1、2015年中级会计职称中级会计实务考前冲刺试卷（一）答案一、单项选择题1. C 解析：存放在受托加工企业的加工物资属于委托方的资产。2. A 解析：2015年12月31日D材料的可变现净值10201199（万元），成本为 200 万元，所以账面价值为199万元。3. D 解析：取得固定资产时存在弃置费用的，弃置费用的金额与其现值比较差额较大，需要考虑货币的时间价值，按照弃置费用现值借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目；在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目，选项D正确。4. A 解析：在成本模式下，
2、应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的账面价值。5. C 解析：甲公司取得该项股权投资时对2015年利润总额的影响金额固定资产处置损益初始投资成本小于享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额4 000（5 6001 000）12 00040（4 000100）100（万元）6. D 解析：商誉的存在无法与企业自身分离，且不具有可辨认性，因此不能确认为无形资产，选项A错误；处置无形资产影响的损益科目为营业外收入或营业外支出，选项B错误；预期不能为企业带来经济利益的无形资产，应予以转销报废，将其账面价值计入营业外支出，选项C错误。7. C 解析：非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在
3、将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C属于非货币性资产。中级会计师考试QQ群： 3177037838. B 解析：2015年度该设备应计提的折旧额（408315）/1039.6（万元），2015年12月31日该设备应计提的固定资产减值准备（408339.6）32150.4（万元）。9. B 解析：取得交易性金融资产发生的相关交易费用应计入投资收益，其他类金融资产发生的相关费用均应计入其初始入账价值。10. A 解析：甲公司因该股份支付协议在201
4、5年应确认的“资本公积其他资本公积”金额（505）151/3225（万元）。11. D 解析：鉴于该永续工具发行方和持有方均无法控制的或有事项，即A企业的主营业务收入低于人民币2亿元有可能发生，且可能导致A企业在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，该工具应分类为一项金融负债。12. B 解析：至2014年6月30日，工程累计完工进度200/（20050）10080，累计确认收入30080240（万元），至2013年年末已确认收入140万元，所以2014年16月份，甲公司应确认的总收入总额240140100（万元）。13. D 解析：该交易具有商业性质，且与企业销售商品或提供劳务等日常
5、经营活动密切相关，应当按照收入确认的原则进行会计处理。甲粮食集团应确认主营业务收入100 4 000400 000（万元）。14. A 解析：2015年12月31日该项预计负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣，因此计税基础为0。15. C 解析：企业售出该笔美元应确认的汇兑损失3 000（6.226.20）60（元人民币）。二、多项选择题1. CD 解析：选项A属于日常活动，不属于利得；利得与所有者投入资本无关，选项B不属于利得。中级会计师考试QQ群： 3177037832. BCD 解析：在产品的可变现净值在产品加工成产成品对外销售的预计销售价格预计销售产成品发生的销
6、售费用和相关税费在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。3. ABC 解析：固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。选项D，应计入当期损益。4. CD 解析：采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销，选项A错误；2015年投资性房地产增加营业利润100（60010560）50（万元），选项B错误，选项C正确；2015年年末该项投资性房地产按其公允价值560万元列报，选项D正确。5. AC 解析：选项B，定期增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入；选项D，购买持有至到期投资发生的手续费直
7、接计入其初始投资成本。6. AD 解析：通过延期支付价款方式购入的无形资产，具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，选项B错误；通过政府补助取得的无形资产，应当按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量，选项C错误。7. BCD 解析：不具有商业性质、不涉及补价的情况下，换入资产的入账价值换出资产的账面价值应支付的相关税费，选项A与换入资产入账价值无关。8. CD 解析：总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。9. AD 解析：选项B，可供出售金融资产公允价值变动除减值损失和外币货币性金融
8、资产形成的汇兑差额外应计入其他综合收益；选项C，交易费用应直接计入可供出售金融资产成本。10. ACD 解析：对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截至日将其从资本公积（其他资本公积）转入资本公积（股本溢价），不冲减成本费用，选项B表述不正确。三、判断题1. 解析：该事项属于或有资产，不能确认为资产。2. 解析：企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以一般市场价格为基础进行确定。3. 解析：达到预定可使用状态时按照行成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，以后期间不再计提折旧。4. 解析：采用公允价
9、值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销，也不计提减值准备。5. 解析：企业合并以外其他方式以发行权益性证券取得的长期性股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值为基础确定初始投资成本。6. 7. 8. 解析：预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。9. 10. 解析：接受服务企业没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理。四、计算分析题1. 答案（1）对乙公司投资应该划分为交易性金融资产。理由：不具有控制、共同控制或重大影响，公允价值能够可靠计量，且准备随时出售。对
10、丙公司投资应划分为持有至到期投资。理由：甲公司计划将债券持有至到期。对丁公司的认股权证应划分为交易性金融资产。理由：属于衍生金融工具。对戊公司的投资应划分为可供出售金融资产。理由：因不具有控制、共同控制或重大影响，取得时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时限售期为3年。（2）借：交易性金融资产成本16 000投资收益 30贷：银行存款16 030借：交易性金融资产公允价值变动 2000贷：公允价值变动损益 2000（3）借：持有至到期投资成本 1000贷：银行存款 1000借：应收利息 60贷：投资收益 60借：银行存款 60贷：应收利息 60（4）借：交易性金融资
11、产成本100贷：银行存款 100借：公允价值变动损益40贷：交易性金融资产公允价值变动40（5）借：可供出售金融资产成本 1500贷：银行存款 1500借：其他综合收益 100贷：可供出售金融资产公允价值变动 100 2. 答案（1）资本化期间为：2014年1月2日至2014 年9月1日以及2015年1月1日至2015年3月 31日。理由：因为自2014年月2日发生了资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所以为开始资本化的时点。 2014年9月1日至2014年12月31日，由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。2015年3月3
12、1日，生产线达到预定可使用状态，应停止资本化。（2）借：银行存款2 919.75应付债券利息调整 80.25贷：应付债券面值 3 000（3）2014年专门借款利息费用资本化金额= 2 919. 756%8/12-( 2 919.75-1 000 )0.5%4-(2 919.751 0001 600)0. 5%3 = 73. 60 (万元）。2014年专门借款利息费用总额=2 919.75 6%(2 919.75-1 000)0.5%4(2 919. 75 -1 000 -1600)0.5%3 =131.99 (万元）。2014年用于短期投资取得的收益=(2919. 75 -1000) 0.5
13、%4 + (2 919. 75-1 000-1 600)0. 5%3=43.2 (万元）。2014年一般借款利息资本化率=(2 0006+3 0007% )/( 2 000 +3 000)100=6.6%。2014年累计资产支出加权平均数=(1 000+1 600+1 400-2 919.75)1/12 =1 080.251/12 =90.02 (万元）。2014年一般借款利息资本化金额= 90.026.6% =5.94 (万元）。2014年一般借款利息费用总额=2 0006%3 0007% =330 (万元）。会计分录：借：财务费用 382.45在建工程 79.54 (73.60 +5.94
14、)应收利息43.2贷：应付利息480（3 0005% +330）应付债券利息调整25.19（4）2015年专门借款利息费用资本化金额(2 919.75 + 25.19 )6%3/12 = 44.17（万元）2015年第一季度一般借款利息资本化率(2 0006%3/12 + 3 0007%3/12)/(2000+3 000)100%1.652015年累计资产支出加权平均数=（1 0001 600+1 4002 919.75+1 200)3/3 =2280.25(万元）。2015年一般借款利息费用资本化金额2280.251.65% =37.62（万元）。固定资产入账金额=1 000+1 600+1
15、 400+79.54+1 200+（44.17+37.62）=5 361.33（万元）。五、综合题1.【答案】（1）2015年A产品应确认的存货跌价准备金额= 500(4.6+0.85)+ 1500(4.6+0.8-4.5)-(0.22 000)=200+1 350-400=1 150 (万元）。计算可变现净值时所确定销售价格的依据：为执行销售合同而持有的A产品存货，应当以A 产品的合同价格为计算可变现净值的基础；超过销售合同订购数量的A产品存货，应当以A 产品的一般销售价格（或市场价格）为计算可变现净值的基础。（2）该在建工程应确认的减值损失=4500 -3800 =700 (万元）。可收回
16、金额应当按照该在建工程公允价值减去 处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的 现值两者较高者确定；在预计未来现金流量时， 应考虑为使资产达到预定可使用状态所发生的 现金流出。（3）该项专利权的入账价值=40+105+5 =150 (万元），2015年无形资产摊销金额(15030)5=24 (万元），2015年年末应计提无形资产减值准备=150 - (150 - 30) /6018 -72 =42 (万元）。借：生产成本24贷：累计摊销24借：资产减值损失42贷：无形资产减值准备42（4）C分公司资产组的账面价值为1 040万元，可收回金额为800万元，发生减值240万元（1 040-800）。
17、C分公司资产组中的减值损失先冲减商誉40万元，余下的200万元分配给M设备、N设备和无形资产。M设备应承担的减值损失=200 (500 +300 + 200)500 =100 (万元）；N设备应承担的减值损失=200 (500 +300 + 200)300 =60 (万元）；无形资产应承担的减值损失=200 (500 +300 + 200)200 =40 (万元）借：资产减值损失 240贷：商誉减值准备 40固定资产减值准备 160无形资产减值准备402.【答案】(1)借：长期股权投资乙公司30 000 (310000)贷：股本 10 000资本公积股本溢价 20 000(2) 中级会计师考试
18、QQ群： 317703783借：存货2 000 (10 0008 000)固定资产 4 000 ( 25 00021 000)贷：资本公积 6 000借：资本公积 1 500 (6 000 25%)贷：递延所得税负债 1 500(3) 购买日乙公司考虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值=32 000+6 000-1 500 36 500 (万元），合并商誉30 000-36 50080% = 800(万元）。(4) 借：股本 20 000资本公积 11 500 (7 000+6 000-1 500)其他综合收益 1 000盈余公积 1 200未分配利润 2 800商誉 800贷：长期股权投资3
19、0 000少数股东权益 7 300 (36 50020% )(5) 借：存货 2 000 (10 0008 000)固定资产 4 000 (25 00021 000)贷：资本公积 6 000借：资本公积1 500 (6 00025%)贷：递延所得税负债 1 500借：营业成本 2 000贷：存货 2 000借：管理费用 200贷：固定资产 200 (4 000/20)借：递延所得税负债550(2000 +200)25贷：所得税费用 550(6) 2015年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润=6 000-2 000-200+550=4 350 (万元)。借:长期股权投资 3 480 (4 3
20、5080)贷：投资收益 中级会计师考试QQ群： 317703783 3 480 借：投资收益 1 600（2 00080）贷：长期股权投资 1 600借：长期股权投资 320（40080）贷：其他综合收益 320(7) 内部债权债务 借：应付账款 600贷：应收账款 600借：应收账款坏账准备 20贷：资产减值损失 20借：所得税费用 5贷：递延所得税资产 5顺流交易内部存货 借：营业收入 2 000贷：营业成本 2000借：营业成本 600贷：存货 600借：存货存货跌价准备100贷：资产减值损失100合并报表中存货成本为1 400万元，可变现净值 为1 900万元，账面价值为1 400万元
21、，计税基础为2 000万元，2015年12月31日合并报表中 递延所得税资产余额（2 000 -1 400)25% =150 (万元），乙公司个别报表中已确认递延所得税资产10025% =25(万元），合并报表调整的递延所得税资产150-25 =125 (万元）。借：递延所得税资产 125贷：所得税费用 125 逆流交易内部存货 中级会计师考试QQ群： 317703783借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000 借：营业成本 120(1 000800)(140%) 贷：存货 120甲公司个别报表计提存货跌价准备150万元， 合并报表中存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润120万
22、元为限。借：存货存货跌价准备120贷：资产减值损失 120合并报表中存货成本800(1-40%)480(万元），可变现净值为450万元，账面价值为 450万元，计税基础1 00060% = 600 (万元），2015年12月31日合并报表中递延所得税资产余额(600 -450)25%37.5 (万元），乙公司个别报表中已确认递延所得税资产15025% =37.5 (万元），合并报表无需调整递延所得税资产。 逆流交易内部固定资产借：营业外收入 1 200 (2 4001 200)贷：固定资产原价1 200借：固定资产累计折旧30(1 200 +206/12) 贷：管理费用 30借：递延所得税资产
23、292.5(1 200 -30)25% 贷：所得税费用 292.5(8)借：股本 20 000资本公积11 500 (7 000 +6 0001 500) 其他综合收益 1 400 (1 000 +400)盈余公积1 800 (1 200 +600)未分配利润年末4 550(2 800 +4 3506002 000)商誉 800贷：长期股权投资32 200(30 000 + 3 4801 600 + 320)少数股东权益7 850(20 000+11 500+1 400+1 800+4 550)20%借：投资收益 3 480少数股东损益 870 (4 35020%)未分配利润年初 2 800贷：提取盈余公积 600中级会计师考试QQ群： 317703783对所有者（或股东）的分配 2 000未分配利润年末 4 550调整逆流交易未实现损益对少数股东损益和少数股东权益的影响。逆流交易未实现损益120-120+1 200-30-292.5=877.5 (万元），少数股东应按持股比例承担。借：少数股东权益 175.5贷：少数股东损益 175.5 (877.520%)9
