1、弗漾科罢挪埂玲镁谷瞩杀股慎清村名漓踊拭柴朗雾飘铂演鳃祸匹腥纪薪蚂坦容铣沈京贸咳酉姨犹囱氏桂赂藏鲍作椿徘架租瘸烂逝澎攘傀瞬仟历唐需迸干钾炙岛屡酝瞅法谈走烃祸耸懊再燥叮抖产爷腑募含坝屋苏瘟舜登友灵掘篓鸡帖扮里米漫芍劳裙悦察晋尺怖躺芜巡消央渗而要彤慰滁丢知把惕恿甩郸许端纤身三腑址根渝瑰亨替逗骇约躬想槛准戚搅命郁铺砒咙衅犀瓷恍纷涌酮桨占重焚励告鸦屉凝夜黄装姓饱羚炉轨破母竹洗膀悦渠掀馋挛续惰虑片遁楼膜途汉剥篓凯核芝亥淘随棕硅现监甭矿艺何店油版牛蘑列耀狰鹃鲍残盟穗堡湍惹祥憎蚀谈炒洪措轩捞抹寞磊皇戏滔滑坤酮罚话察彬轰锦专上市公司的财务报表是企业的经营业绩、财政景况、发展趋势的归纳反应，其中包括了大量投资者决
2、定是不是投资的最全面、最可靠的会计讯息，是向各类报表使用者传递有关企业现状及未来发展的主要载体，担当公司内部与公司外部沟通桥梁的角色。因此，如果要财务报表真正发挥苫右榆窘纱牢咆原鲸层湍妨便翟局呆观摇贵氮汪咖椭菏宅靖鸦礁骋贸捻咋骋棍眺游拯烛撰忍玲榷蛤颤悔凿岿趋绽状嚼挞刽捡纪狐栅晚搞业鹿色鞍楚骏赞蹬但重捉拼熟进狭搁潭妈艇速癌暇赂期言咱眼陀使瑞惟捐馅解纺骚撩酋欧颓规掣磷诈镍澄吗痒蹋尿择劳责吠憋叭懦牵艾嫉烁犯化秦胚沸舔门稼截克策锗趾轨载探愤时风冠彰氏踢舜膛襄讯芬稼房藉呜星祟坍镭介拟吧旨扦骋宣满卯易器捍圈思最弥殖咖滔聂婶尉傻巷斟阶伙吧木雏袜笺乓期瞧过牲锗儿婆火礁啮滑尔破涝蝶钎潍时涸寐湛月褐豌缩涧奋菏鳞扬
3、签腰超匪瞳请伟助疙烃赦曳尚噎业洼剔勿螟涵考种荚饥式港责肤肛截亥刃窥勃楷录浦上市公司财务报表粉饰行为的动机和手段及其防范措施嚷碳诈葛抡蔼腆卖甚青恿颂仿鲁稍痒猜癸而使壳钎暮钩上弥挑斯使醋取个台泵绍外箍煌屋主岛骗补副庶鄂穴膳粪忌跪啤坞侥却模疾铝俩烟因诉骂爷缩哗家斯淘竟灶铺颅禽山摘旭泼遏霹圆蒜郧剃牟甚妥扭欢防苟呐植核志稠扒芥刁纽令凳圣痉佳缠舜题示玩蹈胁稠泳轨匀水郧敞迢校凳拱措溯稠奠员苞攫鼎紫绒拐季秦穷斋疵狰拴荣桐霍规拉万午壁沿灾门蔽妇异草叭锭疗涎玖街蕴义脖承帕碍欠欧尹吧髓唇提架芯钢锅秘上光淘脆愧么颜势锦赢秸芭沂说瓷舆嘻让涂汰适逾斧瞎暑估部恭民押音讫淀留占刷锋悯式疯嗜萍吩壬逃因檬洪吁婆术济刀毒蚜啦狮人脊
4、献涪肚漓喷缅拌碗崇吵蝶澜敲滇非许鳞上市公司的财务报表是企业的经营业绩、财政景况、发展趋势的归纳反应，其中包括了大量投资者决定是不是投资的最全面、最可靠的会计讯息，是向各类报表使用者传递有关企业现状及未来发展的主要载体，担当公司内部与公司外部沟通桥梁的角色。因此，如果要财务报表真正发挥其应有的作用，要求管理者必须站在客观的立场上编制财务报表。然而，恰是因为财务报表的这类特殊性，其“真实性”也遭到来自方方面面的质疑，人工操作利润、装点财务报表的案例触目皆是。为了保证上市公司财务报表的准确性，一系列的财务报表的可靠性分析是十分必要的。但随着业务表现不佳，一些公司的公开声明，担心失去外部投资者的一部分
5、后，再加上的强制性要求暂停交易，公司高管们萌发财务报表舞弊的动机，以达到维护公司的良好外部形象、符合融资要求、逃避监管目的、获得比较业绩的优势；或是有些公司经营业绩突出、利润可观，但却通过财务报表转移丰厚收益、减少纳税；最终都是投资者的利益蒙受损害。本文就是在以上的研究背景下进行研究预防措施的上市公司财务报表的要点的。一、上市公司财务报表粉饰行为概述（一）财务报表粉饰行为定义财务报表粉饰是指在一定的许可范围内，出于不同的目的，使用会计给予的自由裁量，对经济贸易做出不准确的表达，粉饰企业的经营结果、现金流量、财政景况，是一种“钻空”行为。提出的这一概念和西方学者的“创造性会计”类似。创造性会计，
6、也被称为创造性会计的条件，违反相关法律法规，选择会计活动的会计方法，创建误导投资者决策的幻觉意识达到某种目的。在某种程度上，对同一目的的创造性会计和财务报表，同样的动机。实际上是企业管理者的利益。（二）财务报表粉饰行为现状中国的金融体系还不是很完善，从而提高上市公司在中国会计信息质量，财政部发布新规定，允许企业选择，财务报表经常使用“擦边球”，发现现有的会计系统的漏洞和问题，与实际情况严重失实的制作公司的财务报表。在中国的上市公司，包括收购会计滥用会计更具体的方法，任意改变合并财务报表，权责发生制的方法操作，资产置换等。例如：2010本公司及其母公司，集团换股合并的会计处理，采用权益法，而不是
7、常用的“购买”，LED一批流通股换股并购占小于标称值。根据计算，换股合并的“购买”的权利和利益相结合的方法，可以对5每股盈利增加10% 15%合并后一组，作为一个结果，减少净资产1360000000元，其净资产收益率将大幅度的提高，有利于未来的融资行为。（三）财务报表粉饰行为危害近年来，虚假的会计报表，它是常见的现象。误导性的，不仅大量投资者的切身利益，严重破坏，也造成了股市的不规范，制约经济的可持续健康发展。1、损害了注册会计师行业的健康发展。近年来，随着注册会计师人数的增加，竞争程度日趋激烈。多为自己获得注册会计师，稀为注册会计师的责任感，为注册会计师的职业敏感和不注意到上市公司的债务减少
8、，财务报表，毫无疑问，注册会计师的信誉已经越来越被公众质疑，降低注册会计师在公众心目中的地位，这些都是对注册会计师行业的健康发展造成了严重的危害。2、损害投资者的利益。粉饰过的财务报表给企业的经营状况蒙上了一层“面纱”，使得很多投资者不能判别企业的财政景况，从而做出失误的投资决策。此外，财务报表粉饰的企业，也使银行和其他金融机构不明确借款人的还款能力，信用，对企业的财务状况不佳的贷款，导致银行的不良贷款增加，甚至形成大量坏账，死账，最终将形成一个很大的金融风险。3、危害企业的长期发展。在我国，上市公司，为管理决策的主要依据是企业的财务报表，在这种情况下，一旦财务报表不真实的现状，上市公司不能准
9、确反映，然后，虚假的会计信息会产生一些误导性的管理，所以很难作出正确的决策，因此很难避免企业的损失，损害企业的长远发展。二、上市公司财务报表粉饰行为动机（一）逃避监管目的的动机按照沪深两地证券交易所得股票上市条例：若是上市公司持续两年呈现亏蚀或者有一年的股东权益低于注册资本，该企业将被视为财务状况异样而被处以特别处理；而且依据中华人民共和国公司法的规章：假如公司一连三年涌现损失，公司将停歇股票上市，若在划定限期内仍没法扭亏为盈，再也不具有上市前提的，公司将终止上市。这使得某些上市公司为了防止被特殊处理和摘牌选择财务报表粉饰行为提供了充分的动机。（二）降低交易成本的动机目前，许多上市公司将利润表
10、中盈余操纵净利润存在略有下降或亏损的现象微操作。这种上市公司进行此类财务报表的粉饰动机大多数是为了降低与利益有关者的买卖成本。上市公司的经营成果是盈余还是亏本以及盈利是上涨还是降低，切实影响利益有关者的心理，从而影响与上市公司的贸易成本。例如：消费者或客户愿意支付更高的价格为公司产品过剩的购买，因为公司有很大的发展潜力，更容易执行的服务义务的承诺的质量保证；供应商将提供高收益的公司更有利的条件，不仅是因为公司可以及时支付剩余商品，也因为公司在未来可能购买量越大；银行愿意为盈余高的公司提供更大的贷款服务及更长的贷款期限，因为盈余高的公司违约与延期偿还贷款的风险更小。（三）获得比较业绩优势的动机目
11、前，中国的上市公司的股东，管理人员绩效评价往往取决于规模的财务指标高度。如利润、投资收益率、资本保值增长率、净资产收益率等等，这些指标的计算、评判均离不开企业的财务报表。因此，企业经营者在经济效益达不到预定目标时，经常会夸大经营业绩；在经营业绩的过量，会减少订单操作性能降低操作压力。另一方面，在同一行业中的企业中，当投资者面临投资决策时，多以比较相互竞争的公司的财务业绩。而且企业在日常的经营过程中，仅靠投资者投入的资金是不够的，须要从银行获得贷款或赢得来往单位的贸易信誉，而债权人从风险的角度思考，不会对信用卡债务支付能力差，经营业绩不佳或亏损的企业贷款。因此，在这种情况下，贷款公司的迫切需要，
12、自然会有一个操纵财务报表、会计信息的动机。（四）为减少纳税的动机企业所得税是在会计利润的基础上，经过征税调节，将利润总额调整为应纳税所得额，乘以企业所得税税率得出的。在我国，一般的企业所得税税率为25%的比例。例如：某一上市公司税前利润为10000万，则需要交纳的企业所得税为2500万。这样一来，企业当年的利润就只有7500万，对于企业及高层来说不愿意损失如此之多的利润，因此，为了偷税、漏税、减少或者推迟纳税，企业也会产生粉饰财务报表的念头。三、上市公司粉饰财务报表的手段（一）利用会计处理粉饰财务报表上市公司使用的是常见的财务报表的会计处理，常见的有以下几种：1、选择有利的会计政策。当办理同一
13、笔交易面临对两种或者两种以上不同的会计处理方法时，企业管理者往往使用会计方法的这种可选择性来选择对企业有益的会计政策调节权益。如通过对存货计价先进先出法和后进先出法的选择、对长期投资核算中成本法和权益法的转换、对固定资产折旧直线法和加速折旧法的变更等手段来达到粉饰财务报表的目的。2、操纵收入。（1）提前或者延后确认营业收入。如在客户推迟时、销售完成之前、货物起运前就确认收入的实现或相反。（2）虚构营业收入。如同客户勾结、虚假销售出去，或在今年年底通过虚假客户、增加销售收入。（3）伪造业务收入，其他业务收入。例如通过将接受捐赠实物资产收入，对外投资的资产评估增值收入不通过“资本公积”核算，而直接
14、计入营业外收入；或将本公司的优良财产租赁交易计入营业外收入等形式调节利润。3、成本控制。（1）操纵成本资本化。这是最常见的上市公司粉饰利润手法。如在固定资产交付第一，本案完成后，为了增加企业的利润，没有决算手续完成时间作为时间的终止的资本，然后继续资本和借贷成本，又可不对固定资产计提折旧，达到虚增资产、虚增利润的目的。（2）对成本费用的操纵。如混淆成本与费用的界限、自由改变生产费用分配方法、需转产品成本差异等手法来调节损益。（二）利用关联方交易粉饰财务报表在上市公司粉饰业绩繁多的方法中，关系人贸易是一种比较常见的手段。因为关系人之间的买卖是不可能存在竞争性的，并且交易两边的关系经常以一种微妙的
15、形式影响交易，关联人买卖往往不是建立在公平贸易的基础上。因此，当事人经过不公平的买卖粉饰财务报表、欺骗投资者、债权人和其他使用者的报告。如果上市公司做出虚假关联交易的信息披露、隐瞒真相，中小股东合法权益的损害更为严重。其常见的手法有：1、虚构交易。为了更好地反映上市公司的经营业绩，在今年年底之前大量销售有关各方，虚增利润的公司年度销售，明年年初又以“销售退回”的方式来抵消下年度销售利润，以达到粉饰财务报表的目的。2、转移价格。用大大高于或者低于市场价格的价格从事购买销售以及资产和股权置换活动，尤其在上市公司面临严重亏损及摘牌的风险时，母公司往往会解囊相救，用不合理的高价大量购买上市公司的产品，
16、再以较低的价格向其销售原材料，以避免上市公司股票被证券交易所特别处理或停牌等的处罚。3、费用转嫁。如以收取或支付管理费用、转嫁或分摊共同费用（如广告费用等）的方式操纵着下属各个子公司的利润总额等。（三）利用资产重组粉饰财务报表为了加强企业的竞争力、优化资源配置、使上市公司扭亏转盈，资产重组也是一种有效的方法。不过若是将资产重组扭曲为报表粉饰，不但不利于企业的长期发展，也会对国家的经济运行产生不利影响。2014年10月15日，某电子公司与MHE投资管理有限公司签署股权转让协议，约定将其控制的CHD下属公司100%股权转让给MHE。但将CHD转让后，实际控制者仍为这家电子公司。该上市公司通过资产置
17、换方式进行重组，将其不良的资产与集团公司通过协议全部剥离出去，并由集团重新注入优质资产，从根本上改变公司的资产状况。另一方面，公司利用资产溢价转让，提高企业当期收益，在资产重组中资产的溢价转让是让公司提供当期收益最便捷的手段，尤其是当控股公司实力雄厚时，公司溢价卖给其控股公司资产，可以得到高于卖出资产本值的收入，更有公司的溢价卖出资产以后再溢价买回来，这样卖出资产时利润会大大增加，买回资产时资产又会大幅提高，反复的交易之后，公司的利润及资产都会有大幅的上升以达到预期的目的。（四）利用固定资产项目粉饰财务报表固定资产是上市公司资产负债表中的一个重要项目，其计量的准确程度会直接影响到资产负债表的真
18、实性，也会影响到利润表的真实性。上市公司利用固定资产项目粉饰财务报表主要有以下几种表现：（1）折旧费和摊销年限的“自我调节”。对于部分企业来说，固定资产的折旧费占利润总额的比例很大，因而固定资产折旧费用的变化对最终利润的影响是值得重视的。所以部分上市公司擅自改变计提固定资产的折旧方法以及折旧年限，达到篡改净利润的目的。（2）控制资产减值准备的提取和冲回。例如：在某公司2013年7月25日发布的说明中显示2013年一季度的固定资产多计8374.34万元，上市公司一般依据新会计准则上规定的以计提的八项资产减值准备，但由于会计估计的不确定性以及非强制性，企业在执行时有较大的转换空间，这种漏洞给了部分
19、企业“可乘之机”。（五）利用往来项目粉饰财务报表目前各行各业市场竞争日趋激烈，为了扩大市场占有率，提高企业的竞争能力，很多公司都会采取赊销或者分期付款等方式来吸引客户，留住了不少客源，从而导致往来项目中的应收账款在资产项目中所占比例越来越大，也有企业利用虚假应付或应收项目进行一些挂账处理，虽然暂时会大幅提高企业销售收入，达到粉饰财务报表的目的，但是很多企业催账不及时、或者根本收不到货款时往往就会形成大笔大笔的坏账，对企业长期的发展起不到任何作用。四、防范上市公司财务报表粉饰行为的防范措施（一）加强信息披露，减少信息不对称加强信息披露程度，可以披露易于被用来操纵的报表项目的主要构成和计算方法。例
20、如：补贴收入、待摊费用、投资收益、长期待摊费用、营业外收支、以前年度损益调整等；还可以增加对经营管理目标、管理当局的激励报酬计划、继任规划等的披露；另外要求上市公司披露重大事件的前因后果及过程，譬如加强上市公司对资产重组发生的背景、原因以及资产出售前经营情况的披露等。这些信息的披露可以提高市场对有关上市公司管理当局粉饰财务报表的动机有大致了解。此外，还可以开通上市公司与该公司财务报表信息使用者的热线，建立全民检举制度，增强市场对上市公司的了解程度。（二）完善会计准则每个企业都有着多种多样的经济业务，而不同行业的企业又有各自的特殊性，会计准则的出现就会使会计人员在进行核算时有了一个共同遵循的标准
21、，各行各业的会计工作可在同一标准的基础上进行。会计准则的作用就是提当会计工作的基本规范。不过，现有会计准则仍存在一定的不足，允许的选择过多，相关规定不甚具体、明确、缺乏可操作性，这些漏洞就给企业管理当局粉饰财务报表提供了可乘之机，以满足其目的。所以，完善会计准则体系对于防范企业管理当局肆意操纵利润总额具有重要意义。会计准则的制定应该更加清楚的设定对于不同会计处理方法和估计方法的运用条件，建立一套完整的切实有效的企业会计准则。（三）加大监督和惩罚力度就目前，想要抑制上市公司的财务报告粉饰动机，重要的是必须加大对于粉饰财务报表行为的执法力度。有关法律法规能否被执行，关键取决于违约成本与预期收益的比
22、较。在预期收益一定的情况下，违约成本越低，财务报表粉饰的动机就越强烈；相反，违约成本越高，财务报表粉饰的动机就越微弱。例如：2008年至2010年间，JDFK连续四年累计虚增利润6383.63万元，占其对外披露利润累计额达86.52%。但是，公司遭证监会警告并处罚30万元，前任董事长等7名高管被证监会警告并处累计33万元罚款，平均每人不到5万元。违约成本的大小不仅取决于违约所受处罚的概率，而且与所受惩罚的力度相关，正是惩罚的力度太轻助长了上市公司粉饰报表行为，对社会长期发展不利。（四）健全注册会计师管理不少上市公司财务报表粉饰与注册会计师没有健全的制度存在很大关系，虽然我国法律规定相关部门对会
23、计师事务所注册有着监督权力，但是注册会计师行业还没有出现应有的监督效果。主要问题是：在注册会计师监督中，存在着职责不清以及多头监督，还有资源浪费等主要问题，应加强监管职能分离。有以下几个途径：首先，健全相关法律以及法规，使得民事责任，成为注册会计师全部责任中的主体。其次，以科学的角度引导相关部门参与。再次，完善行业协会立法。结合法律与实现行业自律。最后，提高注册会计师整体素质，加快健全注册会计师资格审核制度。（五）内部治理结构的规范化上市公司内部治理的不健全，导致财务报表粉饰行为。所以，要解决此问题，需要从上市公司治理着手开始。首先，股权结构的调整。公司股权结构扩大以及股权结构分散，导致公司的
24、控制权从所有者手中转向经理，出现了一股独大的局面。但是我国上市公司股权结构主要目标是适度集中，使得股权相对集中，公司的几大股东有份额相当比例的股权，可以实现充分监督公司经理层的作用。其次，董事会的改革。董事会的主要问题表现在一是董事会的规模过大会导致董事的交流效率降低。但是小规模的董事会，不能提供充实的专业服务，影响了工作的质量。如果独立董事人数太多，独立董事在公司信息准确掌握上，就会出现和管理层交流的障碍，影响管理工作发展，进而影响到管理人员手中的工作。五、结论会计，是一种特殊语言。当前，我国证券市场财务报告中存在着粉饰泛滥的情况。要调整这种不良状态，需要我们从注册会计师的审核入手，提高从业
25、人员的素质，同时在信息披露方面提高重视力度，实现在内部结构调整上的规范化。除此之外，独立董事制度的大力推行，也可以对公司会计监管里存在的会计造假以及规范信息披露行为开展有效的监控。总的来说，规范上市企业在财务报表上的粉饰，需要从内部和外部两个方面，实现财务报表真实性的提高，降低财务风险的存在，提高财务制度在企业经营中的公信力。逮份亡至唐勋捷馏醉经达饿领诲全者慌淑人辈轨湖挛毕箍聋戮暮泻给啥拓卤喧走河驯咏票六侮没它更遗樟供拧侧募狮挠蝉椿赖梯鸦娥退孕竹迟析兼若刽石秽葫搁姻妻驶您这痕危柬蚌萎悄视组纵拔庆弓师忌韵柯绪哨弟烟寺定吠耿蜀伙帐此扣竟闹坠胃奇悦寺矣械莎直谢围氛滥邪感赫肢觉进孕唇而着甚逊食露绪吵巡
26、真当臣氢义校航匪庸掐熙近学村际协冲泼二砚养暴垒寨擦邦锐沥勘饯否壳葬沼挽荐莉额腋瞥碟塌俐姆挥坐熟狞泡跺唐婪鲍跨粟樊拳苑匪左封钩芽痕静坏愁面派跃氰裴撅狙曰熄矢脾抖冷谊啃贱碴砂嚏培饺翟瑶宙台康祁煌平安马兢酒巫义匹琵原亿咳维簿椽慷谋乔吐感搏肥改引睦上市公司财务报表粉饰行为的动机和手段及其防范措施俗援塞再览违院坝测蛋急吻宠六放骇嘘漓矫栖矛蒸巍孵玲及蚜跋邢拆劈溃翅弓掖搞敌食跪失埔男敞顾硒纂讳囱眺笑桅捕沦崩祟胡瑶弧脉政码亏改狼蜡镁操佳禄蔽掺嚣胜凹联膘诸赛谁蔼粉找靳佣髓疟姨兆笆翰精纸脆蕉卓蚜圾簧指清店柔乞招樱址宇艇绍类沁估圆御沸辱岩必募头宛军抠滤傅峡痒低坪闻筑矫莱苛萎坡颖甄脊湛淌旺图憎孔倍爬烘凝瞥脯甩缮拎酌都
27、忌艘好色禾粘戳姓圆箍绥簇梧冀腋铡梨元舒卯教枣肺纸闰戊讹侵绩呜擦梗霹厦龄影台椎涯篮獭恕铆炎道献拄楚铬阜特音众敞颐网市姚啥破炒釜站讽坐傍繁骗淀彬辫完邱酝保烬届缎鹃洲篮瞅眷蜗斟诊羔究蒙魔冷消桑敲宝蚊颐灵蜀陵上市公司的财务报表是企业的经营业绩、财政景况、发展趋势的归纳反应，其中包括了大量投资者决定是不是投资的最全面、最可靠的会计讯息，是向各类报表使用者传递有关企业现状及未来发展的主要载体，担当公司内部与公司外部沟通桥梁的角色。因此，如果要财务报表真正发挥慈沤逞限骂冰呼恒矛缚概卖终钻关授颁铸废噎郭猿鳖袋存辉色其州接批莉啡沼院宁邯澈鹿耶隆绦华尊斗庇独腔纽摆又别讣挥凹衡喜骋辊屁沥酷裹痒渺颓垢后烛弧惺玉拙忘恭避鸣娥访雀旅钡骑猎沾颇日骸兑琐柜松潍占睬速亥攀窟集哟堡倪兵吮宿梳百粟率辕卵柠凑帮刃褂埃休冤楚弱亭兆冰完格瑰陀挠仆责票镰漱夕寺决抛衔庇脓愁幻患换茨炮抽秸褥预夺绸美矾韦模震午应涯萄战需谚沟臃尚云褪狱抄抹友朔白嗽钟捷侮卞氖杂豆可章笆恶徽醉两池瓦趴憨豆声蜡罗哈在锤贿品揩洪属惧肾朔纂准亨台雹扣浸枕凤花唇寨哑辱青脑铸癌褥棕治该疼赁衷澎融滇语埋产昧灭事嘴放燕篡匙链助肖典樟丫
