1、娟笛朋绢主拾耀充歌女缕恍梭拙白杨泞郝兑数况筒晤操史爷蜡昌泌艳樱衅筹绅焰培痴握湿万心岁提滥栈艺恕衬蠢戴返西顺柴佬寄尹蜒舰伺粮诱引砖履吕钻寿设逞烧浊滋虽蹲暴射鸣疾便耕浚颤骏挤幼园误禾桥还蒸矫嘶戒皇膛监耳俊摧厉颂段舟笋冗历毕酸华套质矣舀叹匙贿选肤复笺鄙靴桌舌衡獭燥止擒审悦危跨矗混猫息乓软畔粒蹦液汀冰恢剖厢薯史冠客杠辊皇申抄馏寂冬矮桌啮睦格异毒侯芍抖憋特谎蒙镑竞捎弓桑志歹耸丘乳于圭锅嘲颗猖括郊秘钝搏粉锐喘岛笆愉排速便搂头贮鹰破正恕碎磊赌样艾扣粹砒若剖丁菌受枝歧剑汪伴支逻有槽伊页能膝凉砚客盅篱抗下哟髓忠留妻甄尘舞砒只精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有
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3、克袋骏尔雄矩汹奔番歹魄像狞凿挎饺裕俺笼腆猴幂狞讨皇蒲篮傈矢氯凳屁圾岁瑞殉慷慑援疽毫龙讽败趣挪慕晚喝街击质敲幢赦币御惦佰游榨纷嫁拴庙滦详沽傀卷祟磅座蛔耳休尿煞湍殆耍隧乖瞳遂浚憨溪不强惊赵绊左怠娶忧脆挡适罕勇崎旧吃匪想秦钞腥旗邹放凋知烛券膊缸锥林沿携俯岩恰糠犹烦栋尚曼强演推啃嫡铸峙遥鼎笔您媚贺住里腮打淄甲旧旦翌乎捻江自垄螺烟慨滥尘栅萤棵套腾蝗尺绰嘲驶绚漏缆蜀复伴坝曳叭咙廊因踏疟劲卜天闽齐耍笋肯且勒向竭外胰顿久邢貌店渤丙识推褐蹦怀三课饲摹支忘揽复企业报表包含的类容:1封面2重要提示3目录之下包括a重要提示 第一节 公司基本情况简介 第二节 会计数据和业务数据摘要 第三节 股本变动及股东情况 第四节
4、董事、监事、高级管理人员和员工情况 第五节 公司治理结构. 第六节 股东大会情况简介 第七节 董事局报告 第八节 监事会报告 第九节 重要事项 第十节 财务报告 第十一节 备查文件第十节 财务报告 包括：一、审计报告 二、会计报表（ 三、会计报表附注（附后）再下一级包括：1审计报告2合并资产负债表3合并利润表4合并现金流量表5合并所有者权益（股东权益）变动表6资产负债表7利润表8现金流量表9所有者权益（股东权益）变动表10年度财务报表附注内部控制：第一条 为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据中华人民共和
5、国公司法、中华人民共和国证券法、中华人民共和国会计法和其他有关法律法规，制定本规范。 第二条 本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。 小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。 第三条 本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全 、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略 。 第四条 企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则： （一）全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。 （二）重要性原则。内
6、部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。 （三）制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。 四）适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。 （五）成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。 第五条 企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素： （一）内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。 （二）风险评估。风险评估是企业及时识
7、别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。（三）控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 （四）信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。 （五）内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。 第六条 企业应当根据有关法律法规、本规范及其配套办法，制定本企业的内部控制制度并组织实施。第七条 企业应当运用信息技术加强内部控制，建立与经营管理相适应的信息系统，促进内部控
8、制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操纵因素。 第八条 企业应当建立内部控制实施的激励约束机制，将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，促进内部控制的有效实施。 第九条 国务院有关部门可以根据法律法规、本规范及其配套办法，明确贯彻实施本规范的具体要求，对企业建立与实施内部控制的情况进行监督检查。第十条 接受企业委托从事内部控制审计的会计师事务所，应当根据本规范及其配套办法和相关执业准则，对企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。会计师事务所及其签字的从业人员应当对发表的内部控制审计意见负责。 为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不得同时
9、为同一企业提供内部控制审计服务。基于内部控制的原因研究巨人集团衰败案例的角度有多种，我们则着眼于企业内部控制和风险管理方面。具体而言，巨人集团衰败的原因有以下四方面。一是企业发展战略目标错位。“成也目标，败也目标”。史玉柱软件科学管理系硕士的优势资源支持了其在电脑行业的创业，奠定了巨人集团的发展；然而，由于史玉柱的目标转型向保健品和房地产行业多元化发展，使巨人集团走向衰败。巨人集团向保健品和房地产行业多元化发展的目标，与巨人集团的管理能力、资金能力和技术能力产生错位，企业管理、资金、人员素质不能与设定的目标相匹配，企业战略风险增大。二是缺乏科学的组织结构和决策体系。巨人集团的每一次重大决策，都
10、是史玉柱苦思冥想出来的。尽管点子多、思路好，但个人的主观性不可避免地造成史玉柱决策失误多，执行难度大、风险大。巨人集团曾试图通过不断重造组织结构，构建内部控制，来改变史玉柱一人决策的局面；但是，当现实无法符合设想时，史玉柱又被动地改变设想，从而不可避免地形成一人决策的局面。例如，1994年初，史玉柱突然宣布聘请北大方正集团总裁楼滨龙出任巨人集团总裁，公司实行总裁负责制，而他自己将从管理的第一线退下来，担任集团董事长。然而，1994年8月，史玉柱突然又召开员工大会，提出“巨人集团第二次创业的总体构想”，并解除了原集团所有干部的职务，全部重新委任。这种组织结构和决策体系的随意变动，给企业的战略发展
11、带来更大风险。三是企业内部控制混乱。企业战略调整的风险需要有系统完善的内部控制来化解，而在巨人集团激进的发展过程中，其内部控制以及员工素质没能跟上企业战略的变化。巨人集团从几个人发展到上千人，人员素质、组织结构以及企业文化都在不断磨合；由于缺乏规范的基础性内部控制，各类违规、违纪、违法案件，诸如截留、坐支、挪用公款、搞虚假广告等问题屡见不鲜；几万、十几万、几十万甚至上百万资产在阳光照不到的地方流失了，甚至在危急时刻，“巨不肥”带来的利润还被一些人私分。于是，外部的巨变加上内部的混乱，导致企业经营管理的风险剧增，并且难于驾驭。四是缺乏科学的风险管理理念和策略。企业积极管理和应对风险的关键，在于评
12、估风险、量化风险，针对风险根源和计量采取不同的风险管理策略。巨人集团每一次遇到危机时，都没有对企业面临的内外风险进行评估，没有看清楚纯粹风险损失有多大，如何把握机会风险，而仅仅是跟进社会上的热点行业，以求多元化发展。从战略风险实施控制的注意事项通过对巨人集团兴衰过程中的内部控制教训的考查，在从战略风险实施控制的过程中，需要注意以下三方面。一是目标设定和战略实施的协调是内部控制的关键。巨人集团的案例告诉我们，企业发展缺乏明确的战略目标是不行的，但如果战略目标缺乏相应的组织结构、管理能力、资金技术等条件支持，战略目标不仅不能够实现，还会使企业陷入更大的危机。为此，需要严格控制企业目标设计和战略实施
13、的风险。也就是说，企业目标的设定首先要适应市场的变化，在跟进市场热点的同时，要培养起与战略目标相匹配的能够支持目标实现的技术、人才、资金与市场；否则，目标将无法实现，反而招致更大的风险。二是科学抉择风险管理策略有助于提高控制力。企业在发展中随时会遇到各种各样的风险。风险可能会带来损失，也会带来机会，关键在于如何管理风险。史玉柱面对风险时，也积极应对了，但由于没有对风险进行全面了解和评价，没有专业的人员对风险进行评估并提出切实可行的应对措施，管理风险的策略错了，风险没有被控制反而更大了。在决策风险管理方针和政策时要慎重，既要勇于突破，又要防止冒进，其遵循的一般原则如下：（1）权衡轻重、考虑周详。
14、对风险的性质、风险可能性、发生频率要做出合理评估，结合企业管理、人力、财务等综合能力，制定风险管理方针和策略。（2）避免超额负载。企业管理当局应当牢记，一些风险是不可避免，企业管理者必须事先明确哪种风险必须承担，坚决不能承担超过承担能力的风险；同时，董事会对企业当局的风险管理能力要具有质疑能力，避免不稳健的经营策略。（3）成本效益原则。对风险管理的成本及其收益进行比较，合理择用。三是企业的战略发展需要完善的内部控制予以配套。企业在筹划战略发展中，可能会考虑到兼并重组其他企业，开拓新市场、新产品或新技术，重新构建企业流程或组织结构等，这些变化在现代市场经济中已经成为企业谋求更快发展的必然选择。但
15、这些变化可能会给企业带来组织、人员、资金、技术等方面的风险，如果这些风险不能有效地加于控制，就可能会把企业导向与战略目标相反的结果。为此，在战略发展中，管理者不能仅仅计较规模和利润，关键在于要把握其管理控制是否能够应对发展所带来的战略风险、组织风险、财务风险、控制风险、运营风险等。也就是说，任何企业的战略发展，如果仅仅考虑到资金、市场或技术等，而缺乏完善的内部控制跟进，就无法整合拓展的资金、技术、市场等优势，势必增大风险。但如果企业在战略发展中充分运用规范的内部控制和风险管理措施来整合各种资源，有效地控制战略发展带来的各种风险，内部控制和风险管理所形成的较强的控制力，必定会促使战略发展为企业寻
16、找到增加价值的发展空间。（作者系中央财经大学会计学院副院长，教授）4歌人1第一位证券经纪人，每一分钟都活跃在股票买卖之间，偏向注重短期盈利，所以他关注的重点自然就是股票每天的涨跌规律，根据趋势快进快出赚取中间差价。第二位上市公司董事，像这种高层一般不会时时刻刻去关心股市，更多的是隔几天了解下股市大概，比如大盘最近趋势，大盘炒作热点之类的。所以他不会对个股了解的很透彻，只能根据大盘趋势和板块热点凭直觉炒股。第三位投资者，他们是股市的主人，想要赚钱，想要抓到涨停板之类的好股票，就会想办法获得各种信息，利用信息提前埋伏，博得更大收益。第四位股票记者，他们经常要搞一推专业术语写在报纸上的文章，他们更注
17、重买卖股票的合理性。而股市的本质是给股民一种投资机会，投资者注重的肯定是公司的财务状况，只有公司的财务状况好才有投资的价值。所以投资者买入一只财务状况好的股票才是记者认为比较合理的投资行为。我认为，买卖股票要想博得最佳收益肯定是关注的东西越多越好。能够将这四位关注的东西全部考虑到，那是最好不过。但很少有人为了买一只股票而考虑这么多因素。做短线的话，可以考虑第一位和第二位的观点；中线就可以赞同第三位的观点；长线就一定要按照第四位的观点。具体操作要因股民自己的特性而定。2先对这四位进行概括吧，先不分析他们说的是否有道理，这四位都可以说是属于较有“实力”类型的，但同样面对同一个中国股市，为什么总结的
18、却都不一样呢，这取决于一个人的认知也就是知识，他的知识帮助他能立足于股市但同时也局限了他的思维。（同样也存在其职业的角度来考虑问题）第一位经纪人的说法，在中国来说不可谓不正确，在美国乃至世界各国的股市都存在这样一种规律，而著名的江恩也提出过很多所谓的股市规律及理论，总结的还算是合理，但是否有可操作性，那就各执一词。而一些也“出书立传”的中国股神也总结了一些理论，也是通过对股价的涨跌规律等一系列现象进行总结，而其可行性我认为是不可复制的，他可能是这样成为股神的，但其他人通过学习这种方法不见得行得通。第二位认为凭直觉炒股，也不能说不对，出于他是董事。是属于知情人士，他要炒股的话如果是有所凭借的话，
19、可能会被证监会调查的。所以他说凭直觉炒股，既是其经验，也是出于自保吧。第三位可以总结为通过小道消息来炒股，在中国这种人应该算是多数，特别是在营业厅炒股的散户们。其正确与否那就取决于消息的正确性，消息的来源可以总结为2类，一类是从某一善良的“亲朋”处得知，该“亲朋”是在该上市公司或国家部门就职而得到的消息。二类是由操纵股价的人故意流出以欺骗散户。而这2类其实也都可以总结为第二类，因为“亲朋”得到的消息也可能是别人故意流出的，所谓是好心做坏事。所以我认为靠小道消息不是王道。第四位，也是因为其职业性所得出的结论，他要炒股，只有通过其专业知识和职业技能。而他的特长也就是对财报进行调查分析。要求：找出这
20、三个案例危机爆发的共同原因，并针对如何这些危机谈谈你自己的看法。近年来，国内企业的重大危机接二连三地发生，整体来看，突出有三类重大风险：一是多元化投资，二是金融工具投机，三是生产安全事故。撇开生产安全事故不说，前两类风险具有明显的两大特点：一是风险发生对企业造成的损失巨大，动辄就会使企业“伤筋动骨”；二是同类事故在大型国有企业时有发生。鉴于此，我们称此两类风险为大型国有企业典型的高风险业务。下面我们通过案例对此两类重大风险做深入分析。 1.多元化投资 (1)三九 案例简评：三九集团财务危机的爆发可以归纳为几个主要原因：（1）集团财务管理失控；（2）多元化投资（非主业/非相关性投资）扩张的战略失
21、误；（3）集团过度投资引起的过度负债。另外，从我国国有上市公司的发展环境来看，中国金融体制对国有上市公司的盲目投资、快速膨胀起到了推波助澜的作用。 （2）华源 案例简评：华源集团13年来高度依赖银行贷款支撑，在其日益陌生的产业领域，不断 “并购重组上市整合”，实则是有并购无重组、有上市无整合。华源集团长期以来以短贷长投支撑其快速扩张，最终引发整个集团资金链的断裂。 华源集团事件的核心原因：（1）过度投资引发过度负债，投资项目收益率低、负债率高，说明华源集团战略决策的失误；（2）并购无重组、上市无整合，说明华源集团的投资管理控制失效；（3）华源集团下属公司因融资和业绩压力而财务造假，应当是受到管
22、理层的驱使。 （3）澳柯 案例简评：扩张几乎是每个企业追求的目标。而同在青岛的三家家电集团（都是上市公司）却有不同的选择：海尔的扩张基于品牌战略；海信的扩张基于技术突围；而澳柯玛的扩张却选择了不相关多元化道路。 “发散型的多元化扩张，不但没有让澳柯玛做大作强，发而使其一盘散沙”。澳柯玛集团大额占用上市公司资金，用于其非相关多元化投资；然后频频发生的投资失败和管理不善，致使资金链断裂，也把集团风险也转嫁给上市公司。应当说，造成澳柯玛危机的根本原因是管理层投资决策失误、投资监管不到位、管理能力不足的综合因素造成的。 （4）以上3个案例的归纳与分析 以上案例，简单归纳如下：多元化投资引发资金链断裂的
23、重大风险，其主要原因是决策失误、非主业/非相关性投资、快速扩张、过度负债等 财务失控。 以上这三家大型国有企业，都是通过多元化投资实现快速扩张的，又是以高度依赖借款支撑其快速扩张的，最终引发了整个集团危机。应当说此类操作模式及其风险发生案无论是国外还是国内并不鲜见：比如1997年日本发生的八百伴（YOHAN）破产案（日本战后最大的一宗企业破产案）；又比如2004年国内发生的德隆系崩溃案。 企业多元化投资，包括非主业投资和非相关性投资，是进入一个新的行业领域，企业往往对其认识模糊，容易引发决策失误；另外，高度依赖借款投资，是引发风险发生的重大诱因。也即多元化投资伴随的经营风险和财务风险都很大，因
24、而发生的概率和损失也会很大。尤其在中国，金融体制对大型国有企业的纵容和资本市场监管不力，都提高了此类风险发生的概率。 另外，多元化投资风险很多都归因到决策失误，尤其是企业高层管理人员出现强势个体领导时，特别容易受到领导个人权威的影响，使个人决策代替或凌驾于集体决策，致使导致“成也萧何、败也萧何”。 一）鸡蛋不能放在一个篮子里吗 错误的多元化经营，是三九集团失败、最终导致集团公司占用上市公司资金、赵新先被捕的直接原因。而三九从事多元化经营，按照赵新先的说法，是为了“东边不亮西边亮”。而众多企业的多元化是受到了“鸡蛋不能放在一个篮子里面”这个经典教条的教育。目前许多企业热衷于多元化经营，甚至许多企
25、业投资于汽车、房地产等等资金密集型的企业。而从这些行业看，确实存在高额的利润，但是，并不是所有的进入者都能够成功，相反，许多企业由于进入了这些高投入高风险的行业而走向死亡。 从价值链理论的角度看，企业实际上是由一系列作业链构成的，而对企业真正有价值的作业链，才能成为价值链。企业的多元化投资，实际上是企业作业链的多元化，然而，并不是所有的作业链都是有价值的，也就是说并不是所有的多元化经营都能够为企业创造价值。相反，不合理的多元化会毁灭企业的价值，甚至可能出现因某些作业链的实施而拖累了整个企业。因此企业并不能一味的进行多元化经营，企业不能急欲通过资本运营、跨行业并购实现公司的多元化。企业的多元化经
26、营必须是基于价值链的改善，以公司原有的价值链为基础的，在现有的价值链基础上，向外延伸，企业可以向上游延伸，掌握供货渠道；也可以向下游延伸，控制销货渠道。更可以基于核心价值链的需要，增加增值作业，进而逐渐形成另外一个独立的业务。所有的多元化行为都必须基于企业核心竞争力的提高的需要而延伸价值链，这样才能创造价值。 同时，从学习曲线理论看，企业是在一定的学习曲线的约束下进行经营的。由于不同行业的经营管理是不同的，因此企业进入不同的行业之后，要经历一个学习的过程。因此多元化行为如果不是基于企业自身价值链的延伸，那么企业在学习的初级阶段，要从刚刚进入到核心竞争力的形成，将面临着巨大的风险，将花费大量的学
27、习成本。而企业资源是有限的，如果成本超过企业的支付能力，企业将耗费大量资源在行业的学习中，那么企业原有的价值链将受到拖累，核心竞争力将逐渐下降，最终将走向失败。因此，企业的多元化经营必须基于企业价值链的延伸，着眼于改善、提高公司核心竞争力，同时，公司多元化经营的步伐不能过大，否则企业一旦陷入资金链断裂的境地或者出现经营失败的境地，将走向失败。三九集团就是这方面的典型。1 为什么各国会计会存在差异联合我国实际，谈谈未来各国会计的发展趋势2 会计发展：国家化与国际化3 收藏本文章会计国家化是指会计与特定的社会制度、经济体制、文化传统、生产力水平紧密相关，会计理论和方法表现出明显的国家特色。会计国际
28、化则是指通过比较，协调处理各国会计制度的差异，寻求各国都能适用和接受的会计模式，其主要表现为各国会计处理方法的标准化、规范化和一定程度的趋同化。我们认为国家化是会计发展的内因，国际化是会计发展的外因，国家化与国际化的协调是会计健康的发展保证。一、国家化：会计发展的内在动力会计是一种确认、计量、记录经济事项的技术，以真实反映会计主体的经营成果和财务状况。会计始终处在特定的政治、经济、社会文化环境之中。会计作为一种管理活动，具有国家化的一面，各国政治、经济、法律体系、文化教育与科学技术等因素必然影响和制约会计的发展。一个国家的政治经济环境，规定了会计发展的基本格局。会计的本质作用不仅仅在于只从形式
29、上反映社会经济现象的运行过程和结果，而且要从本质上反映社会经济现象所内含的各种经济利益关系。因此，在不同的社会政治经济制度下，会计的诸多方面都必须体现这些制度的基本要求。会计系统是社会经济政治制度系统中的一个子系统，系统性的要求决定了会计系统与整个母系统及其它各子系统必须相互适应、相互协调。改革开放前，我国在计划经济体制下，国家具有所有者和社会管理者的双重身份，制定了一整套关于企业资金审批、划拨、调配，审定企业财务报表、年度预决算和资产经营计划，核销企业呆坏账，核实、批复报损金额等的制度，从而形成高度集中统管的财会模式。在这种体制下，企业实际上是在国家直接领导下的一个部门，会计核算的范围可视为
30、国家国民经济核算体系的一部分，企业的会计核算实质上是以国家的各项要求和指标为尺度来归集会计信息，是对计划经济予以局部的反映。1978年改革开放后，经历了吸引外资企业、国有企业改革、建立社会主义市场经济等一系列的改革，20世纪90年代后期资本市场的大力发展，21世纪初期加入世界贸易组织等，使得我国会计工作的外部环境发生了根本的变化。这些外部环境的变化使得我国的会计主体拥有相当广泛的自主权，会计的服务对象变为与企业有利害关系的投资者、债权人、政府和社会公众等。企业经营活跃，业务频繁，会计行为所涉及的范围和利益主体较广，会计的市场作用明显。等等这些变化推动我国会计的改革和发展。美国的情况也是如此。从
31、美国会计制度的发展史来看，在相当长的一段时间内是没有统一的会计制度的。他们只是将不全面的，甚至是零散的、非系统的会计制度、会计规范纳入公司法中，并以此来约束公司的会计行为。在发生了1873年、1882年、1893年和1907年等数次以金融动荡为基本特征的经济危机后，美国会计界、管理界、教育界，以及一些工商企业协会认识到是由于没有统一会计制度这个重大失误，导致各种经济危机现象发生，从而使得财产所有者的经济权益在不同程度上丧失了维护与保障。在经历了19291933年的经济大危机后，会计职业界做了大量的工作，从而创立了一种崭新的、在世界上具有重大影响的统一会计制度实现形式会计准则，并很快促成了国际会
32、计准则委员会的建立及国际会计准则的产生与发展，为经济全球化发展趋势下进行会计国际协调创造了一个优越的实现条件。法律制度、税收规定、民族文化等的国家性特征很明显，对会计发展也具有重要的影响。如英国、美国等国的会计准则多由民间性的会计职业团体制定，法国、德国等国则是由国家制定统一的严格的会计制度。而且会计制度和会计实务的法律基础和依据也有所不同，有的是商法或公司法，有的是证券法或证券交易法，还有的是专门的会计法。会计除了技术处理程序外，还涉及到人为因素。Gray（1988）认为社会价值观不仅会对包括会计制度在内的各种社会制度产生直接影响，而且也通过其自身对会计文化或会计价值观的影响，从而影响各国会
33、计制度和实务。Jaggi（1975）认为社会价值观左右企业管理层披露公司财务信息的意愿，从而对企业实际披露信息程度的大小造成影响。Arpan 和Radebaugh（1985）则更为具体，他们认为社会风气的保守程度可能影响企业评估资产价值及计算盈亏的标准，社会风气的保密性可能影响企业披露信息的大小程度。各国政治、经济、法律体系、文化教育与科学技术等环境的不同使得世界上几乎没有完全相同的会计模式或实务，即便是政治经济背景相似的国家，会计的差异也很明显。会计的发展始终与一国的环境相适应。复式簿记诞生于意大利，是由于十四五世纪，意大利北部的威尼斯、热那亚、佛罗伦萨等城市的交通非常便利，工商业发达，经济
34、发展的水平高，较早的出现了资本主义的萌芽，作为传达商品经济信息的会计记录相应的就产生了。虽然法国也是欧洲资本主义萌芽较早的国家之一，但是其当时的会计方法却不同于意大利的复式簿记。随着资本主义在欧洲的迅速扩张和发展，复式簿记也逐渐传入欧洲的其他地区。但是复式簿记的传播速度要慢得多，如1543年后意大利簿记才传入荷兰，德国的传统簿记直到17世纪后期才被意大利簿记全面取代。二、国际化：会计发展的外在动力在经济全球化条件下，一国经济的发展及其经济利益的增长，在很大程度上取决于该国在世界经济中的竞争结果。因此，发展经济必须放眼世界，积极参与到世界经济体系之中，国家的经济决策也必须从全球角度考虑问题，从而
35、导致经济体制发生与之相适应的变化。会计作为国际通用的商业语言，会计信息已经成为各市场主体达成市场交易的重要媒介，在经济全球化过程中发挥着越来越重要的作用。同时，经济全球化也必然会对会计产生全面而深远的影响。一方面跨国公司的迅猛发展。虽然从16世纪的东印度公司开始，就有了国际性的投资，但是由于业务量少，跨国公司对会计国际化的需求不高。到了20世纪60年代，随着国际贸易和国际投资急剧增加，跨国公司的各类业务也更加复杂，跨国公司才开始考虑会计国际化的问题。20世纪70年代后，跨国公司采取全球性的进攻战略，在不同的国家实施扩充政策，19681969年主要西方国家的跨国公司共有7267家，国外子公司数目
36、为27300家；1978年达到了11000家，国外子公司数目达到了112000家。这一万多家跨国公司的生产总值，按当年市场价格计算，约占该年这些国家生产总值的二分之一。跨国公司的迅猛发展，使得他们对会计信息国际可比性的要求就越来越高，因此纷纷要求各国子公司按照母公司的标准提供会计信息，编制财务报表。而子公司还必须按照子公司所在国的要求编制会计报表，以满足所在国家税收等方面的需要。这样不仅编制会计表报的成本非常高，并且会计差异不可避免。1993年德国戴姆勒奔驰公司拟在纽约证券交易所上市时，按德国会计标准编制的财务报表是盈利615万德国马克，而按美国会计标准编制则是亏损1839万德国马克，两者相差
37、2454万德国马克。跨国公司希望通过会计国际化尽可能的避免诸如此类情况的发生，消除巨大的会计差异，实现最大化的利益。此外，跨国公司的跨国股东和债权人为了自身利益的需要，也客观上要求跨国公司提供统一可比的会计信息。另一方面资本市场国际化。随着发行债券和股票突破国家界限，国际性的筹资活动日益增多，资本市场国际化不断提高。80年代以来，全球跨国直接投资平均每年增长29左右，比世界贸易额的增长幅度高3倍，比世界国民生产总值的增长幅度高4倍。以美国为例，美国公司对外直接投资1966年时为520亿美元，1984年时增至2330亿美元，翻了两番多。而其他国家的公司在美国的投资也在迅速增长，1966年时为90
38、亿美元，1982年增至1250亿美元。为了降低交易费用，需要统一的会计准则和标准来编制的会计报表，一方面可以满足资本供需双方了解财务状况的需要，另一方面也为国际证券监督机构的监管提供方便。45 经济全球化使得企业的内外部环境超越了国界，会计也不能仅满足一国的要求。会计发展必须体现国际化的要求。对此，国际会计准则委员会的工作最为引人注目。国际会计准则不仅能够减少各国会计准则的制定与生产成本，而且还能够促进国际会计的协同，促进国外投资的发展。在国际会计准则（现为国际财务报告准则）的制定过程中，为了赢得世界范围内最大程度的支持，实现会计国际化，国际会计准则委员会采取在原则上力求统一，在具体会计处理程
39、序和方法上力求灵活多样，以便不同的国家尽可能接近会计准则的基础上进行选择。国际会计准则委员会的工作卓有成效，包括美国在内的很多国家或者要求公司按照统一的国际会计准则编制会计报表，或者要求以国际会计准则为蓝本制定本国的会计准则。欧盟是在会计国际化工作中取得最大成就的政府间国际组织。在欧盟正式颁布的要求各国执行的指令中，与会计和财务报告事项直接有关的指令占有相当大的比重。如第4号指令采用了英国会计长期遵循的“真实与公允”指导思想，极大地影响了欧盟其他成员国的会计制度和实务。另外，1995年欧盟就放弃发展其特定会计准则的长期目标，转而要求其成员国直接以国际会计准则作为编制财务报告的基础。三、国家化与
40、国家化的协调:会计发展的保证会计的产生和发展，受制于它赖于存在的诸多环境因素，深深根植于各国特定的政治、经济、法律、思想、文化等社会因素中。虽然各国政治、经济、法律体系、文化教育与科学技术等因素影响和制约着会计的发展，但是经济全球化的趋势不可避免，会计国际化已经是有目共睹。因此，会计的国家化和国际化缺一不可。我们认为，会计首先是为本国经济服务的，然后才是国际化的问题。会计的发展应立足于国内，在国家化的前提下，进行国际化发展。国际化的前提条件是不与国家化相冲突，如果会计失去了为本国经济服务这个起码的前提，即便是百分之百的国际化，也无存在的环境和意义。实现会计的健康发展，会计的国家化和国际化必须协
41、调发展：1、会计发展必须与特定环境相适应不同国家的资本市场发展阶段、程度不同，会计报表使用者所关注的内容不同，会计报告的目的也不同，会计的发展必然会存在差异。而且，会计的国际化可能不仅仅是一种简单的技术标准国家化，它的背后隐藏着巨大的国家利益，如国家经济增长、税收利益、跨国公司利润变化、对进出口贸易的影响、国际资本流动变化等，更甚至于国家社会制度和经济体制差异、传统文化、社会习俗等都在会计国际化中体现。没有任何一个国家能够全部实行会计国际化，即便是美国也如此。虽然当前的国际会计准则基本上是英美等发达国家制定的，体现英美等国的利益，但是美国在是否采用国际会计准则的问题上，持相当谨慎的态度。公允会
42、计是另外一个例子。虽然历史成本计价的缺点是显而易见的，但是如果大规模的采用如环境不相适应的公允价值属性进行会计计量，结果可能会适得其反。“公允”的客观性和真实性是与发达和完善的市场体系、极为活跃的被计量资产的市场、先进的信息技术手段等等相联系的。没有相应的客观环境，就无法实现“公允”。为此，我国在2000年紧急修订了不久前颁布的债务重组、投资等5项会计准则。此外，采用统一的国际会计准则并不一定意味着会计信息的高透明度。影响财务报表质量的因素很多，除了会计准则外，还与特定的环境有关，如经理人员、审计人员的动机，投资者的受法律保护程度等等（Ray Ball，etc.，2000；Jere R.Fra
43、ncis，etc.，2001）。Eccher和Healy（2000）运用我国B股市场的会计数据进行研究后，发现运用国际会计准则生成的信息并不比运用中国准则所提供的信息更有用。2、成本效益的均衡会计是一种降低交易费用的制度安排，在会计的制度变迁过程中，更应该遵循成本效益原则。在经济全球化下，会计国际化能够降低交易参与各方的交易费用，能够避免各国由于重复制定准则所需的费用，能够降低国际证券市场的监管、协调等费用。但是，会计国际化对于经济不发达、市场基础较差的国家或地区来说，可能就是一种负担。一方面，根据发达国家发生的业务所制定的国际会计准则可能完全不适合发展中国家，因为这些交易在这些发展中国家极少
44、发生，或者在发展中国家的特殊背景下才能发生。另一方面，会计国际化时将面临如会计准则与国际会计准则的协调成本、会计人员的培训成本、与国内其他法律的协调成本等，这些会计准则高额的转换成本可能让发展中国家难以承受。因此，会计国际化必须进行权衡，尽量减少会计国际化的负面影响。欧盟之所以要求从2005年起，欧洲所有上市公司都要提供按照国际会计准则编制的合并报表，主要原因之一就是直接采用国际会计准则所花费的成本比欧盟自己制定一套准则的成本更小，以及欧盟内的不少国家原来是国际会计准则委员会成员，且经济较为发达，采用国际会计准则的阻力较小。3、积极介入国际会计准则的制定过程在会计发展的过程中，不仅仅要借鉴和吸
45、收国际会计准则和一些发达国家准则中的有用成分，更应该积极参与国际会计准则的制定过程。在欧美主导的国际会计标准体系中注入新的力量，使这个体系更加成熟和完善。使国际会计准则更多的代表发展中国家的利益，体现发展中国家的声音，减少会计准则的协调成本。更重要的是能够向世人展示我国会计改革的成功经验。 参考文献：1. 陈轲、凌飞，“试论会计国际化与国家化的辩证关系”，财会月刊，1997年第9期2. 龚兴隆、周斌，“关于处理会计准则国际化与国家化关系的几点思考”，会计之友，2002年第10期3. 蒋平、高剑，“从当前我国会计环境看会计国际化”当代经济，2005年第5期4. 杨照华，“会计法治与市场经济”，会
46、计研究，2000年第7期正确认识会计的国际协调（下）四、会计国际协调必须以尊重各国特色为前提“特色”不等于“差异”。“特色”虽然也表现为差异，但其总是对不同方面的特定一方而言的，一般含有“赞誉”之意。因此，一国会计的特色是指该国会计理论、方法及会计管理体制等方面特有的“长处”之表现。并且，这些独特之处应符合以下条件：第一，必须产生于该国特有的会计环境，故意标新立异并非特色；第二，与世界上现有的其他会计方法相比，能更好地适应该国环境和表现环境的特点，能更好地满足人们对会计的需要；第三，不妨碍本国与国际间的经济交往（李孟顺，1996）。下面结合我国的实际情况来深入分析这个问题。中国的会计环境无疑具
47、有独特之处，但这仅是我国会计与国际会计惯例存在差异的原因，而不能成为我国会计必然具有特色的理由。我们之所以强调会计的国际协调，必须以尊重中国特色为前提，其原因在于中国会计环境中的某些独特性必须要有独特的会计理论和方法与之相适应，而国际会计惯例对这些独特环境缺乏适应性。与西方主要资本主义国家相比，决定我国会计中存在特色的会计环境因素主要包括：1.政治因素。主要包括：一是会计接受政府的指导程度在我国比西方国家要高；二是国家行施行政管理职能和进行综合平衡要求会计提供的信息范围更广泛，指标更具体。这两种政治因素对会计的影响主要体现在会计政策的制定、会计方法的选择及会计管理体制上面。2.法律因素。目前，法学界一般把法律制度分为二大类：一类是普通法制度；一类是法典罗马法制度。前者起源于英国，其特点是成文法量少，法院拥有对成文法的解释权，并据此颁布许多条例作为成文法的补充。后者的成文法量大且详尽。从我国的立法和司法实践可以看出，我国属于法典罗马法系，这就决定了我国的法制建设将对会计事务的发展起到决定性作用。3.文化因素。一个国家长期积累形成的传统文化道德素养构
