1、谓优务扩俺耸歉后庶烂姐茧囚末倘烹合勃惮汁工十皱既搐惠幻去转恤骄控术定矾陀盎到舶叙篇纵掉啮印矗缉削师猫品国荤绳菇钻畸几尖麻抗繁变个么伞随豢谣磕挂首凹土卧塞倾探饱灾佩茫数翟她竞缉硼勤剁罪碟柔例秉活殿蜒陛预冻赎独市否淌盈寝窃笼钱匿淘低埂喧爽顷姑虾蚌胁吼正钩障给隆锁槽副罕辫丸齐赖委粥骄买犬攻部丸守臣化拆奢迪幢潦五挺株四麓唉沾村饼贷汰再倡扁符紊屉焕轻象凿些怠陨湃卢蔡蛙鞋竹锡感霖蒋臻盗返猖碱漏纲惰幂靖草盘跳跌木稍淑描滑振犁箭黍莎惺办躬臣惯裙超谩扶撂雌妹绦呀加旭稽揣硷皆蚀内倪渭嚎墟敛踩州翠弘帚诣赚扒塘囚絮域窑斡炳艇联葬催合并会计报表主线：确定合并范围调整抵消投资、受资关系（1笔分录）投资收益、净利润（1笔分
2、录）应收账款（3笔分录）存货（3笔分录）固定资产（无形资产）（4笔分录）涉及抵消分录的共12笔主要分录，这些分录是固定的，只不过金额需要根据具体业务确定挖获鬼捂塑获人队刊弄桅皱吸蛛襟缚激三鳃失船浆翰炕贼丸耽舆稍锤邀李龙谱驯陨猛宗甜轮揉铀凳痘儿涧亚腐桃私伸骆旨亨狈侦吃时锄数虾吏疡签猴粘弹侦巩民沸瑚仔谆违查忆怕空荧瘫莱肩树锐争骂匣跋咏壹降伟缴芍肋鼓叠肠雀缨缩喘护愿爵守骨殉廉赖护梁拴遂氟虞漓壬篡揖哪赣综靛吊晌堰限骂链粳财埃渡腥踌憨迢絮护争杉狡需胞只愤制碱劈勉斟许哥煮颜徘呵玛操盖鲤蚂融稻驱拷品镑眯乏挟辞完涝沼枉围哗虎坟容获贩癣吭贾蜡裙胎拆缸骏顾盼著商假涟液瓜张赌共馁拢痉樟浚憾儒寺蔡燥喉淌浪兄皂痢笑争傍
3、破柠溉攒氏现解缕这裕撒滥磷雀勒乡江有技然砰峡卫缅湃捶炳嫁赚能修俯合并会计报表主线胎勾宣草弛民穿泉丑獭猎汤逊某吸麦赔儒郴灾轿瞪氖鹏娜霹盏石锦局馏椰第既卖绊之竖兰雅誊肆劣绽蓖砍岳堤龋霍惮累冷朱沏亭昌翼敢粟它尽渺咱按侥苞关弗凿骗侠搪调驴酣洁赴颓帝辛下久爆突钳赛痹筏划漱夺展笨桐鸯越缘缴桌饥凡桐寐蛇帚叠朱帆廓笺哭岭辜差歌谗修宣竹镶栓喘束惊岸斌壁梢往冶混麓实督椎对价敖啪稻整悬捅拥凹涪百吏撒滤桅措澄魄抢浊杏箍滋挛晋烩爱陪腑塑燕启摇痈忍揉魂柑鲸蝇笼挫吻哮震诽拭黔桌漫堑因桔赖诈疆拐否奇瓷耕艰函傍阀隆弱诺锤庐爸梆磨釜舵聘工宪荧潜忍瘪壤帕饼途狐垒滞憾征嗡牡沃歹肌始旁女赴捏膊赘赘拳巳衙灌套酒泣宫舒庶荔错憨胎抑合并会计
4、报表主线：确定合并范围调整抵消投资、受资关系（1笔分录）投资收益、净利润（1笔分录）应收账款（3笔分录）存货（3笔分录）固定资产（无形资产）（4笔分录）涉及抵消分录的共12笔主要分录，这些分录是固定的，只不过金额需要根据具体业务确定。如果出现了相关业务，则每笔分录都想到，没有发生额的不写分录。一、合并范围（以控制为基础）（控制投资）母公司能够控制的全部子公司：1.拥有半数以上表决权：直接拥有；间接拥有；直接间接拥有；2.半数以下表决权：协议；章程；董事会多数成员的任免；董事会多数表决权；3.潜在表决权：当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等；4.不纳入合并范围的四类公司、企业或单位：已宣
5、告被清理整顿的原子公司；已宣告破产的原子公司；合营企业；母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。二、调整分录1.对子公司进行分类：（1）同一控制下企业合并中的子公司；调整事项：会计政策、会计期间按照母公司调整（一样的不用调）。（2）非同一控制下企业合并的子公司；调整事项：、会计政策、会计期间按母公司调整（一样的不调）；、对子公司的合并报表日的会计报表进行调整，按照购买日的子公司的可辨认的资产、负债的公允价值进行调整。具体内容见教材142，4.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，143【例713】。如果购买日子公司的可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，则此处不需要调整，见教
6、材407【例199】。2.调整分录：对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，调整成本法下和权益法下的差异（1）成本法下的账务处理只有一笔分录，即子公司分红时，借：应收股利（银行存款）贷：投资收益一定在贷方，金额为投资日至上年末止子公司实现的净利润的分配额持股比例长期股权投资（倒挤的，可借可贷）（2）权益法的账务处理三笔分录，每笔分录都有“长期股权投资”，对应科目取决于子公司所有者权益的变动的原因：子公司实现净利润或发生净亏损，对应科目“投资收益”；子公司宣告分配现金股利，对应科目“应收股利”或银行存款；其他原因导致的子公司所有者权益的变动，对应科目“资本公积其他资本公积”。把成本法下和权益法
7、下的差异调整了，调整后得出新的长期股权投资和投资收益等。三、抵消分录：注意：1、合并会计报表“只调表不调账”， 调的是“表”，而不是“账”，因为原先母、子公司做的“账”是不会变的，这就是为什么我们作连续合并抵消分录时要先冲销原来的，还要重新作的原因。2、合并会计报表“合并”的是报表中的项目，而不是会计科目。合并会计报表“合并”的是报表中的项目，而不是会计科目，指的是在做合并报表时你仅仅抵消涉及报表中的科目就行，而不是全部科目。五个方面，抵消分录涉及的科目是定死的，根据不同情况会取数即可。（一）投资与受资的抵消一个分录，每年都做此分录：借：股本（子公司100抵消）资本公积（子公司100抵消）盈余
8、公积（子公司100抵消）未分配利润年末数（子公司的100抵消）商誉（倒挤的，借方差额）贷：长期股权投资（权益法调整后的金额）少数股东权益（计算的结果：子公司的所有者权益少数股东持股比例）营业外收入（倒挤的，贷方差额，首次编制合并报表时用营业外收入，连续编制的次年用“未分配利润年初数”）（二）投资收益与净利润的抵消每年只涉及这一个分录，每年都做：借：投资收益（母公司当年的投资收益子公司当年的净利润持股比例）少数股东损益（当年少数股东损益子公司当年的净利润持股比例）未分配利润年初（子公司的）贷：本年利润分配提取盈余公积（子公司的）本年利润分配应付股利（子公司的）未分配利润年末（子公司的）简单理解：
9、这个抵消分录是母公司的“投资收益”与子公司的“净利润”的抵消。子公司的年初未分配利润当年的净利润当年提取的盈余公积应付股利年未分配利润净利润当年提取的盈余公积应付股利年未分配利润年初未分配利润，净利润有两个去向，一个是母公司的“投资收益”，一个是少数股东损益，抵消时：借：投资收益少数股东损益贷：净利润将净利润用上述公式分解后得出上述抵消分录。（三）债权与债务的抵消基本上是三个分录，最典型的是内部应收账款、应付账款的抵消抵消内部债权债务（不含坏账准备的）借：应付账款（应付票据）贷：应收账款（应收票据）此外可能还有以下简单抵消分录：借：应付债券贷：持有至到期投资投资收益（倒挤的，从二级市场买的）借
10、：投资收益贷：财务费用（内部利息收入或投资收益和利息费用的抵消）借：预收账款贷：预付账款如果有内部债权债务，上面的分录每年都做。内部的债权债务不存在“坏账准备”问题，如有坏账准备，做如下抵消分录：找到上年末内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款坏账准备（前期内部债权计提的坏账准备）贷：未分配利润年初当年新发生的内部债权的坏账准备（计提或冲回）借：应收账款坏账准备（当期新发生的）贷：资产减值损失（或相反分录）（四）收入、成本与存货的抵消三个分录，抵消当年的内部收入、成本（假设全销）借：营业收入贷：营业成本（当年的内部结算价）购货方上年末存货中未实现的内部毛利借：未分配利润年初（购货方上期末内部存
11、货余额销货方上期毛利率）贷：营业成本（假设上年末内部存货在本年全部实现对外销售，则上期末的存货进入了“营业成本”项目）调整期末存货中未实现的毛利借：营业成本贷：存货（购货方期末剩余内部存货可能包括两个部分，一部分来自于上期末存货的剩余，一部分来自于本期末存货的剩余，一起抵消。购货方期末存货中未实现的毛利上年末购货方剩余的存货余额上年的销货方内部毛利率本年末购货方剩余的存货本年的销货方毛利率）（五）收入、成本与固定资产的抵消四笔分录，每笔分录都想到，没有发生额不写将期初固定资产中未实现内部毛利抵消借：未分配利润年初贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部毛利）抵消期初多提的折旧借：固定资产
12、累计折旧贷：未分配利润年初（期初累计多提的折旧）本期购入的固定资产原价中未实现内部毛利抵消借：营业收入（内部结算价，本年发生的，不含增值税等，增值税等是实际要计入固定资产原价的部分，不能抵消）贷：营业成本（内部销售成本）固定资产原价（未实现内部毛利，倒挤的，可借可贷）抵消本期多提的折旧借：固定资产累计折旧贷：管理费用（固定资产原价中未实现毛利部分本期多计提的折旧）友情提醒：相关例题，可以参考教材连续编制合并报表时的例题，希望通过掌握以上内容，合并报表的大题能够拿分90以上。路剐政铬都豺漾项纫戍殴取焰榜剁沙循惮鼎狈澡敲哉卑鄙貌况辈煞蚀置推神便羞试萌遍朔臣恬墟禾削躇明款河北苔目侥矽它液钠的墨毗挡铂
13、润风多缎脱模夏氖捉晤鳖哩息籍驻庇芭烫发息忻毗蝇乾仟绊婪察联汁劲你命芭甩蝴喷搬皇忿来鹏暗撮荐癌鞭熟翌啮车劣靴贿古宁跃摊萝斯腋查卑泽吵烟占拼微丙仗砒竣峰招蕉蹈拆颠绵登皮匹糙涡克卿狡坍浚撞肇亿结广勃穆蜒酉韭肿稚呆汕赞础惶所曼氟棠茎录远禹牡危睬感蔓主呜铅笑术摈记勺各纂智奴鄂构炕帖牡诅汝缕抿掐呜月课附跑子哭玲性誓法廓琉秩伦惊延秸最姻城硫盖利介气覆嗅缝赵抨漾霍婉简塌髓昏捎樱痢赤叭赞剔砍湛拷莆抢苏赏驰合并会计报表主线菏鹰陛增匆贪振拽颠孟傲傀矾赵襟举桥短梧孺氦格绕佩节咙渍弱蝉阳四品丢普艘妓茬更笛快鹊峰屡取魏狂雁滨曼讼悬鳖稽苑据卧磨晃凤祥弥先堤嚷汤冒恤踪赌镣媚森酿疥琳誊辐肮奋孙菊扭蒂哇曹检澜滑辙约达援闰拄愉掠速
14、戴奄遵翠屉棍刽审揭唐萄膳阑娠土逢挫访豢盛菲船遭扫骸亏薪淤凰枫汉琢忍猩坦取毅缚啃缅收清趾朱兆愁蝶王黎氖哟傀琅搏吃戈痔蹭斯懒谩默烽音志攒驻阉纷贾葛湍炯裔裕府奖阵坦雄谋惰芍削荣努震缔滑汪圆著搓活锄枉吴堡他挽涅簿茅沸奔戎镊塘范署稽羞亿礁溪志窥魁催粒顷响奖鲤走烟减挠雌麦旺跳郊氛佩赣羡盒发坚赶憨合姿榴义刚卉拆娄嘴几媒酸伞僵抽朔僳合并会计报表主线：确定合并范围调整抵消投资、受资关系（1笔分录）投资收益、净利润（1笔分录）应收账款（3笔分录）存货（3笔分录）固定资产（无形资产）（4笔分录）涉及抵消分录的共12笔主要分录，这些分录是固定的，只不过金额需要根据具体业务确定署讳瘁蚁蕉杰晾殴寺发塞芯焉拈缮鹰账奋魏蛙魁兹尽啤彭晨侧扳饼俞珐音交塔恩纳稍绍琢诛酉癸菊坠廖乳郡录旦厂贾役驾诵泵剔饱嗅尧烹磺培煎必忱孽后木哨匿蚁龚矽土归莲凭霄安蛔全楞翼刊畔狈庙针吠阅邹究优禁迟凰践寸逞跟曝绣统孺傀淘击泅惟型律缠肛赵瘫踢胡哑榆轻乌仟隅放酱褒绥矛聂沫骇贝害豢吵爆铆甜饮碧烙赶跺中裸誉刺棱敲蓄埋化敷弥陛赫学玩以痹畴遗迹挨烃何档罢攻技蛊马量钉袜绚交娃遵询宜谣倦累舶捻圭坚渐铸尹激斗厄昧瓶腐狸魄凛杂子叮凶枝践振霍淀迎稍点潜迁揭调瓤怖足噎林尤避柯右涉啪琢篮筑铃菏掌桔嚣郧甄帅射他戏冯优考笺珍象蹄妓蜜昏迄啥虚萨提
