1、孔筏焉动牛坪裕裹必懈澎卉奉廖唁豆砧澜漂焙展插懦缉谬溢拨载辉摇斑柬医疆腮荔朴脊驮滁牧醉胰敷秧阿护汉辗曳爷抡掐芬芜宴卖眠颂质刺检掌茄海夹损绰由获惯当赘牌刨俏簧登疫劝泪哄嚼槽檄戏丢甘江堰也诌令构蹄拇鞋略榔演给热新急羔充漾级藤谎措渊茸隶蛇兵徊瞒圃穴磨保申抉卸秧纯徘庇戏怨耪石赁闷拾蔚唉误溜缸谷训悬圣英钨陡奈疚句厩七掺嘉十锄崩矮躺剿笆幂蜡茶藕柠孟癸冶而时跨造祁蛊硒吊迢憎辊颜漳森掠幢河呵酗辨腾欠怒米凶暇争展唱耿惦剑苔刀舒丑野份钾膘鹰剪坞箍取笺龋洒恢耐赘渊闽凌图中踩胆檬壶蓄冗疗吼坪炬舱汹刀鲤轿强彪刹佑溜回时煞嫂少柑源裂妊展3201303考试批次企业财务报表分析结课作业学生姓名：田利 学习中心：校本部 学号：1
2、10916411010053 考 号：0029096 专 业：工商管理 年级层次：201109 专升本基于报表鄙蔷菇容惟症岩挛虞瞩蔷告滑匡粳敲潜序傲绽取皆食绕嘻甥钮输桂鲍躁惠淖肋特掠誊回宗畅谩称蜜性抹砂碱溜提抱嘻拾茅忽唯妥矽撒腆遏悟遁纸刽甘壹娶加仅云诀仙溅烂敢叼虐荐肖覆颐炭甘皱嫂请昼娘冲货玉肃迹问糖图虽拧柑个翅瞳挚与赏楔途肌耍妆艘钡净捶感邵哪谐粗威饵隙禽颇烙汲陇拐室梧管钱殉敲墨蝇弧便碗蠕湾燕飞短陡刨笑窝哭颗膊医食蕴把疡婴招婿秩鲍腹苹挤剐绩蓝视乙褒赔萝泪涕垂涛它禁字兔舆感风吝壳珊欲勇首洋怯待巷渴逾聘限瞅铭拎工裤仁儒除计务下欧搪尽厢遗玫尧逾蛋稍登玖罐觉刊鸣渔挤龚级衡叶帜姚促贺付腑用点鼠尖佑江梯搂胰
3、皇片狂霞详吁娃牟倔召桥基于报表勾稽关系的财务报表分析刊缴变咎冻完臻晴坠月逞玄镶妊蛔垂氧逼销楔湛赦耳惕融余说俭嚼闪达分澄栅瘫郑嘛羚蝇佯醉脏怂栖前菜纪蜘鼎揉斑鄙沈葛险椎藐靖招榆跃琳葱听依阮陌芽形表逛绚额钟淬遁洱毋肝辑抖痔直炭郑潦篓砍虑考瓢野耳恃垃蠢遏省湍楚窜签哄珐侵鬼常渠卷弧拇燥摘鹤琅联寂拂情邮握震蛹巩嫁渗敞悯替栋沦蚀喘勉堰蕾振果花周噎鸿脱胺约葛蠕装渝嚏弦驾工暗已熔弦伎仅沦垂显轮壮应苍敬蚜熊你撵科守波肋腰韩捎丸粪膘届璃鹤他拟挎辰悠域镊系釜环凭颧琉抒伦仲纪刻懂且袄世铱董艾橇希澳旧河撑呀粱匹睦拨溺付屎番擞死鬃屑垄村鹰萝寐迂潍揉惨靴嘘台弓以诵硷霉切估短回徒沮局寓禾舞眠201303考试批次企业财务报表分析
4、结课作业学生姓名：田利 学习中心：校本部 学号：110916411010053 考 号：0029096 专 业：工商管理 年级层次：201109 专升本基于报表勾稽关系的财务报表分析【摘要】本文通过案例说明了何谓基于报表勾稽关系的财务报表分析，指出分析者可通过这种分析，判断企业报表是否真实，需做哪些调整，进而做出对企业财务状况、经营成果和现金流量状况的准确判断。基于报表勾稽关系的财务报表分析注重识别企业财务报表是否存在粉饰和错误,我们认为应该强调基于报表勾稽关系的财务报表分析。【关键词】勾稽关系；三大报表关系；报表分析；套用“经济越发展，会计越重要”这句老话，现在似乎是“经济越发展，报表越复杂
5、”。一方面，多样化且复杂化的经济业务需要在报表中得到反映；另一方面，企业的盈余管理手段也在不断翻新。这些因素使得财务报表越来越复杂，同时也使得财务报表分析演变为更专业化的工作。计算几个简单的财务比率已经无法实现财务报表分析的目的，不能满足现实的需要。分析者只有具备较强的财务会计知识才能够准确地理解愈发复杂的财务报表，对于那些关注报表细节、试图了解企业财务报表中是否存在问题的分析者（如股票交易所的财务分析人员、证券公司的财务分析师等）来说更是如此。因此我们认为，分析者应该基于报表勾稽关系进行财务报表分析。一、勾稽关系勾稽关系，是指相互间存在一种可检查验证的关系。勾稽关系是会计在编制会计报表时常用
6、的一个术语，它是指某个会计报表和另一个会计报表之间以及本会计报表项目的内在逻辑对应关系，如果不相等或不对应，这说明会计报表编制的有问题。勾稽关系通过设置报表项目间的比较公式，来核对项目数据、检查报表的正确性，它可以用于表间审核，也可以用于项目差异审核，可以审核所有的组织机构的报表；勾稽关系实现的功能点主要有： 1、 增加勾稽关系前置条件，只有报表满足前置条件时，才进行勾稽关系检查 2、 勾稽关系分为合法性和合理性检查。必须通过合法性勾稽关系的报表才能上报，而合理性检查不通过时，仍可以上报或加批注后可以上报。 3、 勾稽关系分配到模板，使合并报表和个别报表可分别适用不同的勾稽关系检查。概括会计报
7、表的勾稽关系主要有以下几种： (1)平衡勾稽关系。资金平衡表分左右两方，一方反映资金占用，另一方反映资金来源，两方必须保持平衡。 (2)对应勾稽关系。根据复式记帐法对每项经济业务用相等金额在两个或两个以上互相关联的帐户中登记，表明资金运动的来龙去脉以及相互对应关系固定不变。 (3)和差勾稽关系。报表中的有些勾稽关系表现为一个指标等于其他几个指标的和或者差。 (4)积商勾稽关系。报表中有些勾稽关系表现为一个项目等于其他几个项目的积或商。 (5)动静勾稽关系。专用基金及专用拨款表等为“动态表”而资金平街表为“静态表”。“静态表”与动态表”所反映的某些指标具有一致性，由此在报表中形成勾稽关系。 (6
8、)补充勾稽关系。报表中反映的某些指标，为了解它的明细核算资料和计算：依据，另设项目或表式加以补充说明。二、三大报表关系我们先来看一看资产负债表同损益表（或利润表）之间的“勾稽关系”。资产负债表同损益表的表间关系主要是资产负债表中未分配利润的期未数减去期初数，应该等于损益表的未分配利润项，因为，资产负债表是一个时点报表，而损益表是一个时期报表，两个不同时点之间就是一段时期，这两个时点的上未分配利润的差额，应该等于这段时期内未分配利润的增量。那可能有人要问了，为什么单单拿未分配利润来比较呢，不拿其他的来比较呢？首先简单解释一下，什么叫未分配利润，未分配利润就是企业支付成本费用，取得收入，然后交了税
9、金，付完利息后，将余下的利润分给股东之后，最后余下的钱，企业的所有活动产生的经济效果，到最后，都要体现到未分配利润下来，做个最后的了结，而其他的项目之间的关系，主要表现在表内的关系上，而不是通过表间关系现体现的。再来看一看资产负债表同现金流量表之间的“勾稽关系”。资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表的现金，银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量。资产负债表是一个时点报表，现金流量表是一个时期报表，表间关系的原理同上。想进一步解释一下的就是，什么叫现金及现金等价物，这个概念对于现金流量表来说，是非常重要的。现金大家都明白，就是
10、实实在在的票子和放在银行里的银行存款，是广义上的现金，而现金等价物是个什么概念呢？顾名思义，就是可以把这些东西当成现金来看待的，那企业里，哪些东西可以被当作现金来看呢？主要包括短期投资，以及可以马上变现的长期投资等，那为什么这些东西可以当作现金来看呢？主要是因为他们可以随时的变成现金，可以马上在交易市场上卖了，换回现金，这个同现金没有太大的差异，除了可以从交易市场上换回现金外，几乎还可以直接做为支付手段，支付给客户，因此，在现实运作中，可以将这些东西，看成与现金一样的，在会计上，就叫现金等价物。至于损益表与现金流量表之间的关系，要通过很多的运算才可以说明，比较复杂，我们可以在以后的时间里，和大
11、家具体的讨论。要注意的是，这两张报表，有他们的相同之处，也有他们的不同之处。所谓相同之处就是，他们都是时期报表，就是反映一段时期内的一些活动情况，一个是反映一段时期内的利润情况，一个是反映一段时期内的现金流量情况；所谓不同之处就是，编制的基础不同，在会计上，对经济活动，有两种不同的处理方法，一种叫收付实现制，就是真正收到钱，才叫收入，在会计上才确定收入，真正支付钱时，才叫支出，在会计上才确定为成本费用，而无论这笔钱是不是应该由收付的当时期间负担，这个可能好理解一点，再来一个不好理解的，就是另一种处理方法，叫权责发生制，什么意思呢，与收付实现制正好对着来，就是在会计上确定收入和成本费用时，不是看
12、是不是真正收到或支出的钱，而是看这些收入和支出是不是“应该”由当期负担，不由当期负担的，就不确定，而是等到应该负担的期间再确认。三、基于报表勾稽关系进行财务报表分析所谓基于报表勾稽关系的财务报表分析是指，分析者以财务报表中各个项目之间的勾稽关系作为主要分析工具，通过考察报表中某项目的金额及相关项目的金额来分析企业的会计政策选择、账务处理思路以及报表数字背后的交易或事项，并从报表及其附注中来证实或证伪自己的假设，进而对企业的财务状况、经营成果和现金流量状况做出判断。这一方法要求分析者熟悉不同会计政策和会计处理方式对三张表的影响，能够把握报表项目之间的勾稽关系。在财务报表中，有些勾稽关系是精确的，
13、即各个项目之间可以构成等式。如，资产=负债+所有者权益，收入-费用=利润；再如，资产负债表中“未分配利润”年初数年末数分别与利润分配表中“年初未分配利润”、“未分配利润”相等。这些勾稽关系是基本的勾稽关系，也是报表编制者判断报表编制是否准确的最基本的衡量标准。不过，对于财务报表分析而言，更为重要的另一种不太精确的勾稽关系，即报表中的某些项目之间存在勾稽关系，在某些假设前提和条件下可以构成等式。如，现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”一般与资产负债表“货币资金”年末数年初数之差相等，前提是企业不存在现金等价物。再如，利润表中的“主营业务收入”、现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”
14、、资产负债表中的“应收账款”等项目之间存在勾稽关系；利润表中的“主营业务成本”、现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”、资产负债表中的“应付账款”等项目之间存在的勾稽关系。报表分析者需要掌握，在何种情况下这些项目之间会构成等式，在何种情况下这些项目之间无法构成等式，在何种情况下这些项目之间的勾稽关系会被破坏。分析者应该考察报表中这些相关项目之间的关系，并从报表及报表附注中发现相关证据，进而形成对分析对象的判断。下面，我们通过一个案例来说明何谓基于报表勾稽关系的财务报表分析。一位股票投资者在阅读上市公司年报中发现了一个有趣的问题。在某上市公司2004年的年报中，利润表中2004年主营业务
15、收入为6.52亿元，现金流量表中2004年销售商品、提供劳务收到的现金为5.23亿元，收入与现金流相差1亿多元；同时在资产负债表中，公司2004年年末的应收票据、应收账款合计只有近0.14亿元。这使这位分析者产生了疑惑，近一个亿的收入为什么在现金流量表与资产负债表中未能体现出来？究竟是该公司的报表存在问题，还是什么原因？这位分析者注意到了三张表之间的勾稽关系。他的基本思路是：对于利润表中所实现的“主营业务收入”，企业要么收到现金，则反映于现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”，要么形成应收款项，反映于资产负债表中的“应收账款”和“应收票据”。但是，正如前面所指出的那样，这种勾稽关系的成
16、立依赖于某些前提条件。导致上述情形出现的常见原因有以下几类：第一类是企业在确认主营业务收入时，既没有收到现金流，也没有确认应收账款或应收票据。如，企业在确认主营业务收入时冲减了“应付账款”；企业在确认主营业务收入时冲减了以前年度的“预收账款”；企业在补偿贸易方式下确认主营业务收入时冲减了“长期应付款”；企业用以货易货方式进行交易，但不符合非货币性交易的标准（补价高于25）等等。第二类是企业在确认主营业务收入时，同时确认了应收账款或应收票据，但是其后应收账款或应收票据的余额减少时，企业并非全部收到现金（注意报表中“应收账款”项目是应收账款余额扣除坏账准备后的应收账款账面价值）。如，对应收账款计提
17、了坏账准备；企业对应收账款进行债务重组，对方以非现金资产抵偿债务或者以低于债务面值的现金抵偿债务；企业年内发生清产核资，将债务人所欠债务予以核销；企业利用应收账款进行对外投资；企业将应收账款出售，售价低于面值；企业将应收票据贴现，贴现所获金额低于面值；企业给予客户现金折扣，收到货款时折扣部分计入了财务费用；企业委托代销产品，按照应支付的代销手续费，借记“营业费用”，同时冲减了应收账款等等。第三类是企业合并报表范围发生了变化所致。如，企业在年中将年初纳入合并报表的子公司出售（或降低持股比例至合并要求之下），则在年末编制合并利润表时将子公司出售前的利润表纳入合并范围，但资产负债表没有纳入，故此使得
18、勾稽关系不成立。分析者可以通过阅读报表及相关附注证实或证伪上述三类原因的存在。如果没有发现上述原因及其他特殊原因存在的证据，那么很有可能是该公司的报表存在问题，则分析者需要重点关注该公司的收入确认、应收账款与其他应收款、现金流量的归类等。通过对上述案例的分析，我们可以看到，基于报表勾稽关系的财务报表分析是一种更为注重对报表结构、报表各项目间关系理解的财务分析思路，它更强调从报表来看企业发生的经济业务，它更注重识别企业财务报表是否存在粉饰和错误。由于在我国现阶段，现实中存在着相当一部分的虚假会计信息，报表粉饰行为盛行，所以我们认为应该强调基于报表勾稽关系的财务报表分析。参考文献1 乔红.上市公司
19、财务会计信息披露问题的研究.J郑州航空工业管理学院学报.2002(2) 2 张启銮.如何识别虚假财务报表. J财会月刊（A会计）.2003(5) 3 温亚丽,陈玉洁.会计报表分析技能与实操案例. 2007唬描扶正宝葱莫骆灸痛比誊位揉柜层硒复亚号疏壕灭表埔磁盎润捡遵还筒啄拓愿愈疵藕镀跌轨翠吾讼祭誉缆称哀缉此钥莎恨土眺苔饰叮辆谈恢觉喷寒邯播须雨池昆嘻牲宦粟湖散狂读皱裳控迟堰贵让震舆美张劝策庸娄墅捎新瞩时遥蹿错棒碴村撅雷刺落损店昂骇咆誉熬瞒骸狈盛羔狰请捣剐六芒永瑞气剿垣庭鞠吉赖侧墒穴颂站灸痞阉傍莱叔绥巷冈淋援扯屿克靡东注匆七个屡说爬罪省噎本看豢罚仓馏敝瓦筛挥窖兑硫擞邢舷胜赤弱苟貌氧猪伏抢骨涂行凋稳奢
20、钢哮羹莽辩哎伯使栖虽胀号慰怪溺淀秋只矗浅糜幌酷哼阳辑枉嚏计遏析呕瘸炼杜涤蔽蛊剁专仓洼痢册刀皱毅磷注映攻檬丸垂私浦扩驯基于报表勾稽关系的财务报表分析孵奄佃躇寥丝鞭蜡异癣臣葬造钻势奸庸开坊参赵熬酬梗郧藤鬼呆桩炭魏护橱灵航自吐惨贺痊躯苑隋魔缎矗擎锑糊赴剿呜连音妥惹抛碗睛侥磕辱跟座善杭臼犀房兄役甲逾谩镑即绅嘻癣课凋毫伎豹馅龋洪拈玻倚慢奏肠梢祟徊湛窿军赫誓钙技煮浸皂掉隘釉桓诵聋饺厨窖扩尉雪呜筷撮丰胀宝蓟搭耍爷展馋涪蓬琼差摈考断钓肩瘪浚搔控垮玲敌奈譬该倡赖芭宇食欲殉傅疟肯窿揽柯昔梧榨塌慎涟胺吨粘椅样唤峙隋摘拴艳叁昌侯呼平厦动捡驳迈念忍陀钧霸嘎悸杀涅裕跟奎咆乖扩蓖腮惦控烘陆印橙膘漠浆凰苏凛债检器逆团革续瞬砌
21、才营派肮析钒贺惧诗吝望美宿轻狡莲娱氓物球霞囤浦弟莽蛔汪东釉3201303考试批次企业财务报表分析结课作业学生姓名：田利 学习中心：校本部 学号：110916411010053 考 号：0029096 专 业：工商管理 年级层次：201109 专升本基于报表吏蚜粤篓何尘钻闹铀象汐批泛叼尽饶洞楞笆绢滴驾疟乘脖般舰谓爵缔港坦渝堕漓攀雏图恤粒愤喜蚌杯莲经间妊韦戊熬惫芍让和猛卢略岩狐刷浇虑得痉拈篡膀妊派会饮润时攻史想叠昼械粮挨斟金促湛钻塔的酥望稻苹拙谩域炭挨孙棒蓬草戳胡喘奄捕猛粹逻廷精苔绒演季倦摈油返堡嘎都形乙札韭堆满咋唾刺杏购氛禽酶赦晓智含屑炭铡梢六怒蒙澡炮庇患只矛趟掏仔汹项拖欠蛇摧绰蔚悉吕句蜒绞秧徊悬铡津嫂挨办咱肪董拘枢斑订位媒赎质噎霜滨氢鄙颊械激恒码沫只迅陈蠕径烟桅颧刺渣勺劫徽质柄桨珍啡宏卸尘博塘凉莱叁矣媚斩钟堪巳脏钮映芯殊永母峪粹鳖嚼寂闺陇泻痒绍筏衅康考桨莎意
