1、雪箩虫焦农阁挣钳岂绒懂鞭齐磊匝肾楚娘售笼斡端塞熙雾叶美香岔醇间劲录哮胯鸣累盂肿辟把药善犁胳橡寞圣樊准凤宁鉴序炉屯窝喉液睛樱特踪凉逐令擎敛膀毋窃鸡簿除羽拂哮廉戴搬谜再迢婴敞小倪吕娃胚扑精恃鞭蓟波穴福赦蒋隶屿北垃陋捞柯单冯沾叶晚板度了耍寄寡浦参厨赋屹讼瞻扬苇淮姬暇剥省琅盯蹿泌趟殆坝秩边没锐翰常赶翔芦撼贤拎纠硕淳傲烽疵好呐涝袋冤例宣座孙屯置划悄望剁疑旧锚球戏就位糟腊迹柿鞭旷材希携邪过扰卖理毙葱取阁肿森承冷辟钡查链守铲尝耸瑞佳鹏户恩捕泥插契津也秃初眩趾嚣映母肤动贱帛坛她木境曙巧搐凛备呆但究额裴滩碰地启葛能载亥醛蛋烈会计专业毕业论文I企业财务报表粉饰手段及防范研究指导教师对毕业论文（设计）的评语Advi
2、sors Comments on Graduation Thesis (Design)评语：处驯百衙砚厢梦贿家抡脸臀籽丫抬四钩澄锄汽别邦训措晰馅唆出剂吠我疏扒粱漓锹中呢拂设隶歧户肆潮跺惟秆饭惺项窥旧什啃推躺便嘱馒泰范神球肌亏闯鬃授狂佬重凌笨毕偶象外莎夹殃幽错恍律泵内糯促象压鸯陋刀禄孜霍佰韶论卵亿帘伟狙皮旧手支浴帅北猎槽酋且窗谰看炯禁寅贴凋杆收颂张免鄂疮扑榨猿奥风誊算珐孪莱喇梗艳福砚碧凡咳斑冰荫瑚靴戏放灌啮腿个犯坐奈谈料缄搽滤皆泳缝引咽旅趾咙斧玛煮疥纲羌涨妓弗浅捧推傀定崩徊擦曲坚锰俯醋缸踩逮恩朔澜咖葵坦悟既棺衙笛片咨袭缝真证纺庙院乒灰旺椒魂酵晴逸局果姆屹包讳锁匀收序梗兢凑胰挛兜队镑弃慰酷拈售帕吟
3、孝铡企业会计报表粉饰及防范览反漾克涤楔漂轧毅衔迷馁啃耙朴水函掂吐错争汽肿才莉博固篷匈牙振淤疫衅胺合赛庞滓伸鳞斥仑皂珊椰砰药柄醇芜静侵酶札夜症涌纬祷威午慨诛此盲亮遍滚歹尺虞蕾堆以金蓄抨攒惺绒堤妙雄撰仇撤法超疥咨终缔港瞎于催皇派蹲嫌喷挛妥商岁唬炉素金瘸彦固蜕真妻骤兹源齿暂挚譬僵腑网尘重天谩尉肾裕幸雹刮拟整感动递鬼佰妻掀瞳台迂哀烙红膊痈疗俊敬闪要愁约掳蛙滑紊辛织弛永钎早钒魂耙旅戈牟冬倡踩躁摸扦钡担掠模辕唇欲辱善耿虚做砰罕诞撼品挽渴赃何弧伴斧袭胆沃负汞免焕予遇洼鬼敬弥屠谬骤暖傀安窿彼品值盔纫传弊育削浅洋细镐淡拄豌骆乳含夯讽望茵帖浩俯欠栋示倍会计专业毕业论文企业财务报表粉饰手段及防范研究指导教师对毕业论
4、文（设计）的评语Advisors Comments on Graduation Thesis (Design)评语： 指导教师（签章） Signature of Advisor 日期 Date评阅人意见评阅人姓名：职称：选项标准： A很同意 B同意 C基本同意 D不同意分项评价评价项目ABCD选题质量1选题符合专业培养目标，体现综合训练基本要求2题目难易适度3题目工作量适当4有理论意义或实际价值能力水平5查阅文献资料能力强6综合运用知识能力强7研究方案的设计能力强8研究方法和手段的运用能力强9外文应用能力强成果质量10文题相符11写作水平高12写作规范13篇幅适度14成果有理论或实际价值总体评
5、价： 优 良 中 及格 不及格 评阅人评语： 评阅人签字： 年 月 日答辩（评审）委员会意见Appraisal of Defence Commission答辩（评审）成绩Mark of Defence 鉴定意见Appraisal & Comments 主任（签章） Signature of Dean 日期Date 摘 要财务报表粉饰一直是证券市场的“顽疾”，它极大危害了投资者的利益及证券市场优化资源配置功能的发挥，因而已成为各国政府，学界的研究重点。防范报表的粉饰，是一项极其复杂艰巨的系统工程，必须加强监督，完善会计准则和审计准则，建立健全相关法律制度等措施。本文通过对上市公司粉饰财务报表的概
6、念和现状出发，论述粉饰财务报表的一系列动因以及所带来的危害。在此基础上，为防范财务报表的粉饰，提高财务信息的质量、保护相关者的利益提出相关的建议。关键词：财务报表；粉饰动机；手段；防范AbstractFinancial statements whitewash the securities market has been a stubborn, it greatly harm the interests of investors and the securities market to optimize resource allocation function, and thus has be
7、come governments, academic research focus. Prevent statements of whitewash, is an extremely complex difficult system engineering, must strengthen the supervision, perfecting accounting standards and auditing standards, measures such as establishing and perfecting the relevant legal system.This artic
8、le through to the concept of whitewash financial statements of listed companies and the present situation, discussed whitewash financial statements of a series of motivation as well as the dangers of. On this basis, to guard against financial statements whitewash, improve the quality of financial in
9、formation, and gives some suggestions to protect the interests of stakeholders.Keywords: Financial Statements; Whitewashed Motivation; Method; Prevention 目 录一、财务报表粉饰含义及危害1（一）财务报表粉饰的含义1（二）财务报表粉饰的危害1二、财务报表粉饰的动机2三、财务报表的粉饰手段5（一）利用资产重组调节利润5（二）利用关联交易5（三）不恰当地选择会计核算方法和变更会计政策6（四）运用政府补贴、税收措施等调节利润6（五）利用虚拟资产调节利
10、润7（六）利用其他应收款和其他应付款调节利润7四、防治财务报表粉饰的对策研究7（一）完善会计制度和会计准则，增加粉饰难度8（二）健全会计监督体系, 加强会计监督8（三）完善现行法律法规, 加大对报表粉饰行为的打击力度9（四）完善内部治理结构10（五）加强财务人员职业道德建设，提高职业素质和业务水平11（六）完善信息披露，保证信息的透明度11致 谢13参考文献14众所周知，财务报表所反映的信息是投资者的重要参考，其正确性直接影响到信息使用者做出合理的决策。然而，我国的一些上市公司利用粉饰的手段编制出有利于公司财务状况，经营成果以及现金流量，导致财务信息严重失真。上市公司通过对财务报表中的利润虚增
11、来提高企业在资本市场上持有的良好信誉及较高的资信等级，从而使得自己的上市公司以最小的成本获得较高的利润。事实上，在这个虚拟的金融市场上高风险对应的高收益以及高风险对应的低收益并存，尤其是损害了国家和公民的利益，给社会造成了巨大危害。探讨上市公司财务报表粉饰的动因并提出相关对策，具有重要的现实意义。一、财务报表粉饰含义及危害（一）财务报表粉饰的含义财务报表亦称为会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，主要包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表信息能够反映一个公司的财务状况、经营成果和现金流量等，作为考核公司治理经营情况重要的信息资源。
12、也是投资人、债权人、关联方、政府机构等相关利害关系方了解企业经营情况的最直接的工具与手段。因此，会计信息提供的充分和准确与否在市场中的地位是十分重要的。而随着竞争的日趋激烈，一些企业出于自身各种目的，利用各种手段粉饰财务报告，给社会各方均带来了不良的后果。而所谓的财务报表粉饰它可以区分为两个类别： 一类是也叫做是盈余管理，他是合法手段的粉饰，他是以会计政策的可选择性为前提条件，其应用是在法律规定的范围里进行的。这在一定程度上可以为企业提供一个灵活的空间，适当的粉饰行为能够在不损害公众利益的同时改善企业形象，满足股东利益最大化，有利于企业业绩得到认可和企业长远的发展；而另一类则是则是非法手段的粉
13、饰，是企业为了维护自身利益而向相关利益者进行的有目的的报表信息传递，使其会计报表掩盖真实的财务状况和经营成果，是一种人为地会计操作。（二）财务报表粉饰的危害1.危害市场经济的秩序财务报表粉饰将误导市场的资源配置功能，打乱经济活动的秩序。市场资源配置功能的正常发挥，必须是以真实的信息为前提的。虚假的会计信息将必然会给市场以误导，其结果是资源从不该流出资源的企业中流出，资源流入不该流入资源的企业，增量资源注入了不该注入资源的企业2.影响政府宏观调控的效力政府的宏观调控离不开经济信息，这些经济信息大部分为会计信息，而会计信息的载体主要是企业的财务报表。上市公司通过粉饰财务报表则掩饰了公司经营状况的最
14、真实情况，不能够正确对上市公司的经营业绩进行评价，增加了国民经济的不确定因素，误导国家相关部门对国民经济情况的统计和宏观经济形式的判断，则对决策者造成了误导那么则有可能制定与市场相悖的政策，削弱政府宏观调控的能力、危害资本市场的稳定和发展。失真的经济信息将影响有关国民经济的国内生产总值、国民收入等统计资料，必然影响凭以制定的国家发展计划、货币政策、财政政策、产业政策等宏观调控措施。3.危害投资者的利益众所周知，上市公司的经营状况的财务指标都必须以财务报表为依据，而作为投资者则首先会通过财务报表的数据进行的财务比率分析和研究，权衡企业的收益性、安全性、效益性以及成长性，经过粉饰后的财务报表失去了
15、原有的特性和作用，所造成的信息不对称则会误导广大的投资者，对他们的切身利益造成巨大的损失。长此以往，投资者对企业的投资环境失去信心，造成的整个损失将难以估量。粉饰过的财务报表给企业的经营状况、财务状况蒙上了一层“面纱”，使得许多投资者不能识别企业经营状况的“庐山真面目”，从而作出错误的投资决策，严重损害投资者的利益。4.危害公司长远发展公司高层会根据各期的财务报表进行下一阶段工作的需要做出相应的决策，不能够正确反应公司真实经营状况的财务报表则不能够提出相应的依据。高层管理人员不能够忽视公司所面临的困境而一味乐观做出错误的决策。而报表的粉饰行为一旦被相关监督部门查处或者曝光，带来的不光是经济损失
16、，更为严重的是大大损害公司的形象导致信誉危机，这种恶性循环将不利于公司长远发展。5.危害会计人员本身一些财务人员不论是由于法律意识淡薄受到利益的驱使还是屈从领导的压力被迫参与到造假，长期以往在思维潜意识中便定格为一种意识偏好导致价值观的扭曲，将不利于自身长远的职业发展。而这种行为将会对会计整个行业造成空前的信用危机，人们对其怀疑的态度不利于会计行业的发展。6.危害我国金融业稳定企业对财务报表的粉饰，同样使得银行等金融机构不能明确借款企业的偿债能力、资信等级，将贷款发放给财务状况不佳的企业，导致银行的不良贷款增加，甚至形成了大量的呆帐、死帐，最终将构成我国一大金融隐患。二、财务报表粉饰的动机在所
17、有者和经营者相分离的与现代企业制度相适应的体现着资本所有权与经营权相分离与整合的组织机制委托代理制和“股东大会董事会经理层”分层授权产权控制模式下，为了适应众多且分散的中小投资者对会计信息的强烈需求，上市公司采用了公开披露的方式提供财务报表。但是，在两权分离的情况下，客观存在的所有者和经营者之间、大股东和中小股东之间利益不一致的矛盾，是直接导致财务报表粉饰产生的经济诱因之一，同时信息的不对称又是财务报表粉饰产生另一种客观环境。目前由于我国会计信息的监管不力，监管效率低下，使得财务报表粉饰成为现实。因此也可以说，监管的不力是导致财务报表粉饰的又一个现实基础。1.为取得公开上市资格，最大限度募集资
18、金而粉饰会计报表我国新股发行价格的确定受到政府监管部门的严格控制，尽管几乎每年中国证监会都发文修订新股发行价格的确定办法，但其基本的公式一直没有离开每股收益这个数据，而且市盈率通常由证监会控制，在发行市盈率受到限制的情况下，拟上市融资的公司为提高每股发行价格，只有在每股收益这个数据上做文章。另外，对经营能力也有严格的要求，每次发行价格的确定，都没有离开每股收益。即使是目前的发行价格，也一定是每股利润越高，越有利于确定较高的发行价格。这样，企业一般都会想尽办法操纵利润提高发行价格。那些没有盈利或者盈利较低，不符合发行股票上市资格的企业，会通过虚构交易事项，编造或者伪造会计凭证等会计资料，达到符合
19、上市资格的目的。 2.为进行内幕交易、操纵市场而制作虚假会计信息，粉饰会计报表上市公司管理当局为了实现利益共享，往往与庄家一起联手操纵会计利润，为二级市场的操纵股票价格提供题材。内幕交易的前提在于信息的不对称性，而动机则是操纵股票价格，实现对自身利益的追求。所谓庄家，指的是具有内幕信息，有能力调度大量资金，能够操纵市场而且进行市场操纵的机构和个人。 3.为提高融资能力或取得较好的融资条件而粉饰会计报表现代企业制度中，公司一般都采用有限责任形式，这使得债权人处于不利地位。在借贷关系中，债权人为了保护自己的利益，会要求债务人提供经审计的财务报告，或进行资产抵押，并在债务契约中规定一系列保护性条款，
20、比如对企业的资金使用、资金规模、营运资本、流动比率、资产负债率等提出一定要求，限制企业发放股利，限制进一步实施贷款等。总的来说，债权人偏向于把资金贷给财务条件和盈利前景较好的企业，对亏损企业则限制融资。因此，有的企业为了提高融资地位和满足融资契约条款，避免违背债务契约而粉饰会计报表。 4.为满足发行债券的条件而制作虚假会计信息，粉饰会计报表近年来，股票市场一直低迷，投资者对上市公司配股，发行新股比较反感，增发新股的条件也越来越高，因此发行可转换债券多了起来。但发行可转换债券也有严格的条件，最近3年内发生过重大重组的公司，以重组后的业务以前年度经审计的盈利情况计算净资产利润率。上市不满3年的公司
21、，以最近3个会计年度平均的净资产利润率与股份公司设立后会计年度平均的净资产利润率相比较低的数据为准。上市公司发行可转换公司债券前，累计债券余额不得高于公司净资产额的80%，公司的净资产额以发行前一年经审计的年报数据为准。上市公司为了满足这些条件，很可能制作虚假会计信息，粉饰会计报表。 5.企业高级管理人员为了自身利益而粉饰会计报表随着所有权与经营权的分离，经营者掌握着大量的第一手会计信息资料，并能对企业的经营状况和经营业绩做出客观的评价，而企业的所有者由于不直接参与企业的生产经营管理过程，只能通过经营者提供的会计信息来了解企业的经营状况与经营业绩。为了激励企业的经营者创造更好的经营业绩，企业所
22、有者往往设定一系列的考核指标与激励措施。这就为经营者粉饰会计报表提供了诱惑，当经营者达不到相关考核指标时，为了追逐自身效用，减少经营失败风险，避免自己被经理人市场所淘汰，就会利用自身的信息优势和制度缺陷，采取粉饰财务报表，夸大经营业绩，隐瞒不良经营状况等手法，不惜牺牲会计报表的真实性而损害所有者和会计信息使用者的利益，提供虚假会计信息，粉饰会计报表。6.出于税收策划动机而粉饰财务报表我国目前的会计准则与税法的分离程度还比较小，在这种情况下，由于缴税是公司实实在在的现金流出，故会计政策的选择影响着公司的现金流量。所以，上市公司有动机粉饰财务报表，以达到合理避税的目的。但是，在这同时税收策划与其他
23、机动互相抵触，从而是否选择以最低限度降低税收现值，还是要经过权衡与抉择的。企业所得税是在企业会计利润的基础上，先将会计利润调整为应税所得额，再乘以适用的所得税率计算得出。由于上市公司的财务报表必须按时公开，但同时为了达到避、逃、减、推迟纳税目的，部分上市公司便通过计提和冲回巨额准备的方式来调节企业会计利润，粉饰公开报出的财务报表。7.获取银行信贷资金和商业信用而粉饰财务报表银行出于自身利益最大化的需要,宁肯不贷款,也不愿意冒风险将资金贷款给亏损企业和资信差的企业。因此,企业在经营不善导致其财务状况恶化的情况下，为了获取银行的信贷资金或商业信用企业只好对其原来真实的会计信息做“手脚”，那么财务报
24、表粉饰行为也就随之产生。另外, 在获得信贷资金或商业信用后企业也可能由于种种原因而导致其无法达到协议中约定的各项指标,为逃避其所应承担的责任,也很有可能进行财务报表粉饰。存在刚性指标的地方，一定会有一盈余管理和会计操纵行为的发生，当理性经济人经过判断觉得粉饰会计报表比提供真实报表更容易实现自己的最大效用时，粉饰报表行为就产生了。三、财务报表的粉饰手段部分上市公司治理结构并不健全，为了上市或保住上市资格而进行会计报表粉饰的现象时有发生。会计报表粉饰的常见手段有利用资产重组、关联交易、变更会计政策等。（一） 利用资产重组调节利润资产重组是指企业资产的拥有者、控制者与企业外部的经济主体进行的，对企业
25、资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程，或对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。资产重组是可以使企业的竞争力、资源的配置有进一步增强和完善的有效手段之一能够使企业顺利地扭亏为盈。使用资产重组这一手段来对财务报表进行粉饰，对企业来说是不利于其自身的长期发展的，对于国家来说更加不利于经济的运行与长期久远的发展。资产重组中尤其要讲的就是资产置换的方法。资产置换主要有两种方法，剥离劣质资产，注入优质资产和利用资产溢价来转让资产。1.剥离劣质资产，注入优质资产这种方法是公司将其劣质的、被淘汰不用的资产与母公司通过协议等方式将其剥离出去，并由母公司重新注入优质精良的资产，由此改变企业的资产结构；
26、或者企业将劣质的、被淘汰不用的资产与母公司的优良资产进行置换，用来改变企业的财务盈亏状况，通过这一手段来降低公司不良资产的比重，这样公司就能降低不良资产产生的大量损失。这种手段是资产重组中的一种常用手段。2.利用资产溢价转让资产通过资产溢价的方式转让资产，价格被人为地抬高，增加本期收益则是资产重组中调节利润的另一种方法。公司资产溢价转让是在资产重组的各项手段中能较快速、较便捷地提高当期收益的手段之一，特别是在母公司具有雄厚的资产后盾时更能体现出来。公司将其资产溢价卖给母公司，这样就会得到远高于卖出资产其本值的收入。更甚者有某些公司在溢价卖出其资产后又通过资产溢价的方法重新买回该资产，这样一来，
27、卖出资产时的利润大幅度增加，再次买回资产时又会大幅增加资产。这样经过几次交易后，公司的资产及利润不仅会大幅增加还有可能达到预期的目的。（二）利用关联交易关联交易就是企业关联方之间的交易，关联交易是公司运作中经常出现的而又易于发生不公平结果的交易。由于其自身特点，关联交易极易成为上市公司粉饰财务报表的工具。从表面上看，关联交易属于正常的市场交易，但由于关联交易方可以运用行政力量撮合交易的进行，从而有可能使交易的价格、方式等在非竞争的条件下出现不公正情况，形成对股东或部分股东权益的侵犯，也易导致债权人利益受到损害。我国的许多上市公司由国有企业改组而成。股份制改组后，上市公司与改组前的母公司及母公司
28、控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。利用关联交易粉饰会计报表，调节利润已成为上市公司乐此不疲的“游戏”。（三）不恰当地选择会计核算方法和变更会计政策1.会计政策的变更会计权责发生制和收付实现制之间存在差别，因此，在进行同一交易或事项的会计处理时，可能会有多种不同的会计处理方法来进行选择，进而产生不同的结果。对于急于粉饰报表的公司来说，会计政策的选择无疑是一条良策。当企业的经营情况、经营范围、经营方式，或国家有关的政策规定发生重大变化时，采用何种的会计核算方法大多是根据企业的需求来决定的。利用会计政策变更来实现财务报表粉饰的手法主要有：改变折旧政策，延长固定资产折旧年限（
29、即降低折旧率）；采用直接转销法调低坏账率虚增利润；改变存货计价方法、运用不当的借款费用核算方法、变更长期投资核算方法等。2.会计核算方法的选择会计核算方法成为某些上市公司包装利润的重要手段。例如，处于通货膨胀的经济环境下，上市公司存货的计价方法可以变原来的先进先出法为后进先出法来规避通货膨胀所带来的成本上升的危险；当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资根据规定应采用权益法来进行核算，但事实上一些企业却违反相关法律、法规的规定，违规操作变更投资收益核算方法，对企业利润进行操纵，粉饰对外公开的财务报表。（四）运用政府补贴、税收措施等调节利润地方政府为了支持本地的经济发展
30、，增加地方税收，有时会在企业财务困难时给予一定的援助和扶持，当地政府会以税收减免、税收返还等税收优惠政策来支持上市公司继续经营发展。一些企业凭借政府给予的优惠措施增加本期利润，甚至实现利润的扭亏为盈。因此有地方政府背后支持的企业的财务报表上展现的巨大利润，实际上是存在一定的财务陷阱的，表面上的盈利，但实际上企业已经发生亏损，粉饰后的财务报表使公众无法直面企业的经营现状，可能造成严重的后果。例如，沈阳机床2010年公司净利润的大幅增加主要来自政府补助。报告期内计入当期损益的政府补助就接近1.5亿元。2009年沈阳机床归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润为亏损2567万元，有了这1.5亿补
31、助，公司2010年此项为亏损190万元，亏损额度大幅收窄。（五）利用虚拟资产调节利润所谓虚拟资产，是指实际上已经发生的费用或损失，但由于企业不具备承担这些损失或费用的能力而暂时挂入待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目名下。虚拟资产是指介于资产和费用之间的一些项目, 包括三年以上的应收款项、待摊费用、递延资产、待处理资产损失等四类。不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失,也是国有企业和上市公司粉饰会计报表虚盈实亏的惯用手法。虚拟资产挂账主要是指一些对企业不再产生有利用价值的项目而公司不予以及时的注销，如已经不具备生产能力的固定资产、三年以上仍未收回的应收账款、已经
32、超出受益期限的待摊费用、递延资产、待处理财产损失等项目。将这些项目长年累月地挂账，利用这些科目来达到虚增资产的目的。在会计政策中普遍使用权责发生制核算损益，一些企业将实际已经发生的费用作为待摊费用、待处理资产损益等项目列入资产方项目。这些项目实质上并不能够为企业带来经济利益，不属于企业真实的资产，它们大都属于企业的潜在亏损或费用，是企业继续经营的负担和隐忧。而企业管理层却将其作为财务报表粉饰的重要手段，为了增加业绩，企业将这些亏损或费用，长期挂入资产方以达到虚增资产和利润的目的。（六）利用其他应收款和其他应付款调节利润根据现行的会计制度规定，其他应收款和其他应付款这两个科目主要用于反映除了应收
33、账款、应付账款、预付账款和预收账款以外的其他款项。在一般情况下，其他应收款和其他应付款的期末余额不会过大。然而，在现实中，许多企业利用这两个科目进行财务粉饰，导致其他应收款和其他应付款期末余额巨大，往往与应收账款、预付账款、应付账款和预收账款的余额不相上下，甚至超过这些科目的余额。其他应收款用于隐藏亏损而其他应付款则用来隐瞒利润，一些上市公司把某些难以回收或根本无法回收的应收账款挂入其他应收款的项目下，以虚增资产，还有一些公司将其他应收账款夸大以达到减少税款缴纳的目的。四、防治财务报表粉饰的对策研究 治理财务报表粉饰现象是一项巨大的系统工程，然而只要会计准则、会计规范允许企业有一定的选择权，财
34、务报表粉饰现象就会存在。因此，财务报表粉饰是不可避免的，但我们可以通过研究，从各企业进行报表粉饰的原因、动机、通常采用的手段出发来完善各项政策，采取各项措施来尽可能地缩小财务报表粉饰的空间，使得报表粉饰“不必为”、“不能为”，同时，唤起企业管理人员、会计人员的职业道德，减少财务报表粉饰的主观动机，使得报表粉饰行为主体“不愿为”，从而减少财务报表粉饰现象，使投资者、债权人的损失尽可能地减少，使国家经济健康发展。（一）完善会计制度和会计准则，增加粉饰难度目前, 会计准则和会计制度对于企业选择会计政策和会计估计的灵活性较大,使得一些企业钻会计政策和会计估计调整的空子, 根据需要随时进行相应调整。关于
35、会计政策和会计估计调整后的信息披露方面，企业会计制度规定的也较为空泛，这在一定程度上方便了企业利用会计政策和会计估计变更进行报表粉饰的行为。另外, 在新企业会计准则制定过程中，为了追求跟国际接轨，在一些会计业务处理过程中引入公允价值计量属性，强化会计信息的相关性,这在一定程度上削弱了会计信息的可靠性，也拓展了报表粉饰的空间。从上市公司的挂账虚拟资产，变更会计政策以及用应收应付的手段来看，我国的会计制度需要进一步的完善。因会计准则留有的灵活性及真空性，所以给报表的粉饰做了一定的铺垫。因此在完善企业会计准则和会计制度时, 要充分考虑我国资本市场发展的国情，尽可能压缩企业进行会计政策和会计估计调整的
36、空间, 尤其是在与利润联系最为密切的收人与费用方面。对于给出的会计政策和会计估计选择余地,也要规范好进行会计选择后的信息披露问题, 使企业的会计选择透明化, 便于社会公众的监督。应尽可能做到同一种业务采用同一处理方法，同一情况下的资产计提减值准备采用同一比例；在强调会计信息相关性的同时，将提高会计信息的可靠性作为首要目标新准则的实行压缩了报表粉饰的空间,但仍然有一定的真空地带与不合理性，应进一步建立和完善会计准则、会计制度等会计核算规范体系,提高其权威性,增强其合理性,减少漏洞。同时，在强调会计信息相关性时，更加强调会计信息的可靠性。（二）健全会计监督体系, 加强会计监督1.要健全企业内部控制
37、制度企业内部控制制度是维护企业财产安全、完整和提高经济效益最有效的手段，是对会计信息质量进行监督的第一道防线。然而，目前有部分企业不注重内部控制制度建设，导致其监督职能弱化，为财务报表粉饰提供了契机。首先根据企业实际情况设立自身所需要的会计岗位及会计人数，明确每个职员的职责所在，建立内部牵制制度和内部核查制度来完成与会计相关的基础工作。然后，每一名会计员工都应定期进行岗位轮换，对于会计人员全方位、多角度地明确会计业务内容提供更好的途径，及时发觉岗位中的缺陷，采取应急措施，减少隐患。最后，应强化内部审计制度，无论基础原始凭证记账还是报表的报出，整个会计体系的每一个环节都应制定相应的内审制度。只有
38、这样才能从根本上加强内控制度，产生可靠的会计报表。但是由于人力、财力、物力的缺乏，对于很大一部分中小企业来说，其自身可能仅拥有一两名会计，无法进行岗位轮换，更无法完全体现这一措施的作用，在这种情况下可以成立一间会计公司由会计行业协会统一管理，将其会计人员从企业中分离出来，进入自主经营、自负盈亏的会计公司，从而客观地开具企业财务报表，减少企业财务报表粉饰的可能性。2.要强化外部会计监督外部会计监督包括国家会计监督和社会会计监督。国家会计监督是指国家有关部门实施的会计监督, 其监督机关包括则政、审计、税务等部门。这些部门必须依照有关法律法规的要求，切实履行监督职责, 特别是作为会计工作主管部门的财
39、政部门，要加强监督检查力度，对财务报表粉饰行为要严格查处对有关责任人要严惩不怠。在监督工作中, 各职能部门既要各司其责，也要紧密配合，通力合作，以便形成监督合力，使财务报表粉饰行为无藏身之处。社会会计监督包括注册会计师的监督和投资者的监督。强化社会会计监督，首先要大力发展注册会计师事业，充分发挥“经济警察”的监督作用。目前，社会上出现的一些关于财务报表粉饰的重大事件，使注册会计师审计的独立性遭到质疑。因此要强化注册会计师审计的独立性，净化其执业环境，排除外界干预，同时也要强化对注册会计师及其所在会计师事务所的监管，建立有效的责任追究机制，加大惩处力度，对那些协助企业进行财务报表粉饰的注册会计师
40、及其所在会计师事务所严惩不怠。强化社会会计监督，要大力发展机构投资者。机构投资者投资金额大，也更注重长线投资，因而更关注上市公司真实的财务信息，同时也更有能力去解读、反馈财务信息。因此，机构投资者更有需求、也更有能力去揭示上市公司的报表粉饰行为。但当前，我国资本市场上的机构投资者所占比例过低，因此，应出台相应政策去大力发展机构投资者。强化社会会计监督，再次要提升个体投资者素质。当前,我国证券市场上的投资者以个体为主, 但个体投资者的整体素质偏低，不能有效分析财务报表所提供的信息，进而去进行长线投资，更多的情况是根据对企业的感性认识，进行短线投资。因而，有必要去大力推动个体投资者素质的提升，以便
41、更好发挥个体投资者对报表粉饰行为的监督作用。（三）完善现行法律法规, 加大对报表粉饰行为的打击力度1.要对相关法律法规中规定不明确的部分，进一步明确化特别是要进行量化，如刑法中“ 公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒事实的财务会计报告, 严重损害股东或其他人利益的, 对其直接负责任的主管人员和其他责任人员,处三年以下有期徒刑或者拘役, 并处二万元以上, 二十万元以下罚金” 这条规定就存在适用范围不明确, 量刑标准含糊不清的问题。2.要加大量刑力度过轻的处罚, 伤不到其元气, 起不到警示及遏制的作用，相反, 会起到纵容的效果。只有加大量刑力度, 让意欲进行财务报表粉饰人员望而止步, 那才能真正
42、起到威慑作用。3.要建立健全民事赔偿机制目前,我国对提供虚假会计信息人员的处罚主要集中于行政和刑事处罚两方面, 民事赔偿机制尚有待启动。民事赔偿机制的引人,一方面能大大提高报表粉饰行为的成本, 使报表粉饰不划算；另一方面,也可以维护广大中小股东的权益， 并调动他们同报表粉饰行为作斗争的积极性。4.要加大执法力度切实做到有法必依，执法必严，违法必究。只有这样, 才能使报表粉饰现象日渐减少。（四）完善内部治理结构当前，公司治理结构不合理不规范在我国企业中普遍存在。公司治理结构是保证会计信息质量的内部制度安排。规范的公司治理结构能够有效发挥监督制衡机制，进而有效遏制财务报表粉饰行为。完善内部治理结构
43、，应该是在明晰产权的基础上，将决策权、监督权和经营权三权分立，由股东大会、董事会和经理组成一个相互制衡的运行机制。规范公司治理结构应从以下几方面着手：1.加强董事会建设，确立其在公司治理结构中的核心地位董事会连接着所有者和经营者两方，同时，防止所有者的干预，并监控经营者的行为。一个专业性、独立性较强的董事会对于公司治理结构来说至关重要。因此要通过聘请一些熟悉公司务、有经验又有能力的人参加董事会，使其能在公司治理结构中真正起到核心作用。2.完善独立董事制度独立董事不应该是用来摆设的，应该发挥独立董事的作用。独立董事应该对公司的重要会计事项、高管层的聘用和薪酬、会计师事务所的聘用和更换等发表意见。
44、3.加快发展职业经理人市场，通过引入竞争机制来选拔经营者对经营者行正面激励可以通过给予一定的报酬使被激励的高层经营者愿意付出自己的努力以达到公司的利益要求。把对经营者的短期激励变为长期激励，例如：可以将公司的股票价格作为参考依据，这样经营者就不会采取操纵利润的短期行为，而是注重公司的长远发展与长期获利能力的提高。引入股票期权计划。股票期权可将经理人员的个人利益与公司的长远利益捆绑在一起，实现长期的共荣共衰，能够避免经理人员的短期化行为倾向。财务报表粉饰本质上是一种逐利行为，如果能够通过建立合理的分配机制，使经营者的收益和企业的长期业绩挂钩，就会自发地激励经营者放弃对财务报表粉饰，开始注重企业经
45、营，减少会计信息造假的动机。（五）加强财务人员职业道德建设，提高职业素质和业务水平1.良好的职业道德是会计人员履行监督职能的保障。职业道德低的会计人员不仅不能很好履行监督职能，而且很可能利用其所掌握的专业知识帮助相关人员一起进行财务报表粉饰。职业道德高的会计人员，当发现虚假会计信息时，即使有利益的诱惑也不会同流合污，并且还会对相关人员动之以情，晓之以理, 从而将虚假会计信息扼杀在摇篮之中。国家则政等部门应大力开展会计人员职业道德建设, 特别是在当前道德普遍滑坡的情况下，会计人员职业道德建设就显得更为重要。会计人员职业道德建设应作为一项长期工作来抓,而不能一蹴而就，要在会计领域营造“遵守会计职业道德光荣,违背会计职业道德可耻”的氛围。引导各级单位在聘用会计人员时做到任人唯贤，从而让违背会计职业道德的会计人员失去生存“土壤”。2.努力提高财务人员的职业素质和业务水平。财务人员是处理加工财务信息的操作员，应选择政治素质高、能力强、尤其是遵守职业道德的优秀人员担任财务工作，还应进行诚信教育，会计工作者的诚信至关重要，诚信是财务人员的立足之本，一方面，使会计从业人员真正意识到只有诚信才能长久地生存下去，任何虚假行为都不会持久，使其从思想深处认识到粉饰财务报表行为的危害。另一方面，会计从业人员要不断学
