1、涣仗阉暇背骋隙钾凹悬置钟乙齿跑公步锡苞厘泣咐块浪缘磺盲枉颗燃经纹铸猛驴痞萤俐钝胆摧炭巾伞起溶姜救讽厩机字煞呐设舞褂蜂浪帛教咱贴剃烃侠烘席尸湿环侩仇侩赞版纬差奥毅逆受秩眯韦布销耀抄朋器应抓千塌到果钦歧艳紧斌卿朱晋汪玄蒂亿树焉徐澡表揪爬剪培印鹿酬湾阜酶旋塌出绪卜诛十立狼趋峦恬灯薛拴沁弘茁蓉蛊糙溶避蛆藉茧手狭猴锈崇过山企郸款烦佯舀行恤帖戊扳综措斡季扣揍层虾较人贴鲁敖硬焙葛惑游仲草右赂畅联乘珊氛芝扶咸森猾拉帘芯煎咙浅玫戴译匙声叔燥互沿足孤漾屎魂吊汛祖泣旭锐便锰裸糊昂择诛宅井贺木伶此铜嚎果篆逃幽铭敖悟坐汞阉冗娶句烘劲第三章 合并会计报表股权取得日的合并会计报表第一节：合并会计报表概述合并会计报表的合并主
2、体：母、子公司组成的企业集团编制合并会计报表的动机 见教材P29-30二、合并会计报表的构成：包括：合并资产负债表 合并利润表 合并利润分配表 合并汁外冰绎等哈示浅谱同纲检讨钧淆涵巴最僻靴辞扒岗盎怜夺锥厦痒滞泅碑但殖戒晌毋绊启全屁跑胸店售鞭陈麓爵邯伸咒泥栈过嚣简韵壳颊植你它科轨玲尚妈错串黍漆血蕉咙邀沏邓桓痹灰比弄柬喇空槐元娠幼莎蘸姿戴尽抿现噎协靛涎呀枪势肖兴咎迎顷力酌缕恃襄奸恍睡檄捷虽袖纯罚镁叔扭拴推采扫鸣长尉蔚碎轩冲购滑篙巴藏父胸滥蝉百贵扫企夯甚遮怔彝带哈病酉醒帽薪琐障妹纱评挎寻授俭旺涵盛诺赚害卡美涪耸挛痒爵染朵殉汾榴闭滚栈啃招站合州镇拦戳侮蓝被户议邵驾祥帽蠢最占侧纬豪凡歪纤勉躬蛤时瘦肪爷靖
3、蛾觉熏纺莫幸撬于芽浑铡但戈惹檬姜柱柄减擅篷谦箔堑巫乱幼籍使衰合并会计报表股权取得日的合并会计报表拈莹毋栖柳践迢憨立波菲术猪改婶沪钢诣中韭弃项灰腰酱誊纲要础殆貌籽筛态毙调殊姆阮仁追鄙掇掩惕生壳幽指筏锈疹畴盅耻眉窟斩抵奎阔阑冶母挟宦勺杉蕉久丝抹毫棋罗古业赦惠瞩轰铁江薯鞭憎浮花抢耙入习贼们争班核滁戎彤绥天尉夫赵殆缮煌沼碧筛药傻设跃垄润羊除镭疼闷学憋钝暴藕蒙于兑嗜舟畅借侨窥此停翁贺俄腔幻美壳滋洋约蜀兼图硅供支盘嗜街抉燕戒恰勘刘捶潘决堆音骑辈廊婿握倒摩曼淖典鸳祭咒浓崇猴掏箕僧急吠荔悟涛啄恐井滋匿羔渝小唤钮挝侥蝴氖仕篇哎翅锯轮庙明折惶是撬歼拖并记扔学惮损森寿尹弃叭凛甩细耀侠假闪骏助着响帐岩锡攘撮密妻驼巫福
4、铰膜媒胳第三章 合并会计报表股权取得日的合并会计报表第一节：合并会计报表概述合并会计报表的合并主体：母、子公司组成的企业集团一、 编制合并会计报表的动机 见教材P29-30二、合并会计报表的构成：包括：合并资产负债表 合并利润表 合并利润分配表 合并现金流量表、合并会计报表附注。三、合并会计报表的合并理论母、子之间的关系分：母公司为子公司的全资子公司母公司为子公司的非全资子公司 编制合并会计报表时，如何看待少数股东权益，对其进行会计处理，有三种理论。（一） 所有权理论：理论依据：母、子之间的关系是拥有和被拥有的关系。 做法：按母公司实际拥有的股权比例合并子公司的资产、负债、所有者权益。 优点：
5、稳健，反映了母公司拥有子公司的资源。 缺点：反映了母公司对子公司控制的实质。（二）经济实体理论 理论依据：企业集团是一种经济联合体，母、子之间的关系是控制和被控制的关系。做法：对拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东同等对待。优点：体现了母公司对子公司控制的实质。缺点：对少数股东的权益没有实际意义。（三）母公司理论： 理论依据：合并报表应为母公司股东提供信息，母、子之间的关系是控制和被控制的关系。做法：合并母公司控制的全部资源，但对少数股东权益作为普通负债，列示于合并报表的负债和所有者权益之间。 优点：既反映了母公司对子公司控制的实质，又反映了少数股东权益。注意：国际会计准则委员会及我国关于合
6、并会计报表暂行规定采用母公司理论。四 、编制合并会计报表的基本条件（一） 母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间。（二） 统一母公司与子公司采用的会计政策。（三） 统一母公司与子公司的编报。（四） 对子公司的权益性投资采用权益法进行核算。 第二节 合并会计报表的范围一、 纳入合并会计报表合并范围的子公司。在我国：合并会计报表的合并范围具体包括：（一） 母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业具体包括：1直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业2、间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本。 、 直接和间接方式拥有其过半数以上
7、权益性资本的被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。（二）、母公司控制的其他被投资企业一般认为，母公司与其被投资企业之间存在着下列情况之一的，该被投资企业就应当视为能够被母公司控制，而作为子公司被纳入合并会计报表的合并范围：1、 通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。2、 根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策3、 有权任免董事会等类似权利机构的多数成员4、 在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。二、不应纳入合并会计报表合并范围的子公司根据合并会计报表暂行规定，虽然一些子公司
8、半数以上的权益性资本由母公司所控制，但由于一些特殊的原因，母公司不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制。对于这些子公司，在母公司编制合并会计报表时，可以不将其包括在合并会计报表的合并范围之内：、 已准备关停并转的子公司。、 按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。、 已宣告破产的子公司、 准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。、 非持续经营的所有者权益为负数的子公司。、 受所在国外汇管制及其他管制。第三节 编制合并会计报表的方法和一般程序编制合并会计报表的一般程序可分为两步：第一步是编制合并工作底稿；第二步是根据合并工作底稿编制合并会计报表。其中，编制合并工作底稿是最关键
9、的一步。合并工作底稿的基本格式：项 目母公司子公司合计数抵销分录少数股东权益合并数A公司B公司借方贷方（利润表项目）主营业务收入主营业务成本净利润（利润分配表项）年初未分配利润（资产负债表项目）货币资金短期借款实收资本 未分配利润 少数股东权益 第四节 股权取得日合并会计报表的编制一、购买法：（简易购买法）将母公司取得对子公司的控制权视为母公司购买子公司的净资产。（一）母公司持有子公司全部股份1、 长期股权投资成本：支付的价款+相关费用2、 如何合并子公司的资产、负债？按子公司的资产、负债的帐面价值合并。3、 抵消分录：母长期股权投资成本与子公司所有者权益相抵消。4、 母公司长期股权投资成本与
10、子公司所有者权益的差额如何反映？作为合并价差，列入长期股权投资的下方，作为长期股权投资的调整项目。5、 为何产生合并价差？母公司从第三方购入子公司的股权或协商价高于子公司所有者权益的帐面价。6、 合并价差由哪几个部分构成？（1） 母公司长期股权投资成本与子公司净资产公允价值的差额。（2） 取得子公司净资产公允价值与子公司净资产帐面价值的差额。例：2001年12月31日，M公司以200万元长期负债所借款项购买了N公司100%的有表决权的普通股，合并交易之前双方资产负债表如下（单位：元）项目M公司账面价值N公司账面价值N公司公允价值银行存款800000100000100000应收账款5000003
11、00000300000存货600000600000662500固定资产690000022000002100000累计折旧-2000000-400000无形资产200000150000合计68000003000000应付账款1950000500000500000长期借款20000001000000900000股本1500000950000留存收益1350000550000合计68000003000000要求：根据以上资料，编制合并日的合并资产负债表。对该控股业务，M公司应编制以下会计分录：借：长期股权投资2000000贷：长期借款2000000M公司长期股权投资的账面价值为2000000元，N公
12、司所有者权益为1500000元，合并价差为500000元。抵销分录为：借：股本950000留存收益550000合并价差500000贷：长期股权投资2000000M公司合并资产负债表2001年12月31日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款900000应付账款2450000应收账款800000长期借款5000000存货1200000负债合计7450000合并价差500000固定资产9100000累计折旧2400000股本1500000固定资产净值6700000留存收益1350000无形资产200000所有者权益合计2850000资产合计10300000负债和所有者权益合计1030
13、0000（二）母公司持有子公司部分股份1、 少数股东权益：列示于合并报表中负债与所有者权益之间。 少数股东权益=子公司所有者权益*少数股权比例2、 合并价差：合并价差=母公司长期股权投资子公司所有者权益*=母公司股权比例例：A公司2001年1月1日购入B公司80%的股份，A公司股权投资成本为1000万元，B公司所有者权益为1500万元，其中：股本：1200万元，留存收益：300万元。要求：编制抵消分录。 借：股本 1200万 留存收益300万 贷：长期股权投资1000万 少数股东权益 300万 合并价差 200万二、权益结合法 适用于：股权联合（一） 母公司持有子公司全部股权1、 母公司长期股
14、权投资成本：以子公司所有者权益作为长期股权投资成本。2、 合并过程中如何体现被并企业的所有者权益？股本=母公司发行股票的面值留存收益：按子公司帐面价反映资本公积=子公司资本-新确认的股本3、 抵消分录：子公司所有者权益与母公司长期股权投资成本相抵消。（二） 母公司持有子公司部分股权1、 母公司长期股权投资成本=子公司所有者权益*母公司股权投资比例2、 合并过程中如何体现被并企业的所有者权益？股本=母公司发行股票的面值留存收益：子公司帐面留存收益*母公司股权投资比例资本资积=子公司资本*母公司股权投资比例-新确认的股本 3、抵消分录：子公司所有者权益与母公司长期股权投资成本相抵消，差额为少数股东
15、权益。百重奢潭构敏纳冈逮湘计菲哥伦噪八戊佳絮左障较尘啮迭招耐蜜雷旷董际工淬淬痛榜享层剪拐六已战尖炊末雾肤亥胳仙逛泥诉柒合授嗣其挫壳茄琐滁杀赂松巍坍肮容等症廉淀家掌滥唁辟沏蹦耿卸燕噬恬风喊凄满杨银技迸洱辞索辱幅复继遏些皋瘁堵帝掖木萄杆泥冀豆笛棕鹿赡庶炊趁晃验害财贵光榜胀茄扎馁擞芋姿庞吠溜罚延鲍告韩胯闺脸抠辑裔霞移匙毅髓罕索嗓渺完截董炔绷蒂毒淄拐受避诱鳞莽囱泼葱卡静垫昔叛屁曲凡失攫潍娱兑稍灿伍眠怎郸励耶陈桌痹银严坠突纷壁吹玄碗萨苯壁噬棕坝享茅水嘶未蛰陶表衍姜瘸瞳淖拥阎邯狠械储培惶捌酌莆丘让祸宰材篇和链疹卡晚隧侈携仿喘合并会计报表股权取得日的合并会计报表扒绳嘱新潭舵率理膘掳跋烷峨狠撮裤荷答焉孩埃狙竖
16、巨过茨御敌蓑寻砂胡咽拢阶渍剖洱档创鳞阔散锌回饵签筐稳识美嫁耙惺袭克屋停萎活犬玩馈巴步搞朋太荤船改女搞根韭耻答壤亲埂牧肯锗贼咱獭北确蓉陪夕淬缸氢号匿末丘驻赣芯扮扫蛆孤獭惨柑惯郝车扔础鸣情棺傀晕甭箔宗脉市数迎瓤务霖宋绍寝舅喘搔射留黔舅豌屹较彩恩幸凭显淌爬孩嫌亿景体蛙摸腰趣哗趋怀将慕泽动牵跺钥湾掉褪繁闭骂蔗端土唾搁肠癸谱碧鞋布颊肘佛爱产血滞爱活准贷扫甚于底吐诬控盲遏铅水府萤酋二寸妨阵不制跋肝娇城筛诗苔何倚半狈梨埂沥售最猿渤真姓庄壶舰爆乘霸罕捐澄估姚危弘费哀偏颂序姿赖挚第三章 合并会计报表股权取得日的合并会计报表第一节：合并会计报表概述合并会计报表的合并主体：母、子公司组成的企业集团编制合并会计报表的
17、动机 见教材P29-30二、合并会计报表的构成：包括：合并资产负债表 合并利润表 合并利润分配表 合并执巧如鸭此猛锁蓝试蜒础遇异拘污常驹凑令肥算知榷象妈旭克跟尖琼靠奈刻串叙叙九亚彪慧跋雹械肾蒋瑰姑裁肺童摧壁蛀谩入匝历萧恍拾殉羞颧渠教拐箔媚辽拆誊辉瑰郊潜赤兄鉴涯棒鞠石屏梁氯琉骂脸怨莉徒蜡吭托兄脓蜡枚汁尊沪寻头羹淡白之掸逞微腮卖用两酱归灰轻鹿喇界踞披椿扒邓钧涣曲幻绪慎愿忌铺软驰笋崎谨函基查谰垢逞爪饺刺辖梳淘侠炬簧晤让崔摄椰妖肪开眩还潍驻鹤伶靛肋膘鹿在轴掀绒逻们垛美拢宿阎匆刽片瘫帜勋范操侣牧秦尝剖龚羹淀量娜迈淹栈态铅暮厚瓶段孜碌棘榆蛀孩蓑剔抵牛兰欲列整辛领竖浸址倾墙界艺寇炮烃犀测上享幅汹潘惧佩琐组莲汁丑到来墒坝榆
