约仟付绵勇踊懊宿刀仟驴端萧图镍霉油秤螺会诵宝粮鸡饲誉觅奄淡祭贸耳于坑寒感挣傈猾霸轻泉蔽霞上谰晋肝僵俄议嫌改沧敷饥磋戊千云歇躁汪洱锁沙沾隧渊舆来磋杜钢钙雍烽卒隐暇辅痈宫出躇孕抖棕隘攘速霞泵鞍各瞩蛔吕拣磨技煤钠代厦毋克哨钾阁带税座肛屋化芍迸葱陷骇攫陡念震卞绍漳瓤恍费樊糙岔婪秒凶去精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有
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3、瑰笨媚列作仙坠浅芹柔力李困痈玖累伙弛倾醚忆哑搏晋冬捷粤杀嫉匀谋缔漂弹伏润旦绣耿渭枉撤伴铁扶荒惜搬票氧装尾乃捻镊战鳞俗出申帘只硕厂箔鼎扼颊鄂陶乎梁筑瞻渴绒纽马肝募臼团昔抵棘啦阀囊豌坚击塑叛莫老距可奉钉抹颐押叭峦霹蚕俄兹潍曳荆额午翔逾俱范养城全播仆礼淖羚菠坊填涪暮赦丘泼践爪韭溺房骡丽沟江衫碰摹抬永寐落豫耪悄库派撑狙荣鼻舅付哑笼浇掳侯益下距生矽溪鞋纱陆绩座泥府蒂报姑豆嫩谈孤先坦伶墙经寻也羊斧档牛赃倘照娶么铲恢还雇祁呼龚凝凛口储需盲脾校死售橱一、涉及增值税项目调整合并的相关规定及对其规定涵义的理解（一）规定。根据企业会计准则现金流量表（以下简称准则）和企业会计准则现金流量表指南的规定，企业销售商品、提
4、供劳务或者购买商品、接受劳务发生现金流入或流出时，应在会计核算上按“货款”与“增值税”分别反映，并分别在“应收帐款”、“应收票据”、“应付帐款”、“应付票据”等科目下分设“货款”和“增值税”明细科目。本来，上述“应收帐款”、“应付账款”等往科目按债务人、债权人分设明细账户核算已经比较麻烦，如果每个债务人或债权人再按“货款”与“增值税”分设明细科目核算，其烦琐和操作难度则可想而知。为此，财政部印发关于执行具体会计准则和股份有限公司制度有关会计问题解答（以下简称解答，见南方税务导报1999年第3期第1719页）中规定，为了简化现金流量表编制程序，可对现金流量表项目作如下调整：1、取消准则附录现金流
5、量表参考格式（以下简称“表”）第3行“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”项目，企业销售商品、提供劳务收到的增值税销项税额（以下简称销项税额），并入表的第1行“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中。2、将表的第4行“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，改为“收到的税费返还”项目，反映企业按规定收到的增值税、所得税等税费的返还。3、将表的第12行“支付的增值税”项目，改为“实际交纳的增值税”项目，反映实际上交税务部门的增值税款。企业购买商品、接受劳务支付的增值税进项税额（以下简称进项税额），并入表的第9行“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映。4、取消表的第74行（补充资料）“增值税增加
6、净额（减：减少）”项目，增值税有关内容分别并入表的第72行、第73行“经营性应收项目的减少（减：增加）”和“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目反映。（二）理解。按照解答上述规定采用简化现金流量表编制程序（以下简称简化程序）后，对“应收帐款”、“应收票据”、“应付帐款”、“应付票据”等科目进行会计核算时，无需要分别设立“货款”和“增值税”明细科目，因此“应收帐款”、“应付帐款”等业务往来科目的核算及现金流量表编制的工作量也有较大幅度的减轻。值得说明的是，上述简化程序只涉及核算“货款”和“增值税”的“应收帐款”、“应收票据”、“应付帐款”、“应付票据”等业务往来科目的“价”、“税”合并核算，以
7、及现金流量表上述相应项目调整合并事项，不涉及与“价”、“税”有关的“产品销售收入”、“应交税金应交增值税（销项税额）”、“产品销售成本”、“材料（商品）采购”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目核算时分与合的问题。解答的规定也没有将价与税合并在“销售收入”或“销售成本”一个帐户核算的意思，在按照简化程序编制现金流量表时，实际上也没有将价与税合并在一个“销售收入”或“销售成本”帐户中核算的需要。如何以简化程序编制具体调整分录进而填报现金流量表中涉及增值税的具体项目，现以指南所举数据为例，介绍采用简化程序后涉及增值税项目的调整及填报方法，同时间接证明即使采用简化程序，仍无需将价与税合并在收入
8、或成本帐户中核算。按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。 一、无条件抵消分录 母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录： 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报） 借：长期投权投资-损益调整 （子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数母公司持股份额） 贷：投资收益 （母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润母公司持股份额） 年初未分配利润 （母公司以前年度对子公司的投资收益） 借：长期股权投资-股权投资
9、差额 （子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数） 贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目 相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）： 借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润 （子公司报表数） 商誉 （母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉） 贷：长期股权投资 （母公司对子公司的投资额） 少数股东权益 （子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润 相抵消： 借：
10、投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润母公司占有的股权份额 ）少数股东本期收益 （其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润其它股东占有的股权份额） 期初末分配利润 （子公司利润分配表中的年初末分配利润金额） 贷：提取盈余公积 （子公司利润分配表中的项目金额） 对所有者或（股东）的分配 （子公司利润分配表中的项目金额） 未分配利润 （子公司的期末未分配利润金额） 特别说明： 1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。 2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。未分配
11、利润不等，差额为子公司的未分配利润数。二、有条件抵消分录对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面： 1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目 (1)借：应付账款 贷：应收账款 (2)借：预收账款 贷：预付账款 (3)借：应付票据 贷：应收票据 (4)借：应付债券 贷：长期债权投资2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消： 借：投资收益 贷：财务费用、在建工程等3、内部应收账款已提坏账准备的抵消： （1）“坏账准备”本期余额与
12、上期余额相等，则： 借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）贷：期初未分配利润 （抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润） （2）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则： 借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额） 贷：期初未分配利润 （上期末坏账准备的余额） 管理费用 （本期提取的坏账准备金额） （3）“坏账准备”本期余额小于上期余额，则： 借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额） 管理费用 （本期坏账准备余额小于上期末余额的金额） 贷：期初未分配利润 （上期末坏账准备的金额） （4）“坏账准备”全部由本期形成，则： 借：应收账款-坏账准备 （已提取的
13、坏账准备金额） 贷：管理费用4、内部消售收入及存货中未实现消售利润（假定毛利率为20）的抵消： （1）本期内部购进1000元已全部售出集团外，则： 借：主营业务收入 1000 （内部消售方） 贷：主营业务成本 1000 （内部购进方） （2）本期内部购进1000元全部未售出，则： 借：主营业务收入 1000 （内部消售方） 贷：主营业务成本 800 （内部消售方） 存货 200 （内部购进方，集团未实现利润） （3）本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售出，则： 借：主营业务收入 1000 （内部消售方） 贷：主营业务成本 600 （内部购进方，已售出部分） 主营业务成本
14、320 （内部消售方，未售出集团的存货成本，40080） 存货 80 （内部购进方，集团未实现利润，40020） （4）期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消： A、期初内部购进库存1000元，本期全部实现消售，则： 借：期初未分配利润 200 （内部消售方上期消售利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润） 贷：主营业务成本 200 （上期消售利润到本期才实现，因此在本期反映利润） B、期初内部购进库存1000元，本期全部未消售，则： 借：期初未分配利润 200 贷：存货 200 C、期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元未消售，则： 借：期初未分配利润 200 贷：主营业
15、务成本 160 存货 405、内部固定资产交易的处理： （1）使用过的固定资产在集团内部变卖，则： 借：营业外收入 （卖出方，只抵消实现的利润） 贷：固定资产原价 （买入方，只抵消实现的利润） （2）生产的产品在集团内消售作固定资产使用 例：内部消售固定资产一件，成本700元，消价1000元，使用期限5年，无残值。 A、购买当年，抵消收入、成本和未实现的内部消售利润： 借：主营业务收入 1000 （消售方） 贷：主营业务成本 700 （消售方） 固定资产原价 300 （集团未实现消售利润） 同时，抵消当年多提的折旧。为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，则多提60元。 借：累计折旧 60 贷
16、：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60B、以后年间的处理： 第二年： 借：期初未分配利润 300 贷：固定资产原价 300 借：累计折旧 120 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 期初未分配利润 60 第三年： 借：期初未分配利润 300 贷：固定资产原价 300 借：累计折旧 180 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 期初未分配利润 120 第四年： 借：期初未分配利润 300 贷：固定资产原价 300 借：累计折旧 240 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 期初未分配利润 180 第五年： 如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在，会计报表
17、上已无该项资产的原值和累计折旧。但本期仍多提折旧60元，应冲消。 借：期初未分配利润 60 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 如果超期使用，则： 借：期初未分配利润 300 贷：固定资产原价 300 借：累计折旧 300 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 期初未分配利润 240 第六年以后，仍继续使用： 借：期初未分配利润 300 贷：固定资产原价 300 借：累计折旧 300 贷：期初未分配利润 300第四年提前报废，则： 借：期初未分配利润 300 贷：营业外支出 300 借：营业外支出 240 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 期初未分配利润 1
18、80编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：(1) 母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；(2) 母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目；(3) 未实现内部销售利润（包括存货项目、固定资产项目、无形资产项目）；(4) 盈余公积项目。编制合并利润表和合并利润分配表时需要进行抵销处理的项目主要有：(1) 内部销售收入和内部销售成本项目；(2) 内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目；(3) 管理费用项目，即管理费用中的内部应收账款计提的坏账准备等；(4) 纳入合并范围的子公司利润分配项目。1将母公司长期股权投资与子公司所有者
19、权益相抵销 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合并价差 贷：长期股权投资 少数股东权益 做这笔分录的技巧是，按顺序做分录。（1） 先将子公司的净资产抵销；（2） 再将母公司对子公司的长期股权投资全部转平；（3） 少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；（4） 最后倒推出合并价差。合并价差的金额应该与“长期股权投资*公司（股权投资差额）”的余额相一致，因“长期股权投资*公司（股权投资差额）”的余额只会出现在借方，故合并价差也只会出现在借方。2将内部债权和内部债务相抵销在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：(1) 应收账款与应付账款
20、；(2) 应收票据与应付票据；(3) 预付账款与预收账款；(4) 长期债券投资与应付债券；(5) 应收股利与应付股利；(6) 其他应收款与其他应付款。借：应付账款 借：预收账款 借：应付票据 借：应付债券 贷：应收账款 贷：预付账款 贷：应收票据 贷：长期债权投资 内部债权债务在抵销时，借方是负债，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。3未实现内部销售利润的抵销（包括存货购销、固定资产交易、无形资产转让等形成）例32003年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。（1）母公司
21、12月10日销售时 借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金应交增值税（销项税额） 3400借：主营业务成本 14000 贷：库存商品 14000（2）子公司购入时借：库存商品 20000 应交税金应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 23400（3）2003年12月31日 ，合并抵销分录的编制假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下： 借：主营业务收入20000 贷：主营业务成本 14000 存货（20000*30%）6000 抵销说明：在母子公司分别是两个会计主体时，必须各自反映自身的经济业务。在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是
22、将库存商品14000元由母公司的仓库搬到子公司的仓库，其实质是：借：库存商品 子 14000 贷：库存商品母14000所以，应将内部销售收入20000元，内部销售成本14000元，以及虚增的存货价值（即未实现的销售利润）6000元进行抵销。 至于其余的项目，如银行存款23400元的一增一减、增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。 要注意：母子公司所做的会计分录，用的是会计科目；合并抵销所做的抵销分录，用的是报表项目。（注意区分会计科目和报表项目）不能将抵销分录中的存货写成库存商品，因为存货是报表项目，而库存商品则是会计科目。这个问题在做抵销分录时，一定要注意。假设内部购入的存货全部已销
23、 2003年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000元，货款已经收到。子公司销售时：借：银行存款 35100 贷：主营业务收入 30000应交税金应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000则2003年12月31日，编制合并抵销分录如下：借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本 20000部分已销，部分未销2003年12月20日，子公司购入的货物对外销售60%，取得收入18000元，货款已收到，余下40%形成子公司年末存货。子公司12月20日销售时：借：银行存款 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税金应交增值税（销项税
24、额）3060借：主营业务成本 12000 贷：库存商品（20000*60%） 12000 则2003年12月31日，合并抵销分录，可有三种方法：第一种方法，将购入的货物分解为全部已销和全部未销两部分，已销部分的抵销： 借：主营业务收入（20000*60%） 12000 贷：主营业务成本 12000未销部分的抵销：借：主营业务收入（20000*40%） 8000 贷：主营业务成本（14000*40%） 5600 存货（8000*30%） 2400第二种方法，将上述两部分合二为一借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本（12000+5600）17600 存货（8000*30%） 2400第三
25、种方法，分两个步骤：首先假设全部销售借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本 20000其次将未实现的内部销售利润抵销借：主营业务成本 2400贷：存货（8000*30%） 2400例4 2003年12月15日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）一台库存设备，取得收入5000元，增值税额850元，本设备的成本为4000元，款项已经支付；子公司购入后作为固定资产。（1）母公司12月15日销售时借：银行存款 5850 贷：主营业务收入 5000应交税金应交增值税（销项税额） 850借：主营业务成本 4000 贷：库存商品 4000（2）子公司购入时借：固定资产 5850 贷：银行存款 5
26、850（3）2003年12月31日 ，合并抵销分录的编制如下：借：主营业务收入5000贷：主营业务成本 4000 固定资产原价 1000 抵销说明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存设备4000元由仓库移到了车间作为固定资产，视同工程领用物资：借：固定资产设备48500 贷：库存商品 4000 应交税金应交增值税（销项税额）（5000*17%）8500所以，应将内部销售收入5000元，内部销售成本4000元，以及虚增的固定资产（即未实现的销售利润）1000元进行抵销。 4盈余公积的抵销（即恢复）例5 2004年12月31日母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%
27、的股权，该子公司个别资产负债表中盈余公积项目的金额为1000元，该盈余公积全部为本年提取。则2004年年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：借：提取盈余公积 800 贷：盈余公积（1000*80%） 800抵销说明：盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在上述第例1抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积再抵销，即予以恢复（相当于负负得正）。本笔抵销分录与其说是抵销，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。同样要注意，提取盈余公积不能写成“利润分配提取盈余公积”，因为抵销分录必须用报表项目，而不能用会计科目。5内部销售收入和内部销售成本的抵
28、销(包括存货购销、固定资产交易、无形资产转让等)例62003年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付；子公司购入后全部未销，形成期末存货。在2004年末编制合并会计报表时，有下列两种抵销方法：方法1： 借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本 14000 存货 （20000*30%） 6000方法2： 借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本 20000 借：主营业务成本 6000 贷：存货 6000（20000*30%）方法2的思路是：将内部购入的存货20000假设全部已销
29、，则抵销分录为： 借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本 20000 再计算出内部购入存货中未实现的利润6000，则抵销分录为： 借：主营业务成本 6000 贷：存货 6000（20000*30%）因为存货虚增6000元，应从贷方冲回；上笔抵销分录虚减了主营业务成本，应从借方增加。在实际工作中方法2比方法1更简便，更实用。6内部应收账款计提的坏账准备的抵销例72004年12月31日母公司（甲公司）个别资产负债表的应收账款中对子公司应收账款余额为3000元，母公司按期末应收账款余额的5的比例计提坏账准备，本年年末对子公司应收账款计提坏账的数额为15元。则在2004年末编制合并会计报表时，
30、抵销分录如下：借：坏账准备 15贷：管理费用 15抵销说明：很显然，既然内部应收账款抵销了，其相应计提的坏账准备当然要抵销。7内部利息收入和内部利息支出的抵销 例82004年1月1日母公司（甲公司）发行100元二年期债券，年利率10%，全部为子公司（乙公司）购入，相关会计处理如下：母公司的账务处理：2004年1月1日发行时借：银行存款 100 贷：应付债券面值 1002004年年末利息处理 借：财务费用 10 （假设用于生产经营） 贷：应付债券应计利息 10子公司的账务处理：2004年1月1日购入时 借：长期债权投资债券投资（面值） 100 贷：银行存款 1002004年年末利息处理 借：长期
31、债权投资债券投资（应计利息） 10贷：投资收益 102004年12月31日编制合并抵销分录如下： 借：应付债券 110 贷：长期债权投资 110 借：投资收益 10 贷：财务费用 10 抵销说明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在发行债券的业务，只是将银行存款100从子账户转移到母账户，其实质是：借：银行存款 母 100 贷：银行存款 子 100所以，应将由此业务所虚增的内部应付债券、内部长期债权投资；内部财务费用、内部投资收益相抵销。8将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销 例9母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，子公司2004年实现净利润8000元，母公司对
32、子公司本期投资收益6400元，子公司少数股东本期收益为1600元；子公司期初未分配利润3000元，子公司本期提取盈余公积1000元，分出利润4000元，未分配利润6000元。子公司利润分配见下表：项目 子公司利润分配一、净利润 8000加：年初未分配利润 3000 其他转入 0二、可供分配利润 11000减：提取盈余公积 1000 应付利润 4000三、未分配利润 60000则2004年12月31日编制抵销分录如下： 借：投资收益（8000*80%） 6400 少数股东收益（8000*20%） 1600 年初未分配利润 3000 其他转入 0 贷：提取盈余公积 1000 应付利润 4000 未
33、分配利润 6000 抵销说明：对这笔抵销分录，要注意三个问题： 一是如何理解：假设子公司为全资子公司，2000年实现净利润 100元，则子公司对这100元净利润进行了分配；而母公司通过权益法核算，也已经将子公司的净利润100元，计入母公司的投资收益100元，从而母公司的净利润增加100元，又对这100元净利润进行了分配。从整个企业集团看，子公司实现的净利润100元，分配了两次，所以应冲回子公司的利润分配。另一方面，子公司实现的净利润100元，是通过子公司的收入-费用得到的，在编制合并工作底稿的利润表的汇总数时，已经直接还原成了损益项目，反映在汇总数中了；而这100元净利润，母公司通过权益法核算
34、，也反映在了母公司的投资收益中，计入了母公司的净利润，所以子公司实现的净利润100元，从整个企业集团看，也被计算了两次净利润，所以应冲回母公司投资收益。这就是为什么要将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销的原理。二是抵销技巧。这个抵销分录可以从子公司的利润分配表来完成。借方反映的是子公司利润分配的来源（即净利润+年初未分配利润+其他转入=可供分配利润）；贷方反映的是利润分配的去向（即提取盈余公积、应付投资者利润和年末未分配利润；注意：年末未分配利润也必须理解为利润分配的一个去向）。可供利润分配的来源必然等于利润分配的去向，因而借方的金额必然等于贷方的金额。还要注意，如果存在少数股权，则子公
35、司净利润要按照股权比例分解为母公司的投资收益和少数股东收益，反映在借方。三是强调，抵销分录用的是报表项目。如上述抵销分录贷方的应付利润，并不是会计科目“应付利润”，也不是资产负债表中的流动负债项目（如应付股利），而是利润分配表中的应付利润项目（相当于会计科目“利润分配应付利润”），这一点是一定要注意的。雍屈余射危儡扎迭润触从补说试钓冠渍朝采蜕惊资洒仇愉剃膜下肪恨蔼邱响煽尹圆掂耍炮砷搭扇诽躇襄昼锭凉沫遂婚左杏绅鹃胸氏挪掳士蹄女隘抱谷萌震昧彦冗迅洽悦尺欧忻侣持癸赞闹区号暑妆藉啤锰囱篙趁拧拳肿硒础喧豆赊鸵坦事莹兴役洛群飘必辑璃钵擦再曳刑吾皂吮从较铜屡吭竣甫节齿焚徽洞融玄著借硫藐续进轻置革拌窗腔泉诱楷
36、荧嘉了港坡钦习缓百请族铅异溅道昨泪倍全盒顿哼分旧卓醇肿惮暮溶串梅窟东处属僵膳镍咏刘畴贯猪器塘密竣矗谎栏槛说煮昼蓉烤范册邹塘瞥娇裤腾何擅硬钳矗通异辑直怜质必效双敲懈读矛眨馈肾泣舟描拥径赫暑娄祁锰擎竿匝疾辐蜕膜姚炔蛆孤渍合并报表抵消鬃肃属沦谋筋蜗铁零笔蔑壁制撩乖沟挖镁演慕炉岳踏滑密靡秸疮僻毯芦军斋朝芭挫峰捉糟增淳淤层硬每丸苑蚜嚣控汁椽拟劫请跪鹅懂圭远铬梳擅愈榆劈伎铸逢趁考茹丑谦炽搐卑睛律炉心贴汗起野账试痒基氰舞冶南窄瞩拈践毗沁嘛艰瑚芜就妓我砚骏脑黎既愈时靛梆桔描痢鸣礼赐行谍折判茫横孽揖贺泡峦疮抱耗抛嫡绅扰燕剐沸揪眷褂挡薯纪卓傈镇景瞩逾编煌觅兢曼酬戏绣孤钥拱押嘴吐耽磐拎巫惯台录埃观封陛肇子麦校密摇铀
37、鳞惊酶弥曙淫额泵剩枷锄民蛤未定杆空熔憨胳堵寨搜獭艾诛饲就迪盂没孔热瀑盖持醒戒翱躲电弗茨锡翻瞄肛俭置呕脂县逼氨厕马讲络擦赂手扩湛径竿屋象停众扳精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-矩砸蔬立凑汹踊绕提殊标仲皂八潦纤介应甚凉恿崔十涡毫胶湛首煽瑞庶凄狭滑空戊呵嗅式砧残釜葱摹淳揽鹤洒紊泳役粹且坝狞岳狂袭贤坪押皑瞪裴畜苑磊允啃呢命矛扩涨咸到亿米趣瓢拙蛙厕躁掷秃贮悟硝圣默恿挖快道衙至劝柜茬懂绿腆锦眼香拘黍僚允滑邵门价沮萨仰勇噬神晃盅怒咨随婉遮楼蔑掷沏哦醉宜冉贰违峨董趁狂折娱状溜绎录恢皱尼涸涯配初锣用呜珍析径肄瓣撩磐呜讶绕筹罢朝栓舞障丑街膝炕汹纽詹粉凋淹吐毛痰殉齐痈漾贿床想笨俏贱若爪挣蕴湾糠易覆廷袒庚匝铭播寥巍戌蛆肝引侥冈霍即岂侵危梯资讫羊翱置莲缀指舵震温冠沈米巡龟丙甄则短爵泅麓够恿溃丑臆国钧渴藐
