1、1文献综述边际成本分析在企业经营扩张中的改进兼议企业适度经营规模二十世纪以来，随着科学技术的不断发展，企业无论进行生产还是提供服务都不断向着自动化、信息化发展。另外，竞争的日渐激烈，买方市场的逐渐形成，又使得企业提供的产品或是服务日趋多样化、个性化。在这两种趋势的作用下，企业迫切需要质量更高的会计信息来为各种决策服务，同时还要积极调整生产组织结构和管理方法，以适应不断变化的市场形势。所以，成本的核算与控制作为企业管理控制的重要对象之一，也日益受到重视。1边际成本及企业扩张的发展11边际成本的发展在第二次世界大战以后不久，一位致力于管理会计的德国汽车工程师HANSGEORGEPLAUT提出了“弹
2、性分析成本计划与核算制（FLEXIBLEANALYTICCOSTPLANNINGANDACCOUNTING）,刚开直接始的时候只用于产品的直接成本，因而给人们一个印象，好像它只是一种边际成本方法。后来除了用于处理直接成本以外，还分配了固定成本。1961年，学者WOLFGANGKILGER总结实务经验，为弹性边际成本法提供了理论规范，并写入了德国国家各大学使用的重要的成本会计教科书。可见边际成本分析的发展起步非常的早，说明这个成本分析方法在很早就被科学家给发现了，现在已经发展的相对成熟。12企业扩张的发展企业扩张是企业在发展变化中的一种表现形式，它所指的就是人们通常所说的企业成长、生长、发育，是
3、企业在发展过程中的上升性，进步性特征。企业扩张是企业的的特性决定的，企业扩张促进了企业组织的演化，企业扩张理2论研究的源头可追溯到斯密的分工与报酬递增思想，经过长期发展，应该说理论的发展已经涵盖了企业扩张的方方面面。对于企业扩张到底有哪些因素决定的理论解释，现在的理论往往是从企业的一个侧面研究企业扩张，难免以偏概全，综观这些不同角度的研究解释，可大致把企业扩张决定因素分为两个方面外生观和内生观。2国内外研究现状21国外现状分析罗伯特和罗宾（1997）就在其著作成本与效益中，对边际成本法的原则、优点和缺陷进行了一定的评述。他们认为边际成本法处于他们设定的成本绩效测量系统的第二阶段，是标准成本系统
4、和灵活预算系统的集大成者。但是，KAPLAN的评论多是依靠九十年代中期以前的资料，随着时间的推移，边际成本法又有了新的变化。IMA协会主席白拉里（2004）在战略财务的“主席的话”栏目，发表了“为什么要注意德国的成本管理”一文。他在文中扼要地提出了德国企业在成本管理上的成绩以及美国在这方面的相形见绌，还指出了边际成本需要改进的地方。ANTONVANDERMERWE（2004）不仅对其内容进行了总体回顾，而且详细地介绍了边际成本法对美国管理会计的影响以及自身如何改进与发展。FRIEDGRUNTHE（2005）等学者则对边际成本法和作业成本法的结合使用做了更深的探讨，在“RELEVANCEADDE
5、DCOMBININGABCWITHGERMANCOSTACCOUNTING”一文中，他们指出了边际成本法有助于短期分析与决策，作业成本法可用于中长期分析与决策，所以两者有结合的必要和可能性马克思（1870）将企业扩张的方式分为外延上的扩大与内涵上的扩大，古典经济学的一体化包含了横向一体化与纵向一体化两种企业扩张方式。亚当斯密第一次系统地阐述了劳动分工是如何促进生产率并进而影响企业扩张再生产的，把规模报酬递增归功于技术进步和技术变迁。泰勒尔的企业规模扩大理论指出，企业规模的一个主要决定因素是它能够利用规模或范围经济的程度，如企业发展也有极限，即企业家极限、市场极限和技术极限。马歇尔（1919）认
6、为几乎每一种横向扩张都趋向于增大大规模生产的内在经济，当论证了企业规模变迁的动力和条件。市场规模扩大时，企业扩张的战略目标动因是企业实现长期利润最大化，企业的本质决定着任何国家任何企业都要追求扩张，企业扩张是企业普遍追求的发展目标。美国经济学家M卡曼和N施瓦茨（1950）提出了新技术创新理论，以此分析企业扩张新的特点，卡曼和施瓦茨认为最有利3于企业创新和扩张的市场结构应该是垄断竞争市场。美国耶鲁大学经济学家E曼斯菲尔德和Z格里列希斯（20世纪70年代）对技术创新所引发的企业扩张及其对经济增长的拉动作用作了较系统研究。制度学派科斯（1999）的企业边界论或者企业规模决定论认为，交易成本包括搜罗费
7、用、谈判费用和实施费用，市场交易成本与企业组织成本比较与选择的结果决定了企业规模，对一体化的扩张方式进行了解释。威廉姆森（2003）认为资产专用性是企业纵向一体化的关键。其的创新理论认为经济的周期性波动，本质是新的创新对旧的产品的淘汰，是企业在新的层次上扩张的结果。近期的研究有波特（2005）的市场拓展理论，他运用传统产业组织理论的分析范式，从企业管理的角度考察企业扩张行为，认为一个国家企业扩张获得长期竞争优势的关键是在考察所在的产业结构特征的基础上选择相应的最优战略。对于企业内部来说，企业能力理论认为企业能力是企业长期利润来源的基本条件，西方学术界对企业能力的研究最早是菲利普萨尔尼克1957
8、对管理过程的领导能力的分析,随后,企业能力理论开始分化为两个相对独立而又互为补充的流派一个是企业资源基础论被称为是资源决定论,彭罗斯1959通过企业内的管理资源的扩大来论证企业的成长，在她看来吸收新的管理人员和提现有管理人员的素质是企业扩张的核心，沃纳菲尔特提出了公司内部资源对公司获利并维持竞争优势的重要意义。普拉哈拉德和哈默（1995）探讨了核心能力对企业成长的重要作用，认为企业是一个能力体系或能力集合，企业能力最终决定企业的竞争优势和经营绩效。奥利弗（1997）认为企业在获取配置资源的能力上的“异质性”决定企业获取高额回报率的可能性，因此资源能力也成为保证企业扩张获得超常规利润的最基本条件
9、。钱德勒（2003）提出，企业扩张的动力是企业的组织能力，契斯（2006）认为应该采用一种整体的视角，涵盖与企业能力建立相关的整个过程、整个企业的内部知识和产品的生产过程和外部的交易过程。22国内研究现状长久以来，国内学者主要致力于作业成本法的研究，对德国的成本管理方法关注较少。自IMA的这场边际成本法潮流发起之后，也仅有杨继良教授等少数数学者开始介绍边际成本法。直到2007年，对边际成本法的研究才有了深入的趋向。其中，有的学者是通过分析德国成本会计的技术特点和优势，对比作业成本法的发展情况，得出了一些启示（甘卫平，2009）。有的学者则是着重探讨边际成本法与作业成本法如何进一步融合。总的来说
10、，研究的内容还集中在4单个方面，研究结论比较简单。一般而言，企业的动态变化会沿着企业扩张与企业收缩两个方向进行，企业扩张是企业由低级到高级、由简单到复杂的不断发展壮大的过程，是企业上升性的运动形式。企业扩张不仅表现在企业表面上的规模扩张，而且更表现在企业整体素质的提升，其本质在于企业的资本扩张运动，根据三个不同的标准将企业扩张划分为内部化扩张与外部化扩张、专业化扩张与多样化扩张、跨区域扩张与跨国扩张（孟宪昌，2009）。陈红儿等同时基于产品和行业的角度将企业扩张方式划分成了四种类型单一化扩张（单行业单品种）、多种化扩张（单行业多品种）、一体化扩张多行业单品种、多元化扩张（多行业联盟多品种）。姚
11、慧丽（2008）在其研究论文中提出了诸多的新的扩张方式如有形扩张与无形扩张、有边界扩张与无边界扩张、战略联盟与动态联盟扩张。王宗军（2007）从企业战略的角度把企业的扩张分为品牌扩张、海外扩张、区域扩张等。综合以上各方面的利弊，我觉得从边际成本角度来考虑企业的经营扩张有很大的必要性，它可以促使企业更好的发展。5参考文献1石克春边际成本的原理和应用J科技期刊，2009（10）2付晓基于边际成本理论的补偿机制研究D山东山东大学，20083孟宪昌边际效应与企业经营管理J中国民用航空，2009（1）4罗伯特，罗宾成本与效益M北京中国人民出版社19975甘卫平德国弹性边际成本法及借鉴J商业研究，2009
12、（9）6白拉里战略财务J商业研究，2004（5）7英马歇尔经济学原理M北京北京出版社，20078科斯企业规模决定论M北京中国人民出版社19979威廉姆斯金融与发展J中央财经大学学报，2003（09）10王宗军边际资金成本法在企业追加筹资决策中的应用J财会月刊，2007（16）11波特竞争战略J现代企业，2008（07）12姚慧丽弹性边际成本法及其在我国企业的应用研究D重庆重庆工学院，200813奥利弗新制度经济学M北京经济科学出版社，199714普拉哈拉德，哈默公司的核心竞争力J商业周刊，1995（13）15张铁山，吴永林，李纯波，王崇镗技术经济学原理方法应用M北京清华大学出版社，200916
13、钱德勒市场经济理论J广西经济管理学院，2003（3）17契斯企业扩张理论M黑龙江黑龙江人民出版社，200618胡茂生，丰艳萍，谢英亮，郭晓剑技术经济分析理论与方法M北京冶炼工业出版社，200919JANNEMARTIKAINEN,HANNUVALTONENPOTENTIALCOSTEFFECTIVENESSOFAFAMILYBASEDPROGRAMINMILDALZHEIMERSDISEASEPATIENTSTHEEUROPEANJOURNALOFHEALTHECONOMICS,20040820MARIONSRAUNER,KURTHEIDENBERGER,EVAMARIAPESENDORFER
14、MODELBASEDEVALUATIONOFDIABETICFOOTPREVENTIONSTRATEGIESINAUSTRIAHEALTHCAREMANAGEMENTSCIENCE,20050421BENJAMINARMBRUSTER,MARGARETLBRANDEAUCONTACTTRACINGTOCONTROLINFECTIOUSDISEASEWHENENOUGHISENOUGHHEALTHCAREMANAGEMENTSCIENCE,20050722FRIEDGRUNTHE,RELEVANCEADDEDCOMBININGABCWITHGERMANCOSTACCOUNTINGJOURNALOFMANAGEMENTSTUDIED,JUNE,200525
