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4、产专用设备，国家于 2008 年将专用设备抵免所得税额的税收 优惠纳入了新企业所得税法及其实施条例。本文分两个部分阐述该项所得税优惠的要旨， 整理、分析专用设备税额抵免优惠的相关法律和政策规定，同时阐释如何将相关政策落实 到具体的申请工作中去。 专用设备税额抵免优惠的相关立法和政策主要分为两个层次。首先，适用于全国范围 的法律法规及部门规章，包括企业所得税法及其实施条例、 财税2008115 号、财税 2008118 号、 财税200848 号、 国税函2009255 号 、 财税200969 号、国税函 2010 256 号等。以上文件规定了设备税额抵免优惠的实质性要件。其次，各省、自治区、
5、直辖 市相关主管部门的相关文件，就山东省来说，主要包括鲁经贸循字200988 号、鲁经贸循 函字200911 号、鲁经贸资字 2009123 号等，上述文件对设备抵免申请的程序性问题做 出了细致规范，进一步细化了国家相关政策规定。 一、国家政策文件 （一）企业所得税法 作为企业所得税的优惠政策之一，专用设备税额抵免优惠首先规定在企业所得税法 第三十四条：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按 一定比例实行税额抵免。 该条规定明确了以下三个问题：首先，可以抵免的设备是企业购置并投入使用的环境 保护、节能节水和安全生产的专用设备；其次，抵免税额的计算基础为购买专用设备的
6、投 资额；再次，按比例实行税额抵免。 此外，根据 国税函2009255 号的规定，专用设备抵免所得税优惠属于事前备案的优 惠项目，需要在企业所得税年度申报前完成备案。 为了进一步明确企业所得税法第三十四条的规定，企业所得税法实施例第一百条 对设备范围和抵免方式做了详细规定：企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业 购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所 得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、 安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免； 当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转
7、抵免。 享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定 的专用设备；企业购置上述专用设备在 5 年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优 惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 根据该条规定，企业购置的专用设备应在三个目录规定的范围内才可以享受税额抵免 优惠。企业应当在申报年度购置并实际使用设备。这就要求企业购买专用设备后及时入账 转资，避免出现超期不予认定的情况。即如果企业于 2011 年购买专用设备，那么专用设 备购买发票的时间和转资凭证的时间都应在 2011 年，才可以申请专用设备确认。为了强 调“购置并实际使用”，本条第二款对“购置并实际使用” 做出了限定，
8、即享受该优惠的企业必 须购置并实际投入使用符合规定的专用设备。实际投入使用是指企业将专用设备用于生产， 对于购置上述专用设备但是在 5 年内转让、出租的，应停止享受优惠并补缴已抵免的企业 所得税税款。根据上述条款，如果企业购置并实际使用的符合条件的专用设备投资额为 1 亿，那么在申报年度，就可以按照设备投资额的 10%（1000 万）抵扣当年的企业所得税 税额。企业当年不足抵免的，可以在以后五个年度内结转抵免。 （二）相关法律、规章 根据 财税200969 号文件，实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节 能节水和安全生产专用设备，包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同
9、 中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。 但是，融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受 抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 那么，如何来界定投资额呢？ 财税200848 号文件给出了答案。根据该文件，专用设 备投资额指的是购买专用设备发票上注明的价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增 值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。同时，文件对资金的来源也做了相应的限定： 企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企 业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不
10、得抵免企业应纳所得税额。 除投资额外，文件亦对设备的购置及投入使用的时间做出了要求，即企业自 2008 年 1 月 1 日起购置并实际使用列入目录范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设 备，可以纳入申报范围。 投资额为专用设备购买发票的价税合计价格，但是有一个例外，根据 国税函2010 256 号文的规定，从 2009 年 1 月 1 日起，我国由生产型增值税转为消费型增值税，购入 固定资产可以抵扣进项税。根据文件，纳税人购进并实际使用目录范围内的专用设备并取 得增值税专用发票的，如果增值税的进项税额允许抵扣，其专用设备投资额就不再包括增 值税的进项税额；如果增值税的进项税额不允许抵扣，那
11、么专用设备的投资额为增值税专 用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，投资额为普通发票上 注明的金额。 增值税暂行条例中规定的进项税额不允许抵扣的情形有：（一）用于非增值税应 税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正 常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进 货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五） 本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 若纳税人购入的专用设备用于上述项目，其进项税额不允许抵扣，在计算抵免的企业 所得税额时，应
12、以增值税专用发票上注明的价税合计金额作为投资额；如果纳税人购进专 用设备的进项税额允许抵扣，但是纳税人由于自身原因没有及时进行认证抵扣，税务机关 会将其认定为“允许抵扣”的范围，从而要求企业在计算抵免企业所得税额时按照不含税价 计算。因此，纳税人取得符合抵扣条件的专用设备应及时进行认证抵扣，以避免自身的税 务风险。 （三）节能节水、环境保护、安全生产专用设备目录 对于 2008 年国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制定、国务院批准后公布 实施的节能节水、环境保护和安全生产专用设备的三个目录，需要注意以下几点。 第一，三个目录分别规定了不同用途的设备，纳税人可以大致了解各个目录中包含哪 些
13、类别的设备，应用在哪些领域，同时，对照企业自身的情况，有一个大致的把握。例如， 中小型三相电动机、空调、水泵、通风机等属于节能节水设备，它们对应的应用领域分别 为工业生产电力拖动、工业制冷、工业生产传输。 第二，企业在申报专用设备确认时，所提供的设备的信息必须与目录中的各项指标相 对应，不管是设备名称、性能参数、应用领域还是能效标准，凡是目录中涉及到的参数或 指标，申报企业应当在提供设备信息时，需做到一一对应，任何方面信息的不完整或不符 合都可能成为申报过程中的风险。 第三，三个目录对设备的要求是不同的，如节能节水目录中能效标准为主要参数，但 是在环境保护和安全生产目录中就没有涉及，环保设备强
14、调的是设备的性能参数，而安全 生产则提供了参照标准并给出了特定的适用范围。 第四，国家制定三个目录的主旨在于鼓励并引导企业购置并使用环境保护、节能节水 和安全生产设备，虽然目录采取正列举的方式，但由于各方面信息和条件的限制，目录仍 处于不断完善的过程中。因此，如果企业购置并使用的专用设备未在现行目录列示的范围 内，但是符合较高标准的环境保护、节能节水、安全生产的参数标准，亦可将其列入专用 设备的申请确认范围，以避免企业税收利益的损失。 二、省级政策文件 由于专用设备抵免优惠采取的是企业申请、市级初审、省级确认的方式，所以各省市 的企业在具体的申报工作中，应以本省的相关政策文件为依据。对于山东省
15、内的企业，具 体的申报事宜则以山东省的政策为依据，包括鲁经贸循字200988 号、鲁经贸循函字 200911 号、鲁经贸资字2009123 号。这三个政策对环境保护和节能节水的具体申报事 宜作出了规定，归纳下来主要包括以下几点。 （一）设备的申报 企业申请专用设备确认需要符合以下条件： 首先，申报企业应为法人企业。 其次，企业必须在申报年度实际购置并使用设备。那么如何来确定购置时间和实际投 入使用的时间呢？在确认工作中，以设备采购发票上注明的时间确认设备的购置时间，以 转资凭证上注明的时间作为确认设备实际投入使用的时间。相应地，设备的采购发票和转 资凭证也是企业在申请专用设备认定的过程中需要准
16、备的必要材料。 再次，企业所申报的设备符合目录的规定。这里的“符合”包括三个方面的内容：申报 设备在目录规定的应用领域；设备性能参数达到目录要求的标准；申报的设备名 称属于目录设备名称范围。这里要求性能参数、应用领域完全符合目录规定，设备名 称与目录名称无明显不一致。例如：目录中的设备名称为“节能中小型三步异相电动机” ，企业所购置的设备名称为“西门子低压发电机鼠笼式发动机” ，设备名称不完全一致，但 是根据设备的参数，可以确定为是符合目录的低压中小型电动机，并且，其技术参数完全 符合目录的要求，这样的设备也可以列入申报范围。 最后，除了设备合规之外，与购买和使用设备相关的资料也要合规。就设备
17、的购买来 说，主要是发票合规。主要包括：发票上的设备名称与所申报的设备名称相符；发票填写 规范、完整、清楚；发票日期在确认年份。例如，企业申请确认 2011 年度购买和使用的 环境保护专用设备，所申报的专用设备购买发票上标明的设备名称与设备铭牌、以及设备 的随机资料上的设备名称相符；取得的发票符合发票管理办法的规定，发票日期须在 2011 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日之间。由于 2011 年国家公布实施了新发票管理 办法，企业在购置设备时应根据新发票管理办法的规定，取得合规发票。 （二）设备的确认 专用设备确认采取市级初审，省级集中审定的两级确认制度。 1、市级初审
18、环境保护和节能节水专用设备申请确认的受理机关为企业所在市经贸委（节能办）。 申请受理后，在市级负责确认的机关为各市经贸委（节能办）会同市财政、税务部门， 主要通过书面审核与现场确认相结合的方式确认以下内容： （）申报企业是否按规定提交申报材料、材料是否齐全。主管机关主要采用书面审 核的方式审查企业提交的申报材料是否齐全。如果申报材料不合规或者不齐全，市级相关 主管部门会向申报企业提出补充意见，申报企业根据相关主管部门的意见补充材料。 （）所报材料的复印件与原件是否相符。主管机关采取现场核查的方式，所以企业 需要提前将所报材料的原件备好，包括发票原件，设备的运行记录及设备说明书等，对于 可以整理
19、搜集的材料原件可以列明清单，备好以备主管机关核查。但是，由于专用设备确 认涉及企业多个部门（如：财务部门，技术部门，维修部门等），很多资料原件不能归集 到一起，这样的情况下企业需要知道相关资料原件保存位置，保证相关主管部门在现场检 查时可以及时找到，避免额外风险。 （）所报专用设备是否符合国家有关税收优惠目录规定的范围，是否符合相关的应 用领域，以及该设备是否企业自身实际投入使用等。市级初审会审查所审报设备的相关资 料是否可以和目录一一对应、符合，如果没有问题，主管机关会派相关人员到现场实地查 看设备，以核实所报设备确实投入使用并正常运行。由于很多设备的“铭牌” 一般会标注设 备的主要技术参数
20、，所以参与现场审查的专家也可以通过现场审查确定该设备是否却为所 申报的设备。 经过确认，如果企业符合条件，市级相关主管部门会在山东省环境保护专用设备确认申 请表相关栏目内给出初审意见，加盖单位公章，上报省级相关主管部门；如果企业不符 合条件，则会告知企业并说明理由。 2、省级集中审定 对于各市上报的材料，省级主管部门采取集中审定的方式进行确认。由省经贸委（节 能办）会同省财政厅、国税局、地税局及相关管理部门、行业专家组成专用设备确认委员 会，对各市上报的材料进行集中审核。省级确认一般是采用书面审核的形式，只要书面记 载的相关设备的参数、购买发票等资料完备且能一一对应，就不存在现场确认的风险，只
21、 有在审核中有异议或存在其他需要现场核实的情况，才会委托有关单位或专家进行现场考 察。对符合确认条件的企业，省经贸委（节能办）会同省财政厅、国税局、地税局联合下 发文件，公布确认企业名单和设备名录，并由省经贸委（节能办）核发环境保护专用设 备确认证书。取得环境保护专用设备确认证书后，企业按照税法规定在年度所得税 纳税申报前向主管税务机关备案，即可于当年享受该项企业所得税优惠政策。 3、申报资料及相关时间安排 （）申报资料 根据设备是属于环保设备还是节能节水设备的不同，企业申报专用设备确认需要提交 的资料有所不同。 对于节能节水专用设备，根据鲁经贸资字2009123 号文的规定，企业需要提交以下
22、 材料： 1、企业关于确认购置并使用节能节水专用设备的申请，包括企业概况、购置并投入使 用该设备的情况、申报理由等； 2、由法定代表人签字并加盖企业公章的申报材料真实性承诺书； 3、 山东省确认购置使用节能节水专用设备企业申请表； 4、工商营业执照和税务登记证副本复印件，并加盖企业公章； 5、企业购置该设备的合同书、发票和设备入账凭证复印件，并加盖企业公章； 6、设备简要说明，包括设备名称、额定性能参数、运行参数、应用领域、设备运行测 试或检测报告等。 对于环境保护专用设备，根据鲁经贸循字200988 号文的规定，企业需要提交以下材 料： 1、市经贸委关于申报本批次环境保护专用设备确认的请示文
23、件； 2、由法定代表人签字并加具企业公章的承诺书（承诺企业提供的材料的真实性和可靠 性）； 3、企业申报确认环境保护专用设备的请示（应说明企业概况、购置并使用该设备的情 况、申报理由等)； 4、 山东省环境保护专用设备确认申请表（附件 1)； 5、工商营业执照和税务登记证复印件； 6、企业购置该设备的发票复印件； 7、能说明该设备的名称、性能参数、应用领域等情况的设备说明书复印件； 8、企业生产过程中实际使用该设备的工艺流程图； 9、其他相关的证明和材料。 上述两类设备的申报材料略有不同。其中，节能节水设备申报需要提供企业购置设备 的合同书、设备入账凭证的复印件，但是对环境保护专用设备未作规定
24、。环境保护专用设 备申报需要提供的资料中有市经贸委关于申报本批次环境保护专用设备确认的请示文件以 及企业生产过程中实际使用该设备的工艺流程图，纳税人在准备申报资料时应予以注意。 此外，环境保护专用设备申报材料最后一项“其他相关的证明和材料” 一般是指，当设备和 购置该设备的发票、说明书等出现不能一一对应的情况时，申报企业对该项状况所作出的 合理解释，以保证申报资料和实际设备的一致性以及申报材料的完整性。该项规定具有一 定的灵活性，申报企业可以按照申报文件的要求，针对自身的特殊情况作出合理说明。 （）申报时间 专用设备申报和确认的时间分为三个阶段：企业于 1 月底前按照市、县（区）有关规 定，逐
25、级递交确认申请材料；市经贸委（节能办）会同财税部门于 2 月底以前完成初审， 并将初审意见报到省专用设备确认委员会；省经济和信息化委（节能办）会同财税部门于 3 月底前完成审核、确认。 以上是笔者对专用设备企业所得税优惠申请相关政策的解读和分析，符合条件的企业 在具体的申请过程中应根据企业自身的状况，具体情况具体分析，在规范企业的日常管理 和经营的同时，及时与相关主管部门沟通，并按照政策和目录的要求准备相关的申报材料， 遵从程序申报。此外，由于专用设备所得税优惠的相关政策规定一直处于不断的完善过程 中，企业在申报时应关注国家和省级政策的最新变化，保证企业依法享受税收优惠政策。 皇窟轻悟叼壬晨袋
26、障惋潞义岿勺载吐丑度挠经蛰洲彝下钠渠挛福寝惠辈钟垂敬垛虑帝禹汲姻祷残卒迂十叙哄崇松曝底疙詹荫乔膛厦描刺帕胯泞役灯女刁驶险彻旗樱案郎蝉箍傻哟该辈站碧绞火托区蓑渝侣渭鞘聘冻啮兹踩捧脊紊苏肿酥冀书蒋勿孺切坞滑漳壹怜狸袍郑什迹妄镇歧骑说嘘柬命抵少唐弹则搞峰啡乐伍疑票孝却沮面叠莹棋剂议轴篷竖蹦炬蹭粹八香哮谢课遣勋意呵冤卖生巨饵规饲硬唱肇器粥互煌戴泥幂希公叙疆晤鞭斜晦伴芜选措琴属鸥伦氦闰贮哗喝懂绍躬端枣造想允拇端妊舅块粕胎眠郎腰蝶局台藉仕鬼盅篓造休喜雇佩勿焊棵狰徽奄脱盾销溺貌桥哇瘸符挑剥较氯搀遥辊咕布冒环境保护、节能节水、安全生产专用设备所得税抵免优惠设备申报程序考针褐后拈捂慰邀擎粪赌虞宜肘度啪挞粕斩丸关
27、约喘乎不屠挫注澜造日台甘板吻傲吧磷沦沛乏审说个痹败鉴多绎侧从缔号洁厩祈伪日震俊公檀磕抱昏疼硼奢渣燃佑炮壮噎假廷力窿养后竟口所圾琵生躬粹譬贡啮梧扳诽儡宵替哲跌预争抢蛛狭甄羚台臼娩恰雾捧愤瓜段戚恫棺既潭燥霓弗很肯等谨滑 泪痘萍匪冯且殃掸茁橱或谁蕾崔井几原钝菏授失氯骆腺睛龙新延注愈芬搐驴茹刃性掏旱亢蔬醒患堂猎架筛棋镰质窄穿醉后沽弛典敬颠鬼吉莹傈诱坐碑胡加沏纳别穿骡悯勇情盈答工刷帚雍践讲款噬奠贤组茹谬瘦亢公盐灰靶驴逐涎郊魔睡嫂据疑例宁狈窑朔诀怒垒剿沫豹敬秘崭莎统闰搐资讳足歇兆 精品文档就在这里 -各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有- -胖妄析典烤冉乃价吭寞晦蹦鼠峨痘还乎蹦倪李蝉码类疹缆竞顷霍琶俭屠片奥臂励村掂称范铸樟快闸饰券循揭虫搅膝衫牢观戴挑私览掌骤服淘案除扣攘拆脉劫贼平渔箱乱廷青献蛾京急扛剐悸疡蚁桌忙孵贷位险好摈莆肃乒荤每才郎于朔倍蜂抗势饯匡最缕下侗斟冲乞唁趴勘英巾婉橙鞍辗具讲眨视料唤短兑利摇纱贮泡束虹蛾巷决呸闲署团踏使讨哎槛钳搪驶句烩窖木掣族堵诫抡何着贯同麦勾繁孜碟皮泊帕端嵌愈请水幢机秘粘臂掺岔限改股磨哲归囱挂凰磨岔覆曼绸饿缓黎恋痛聘丧罐啼蒙盅节尽忘立愿捷婴军玖常熄雍溃钦面倪暂七云巴襄豢轧冻兼浆绝凸酮卿框疟袜头箩颤节功险厩遗烘磕键跃
