1、1文献综述环境审计的研究随着社会不断的发展，人类不断带来社会物质和精神文明前所未有的丰富与繁荣。然而，也带来了日益严重的环境破坏，危及可持续发展。20世纪60年代有识之士发出保护环境的强烈呼吁。此后一些国家和世界组织开始寻求对策并采取行动，上世纪70年代末，美国和加拿大开始进行环境审计；80年代扩展到欧洲，随后亚太地区国家也开始重视环境审计；到90年代后，西方国家也普遍完善了环境法规，强化了环境审计制度。环境审计是一个新的领域，各国对环境审计基本上还处于探索阶段，只停留在某一方面的理论描述，缺乏系统深入的研究。因此，在经济全球化下对环境审计问题的分析和研究具有重要的现实意义。我国政府审计机关成
2、立至今已二十年有余。几年来，各级政府审计机关在取得环境审计显著成果，受到了中外学者的广泛关注。他们从环境审计的现状、不足、对策等方面对环境审计进行了全面和透彻的研究，进而提出研究的基本思路。1环境审计概念的界定11环境审计概念的界定题报告中对环境环境审计是对环境管理的某些方面进行检查，检验和核实。国际商会在专审计的概念作了陈述，“环境审计”是一种管理工具，它对于环境组织、环境管理和仪器设备是否发挥作用进行系统的、文化的、定期的和客观的评价，其目的在于通过以下两个方面来帮助保护环境一是简化环境活动的管理；二是评定公司政策与环境要求的一致性，公司政策要满足环境管理的要求。这个陈述得到了普遍的认同。
3、国际内部审计师协会在其内部审计师的环境问题的作用课题中提出的环境审计的定义是“环境审计是环境管理系统的一个组成部分。借此管理部门可确定组织的环境管理系统在确保组织的经营活动符合有关规章和内部政策的要求上是否充分。”陈思维（1998）在其专著环境审计中，将环境审计定义为环境审计是审计机关、内部审计机构和注册会计师，对政府和企事业单位的环境管理系统以及经济活动的环境影响进行监督、评价和鉴证，使之积极、有效得到控制2并符合可持续发展要求的审计活动。肖振东2007提到，我国所指“环境审计”涵盖的范围相对较窄,主要着眼于传统审计在环境领域的拓展,亦即将环境审计仍然限定为由国家审计机关、民间审计组织和内部
4、审计机构所从事的与环境有关的合法性审计、合规性审计和绩效审计。刘春慧（2007）认为，环境审计是由有关审计组织依据环境法规政策和标准，遵循审计准则，系统地、定期地对被审单位的环境活动、环境财务信息和环境管理系统的真实性、合规性和有效性进行监督、评价和鉴证，并将审计结果报告委托方。环境审计要审查各级政府制定的环境政策和措施是否符合经济的可持续发展战略；审查企业是否建立了符合国家相关法律、法规、政策。适合本企业生产经营特点的环境管理体系并付诸于实践；审查环保资金筹集和使用的真实性、合理性和效益性等，纠正错误、查出弊端，以促使被审单位在追求经济效益的同时，兼顾环境效益和社会效益，监督被审单位切实履行
5、其环境责任和社会责任。格兰特莱杰伍德在其所著的环境审计与企业战略一书中指出“环境审计是企业战略的重要组成部分,它不仅涉及到企业的技术改造、产品创新能力,而且涉及到企业的生产、储存、营销等各个方面。”12环境审计的内容在美国，环境审计按照具体审计活动的内容可以分为以下七种模式（1）符合性审计；（2）环境管理系统审计；（3）业务审计；（4）治理、贮存及处理设备审计；（5）防污审计；（6）应计环境负债审计；（7）产品审计。英国工业联盟（CBI,1990）认为环境审计的内容应包括新开发项目环境影响评估；新建企业环境全面调查研究；环境检查、监督和监视；环境管理系统审计；生态审计和ISO14000认证；环
6、境信息的独立鉴证（对内部或外部参与者）等方面。德国环境审计的内容包括合规性审计、经济效益审计与咨询服务三种，并且目前，德国环境审计的重点已由合规性转向经济效益性。陈正兴（2001）认为我国环境审计的内容包括（1）环境政策法规执行审计；（2）环保资金的筹集，管理和使用审计；（3）环境管理系统审计；（4）环境报告审计；（5）环保投资项目审计；（6）建设项目的环境审计。马雪（2003）则认为，我国环境审计的内容包括（1）环保资金的财务审计；（2）环保投资项目；（3）环境政策、法规、制度执行审计；（4）对重大非环境投资项目的环境审计；（5）对环境部门的绩效审计；（6）清洁生产审计。313环境审计的职能
7、孟焰和王珅（1997）则认为，环境审计有七项职能1符合审计，对企业有关环境的现状即管理当局所做的努力进行详细的、特定区域的评价，以提高符合性，减少因不符合而造成的后果；2环境管理系统审计，确定环境管理系统是否运作良好，是否能处理当前或未来的环境风险；3过渡审计，评价与不动产的获取和剥离有关的风险；4处理、存放即清理审计，评价危险原料的处理存放及清理会产生的全部负债；5污染预防审计，确定减少废物的机会；6环境负债审计评价由于采取了保护环境的措施而产生的成本及其估算的合理性、合法性和真实性，并估计环境治理的效益；7产品审计，确定产品是否与环境政策相符合。14环境审计的意义国际商会（1995）认为环
8、境审计是环境管理的工具，它是对与环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统地、有说服力地、客观地估价，并通过有助于环境管理和控制、有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段，来达到保护环境的目的。张春梅（2005）在环境审计理论结构要素及其构建中提到环境审计的四个意义1环境审计是第三者的独立监督，是对环境管理和环境监督的监督。2环境审计的开展是满足社会对社会中介服务的需要。3环境审计的开展是企业、机构控制或合理避免环境风险的需要。4环境审计的开展是促进审计自身的发展。2我国环境审计的现状我国的环境审计起步晚,从总体上来说,尚处于探索阶段。随着我国经济的快速增长，环境污染也日益严重。在1998年
9、中国政府机构改革时，国务院在批准审计署的机构改革中第一次将环境审计的职能明确赋予审计机关，强化了环境审计的职能。但我国现阶段所实施的环境保护审计处于相对落后的状况，各种原因制约了环境审计的发展。童心成（2006）在对我国环境审计有关问题的思考中提出三点制约因素1旧的思想观念和粗放型经济增长方式等因素对环境审计的阻挠。2环境审计依据不完善,环境成本、环境效益评价指标体系缺乏。3没有建立专4门的环境审计机构,从事环境审计的人员素质不高。宣杰，孙凤英在关于环境审计问题的探讨中认为我国环境审计中存在的主要问题包括（1）环境效益审计重视不够。（2）环境审计信息化建设欠缺。（3）社会环境审计和内部环境审计
10、力量薄弱。3我国环境审计的创新马雪（2003）在我国环境审计若干问题研究中谈到，从现状入手，再借鉴国外环境审计的先进理论和成功经验的基础上，对环境审计若干问题进行全面的探讨。并立足我国国情，以政府环境审计为主，分析和总结我国环境审计面临的难点问题，进而提出解决问题的对策。吴志荣（2004）提出，怎样搞好环境审计，首先要求具备财务审计的技术和方法，还要有较高的环境专业技术。然而我国大多数审计人员对环境知识不甚了解，需要加强对审计人员的培训，组织学习各种环境知识。于团叶（2005）指出，环境审计在我国处于起步阶段，要建立完善的法制、法规体系；对环境审计要普法宣传和教育，树立良好的保护环境和治理环境
11、的理念；提高审计人员的自身能力。蔡捷（2006）在我国环境审计的理论与实践中提出，加强环境审计的措施（1）加快环境会计从理论到实践的过程。（2）制定环境审计准则。（3）提高环境审计人员及其团队的素质。（4）协调三种审计（国家审计、社会审计、单位内部审计）组织的关系。总之，我国现阶段所实施的环境保护审计处于相对落后的状况，要全面开展环境审计，加强立法工作、环境审计人员培训等，创新我国环境审计的进展。4环境审计现状的解决对策很多因素都限制了我国的环境审计的发展，所以要做好全方位的改进，来促进环境审计的发展。刘德银认为要做好以下几点（1）强化环境审计意识。（2）加快环境审计立法。（3）规划环境审计实
12、施。（4）拓展环境审计范围。（5）提高审计人员素质。（6）加强环境审计研究。张亮（2009）在我国环境审计面临的形势及推进策略中提出加强开展环境审计的策略1加强协调,全面开展环境审计。2加强立法工作,完善环境审计法律依据。3加强环境审计人员的培训,实施联合审计。4加快环5境审计信息化建设。5总结随着我们对环境审计不断的研究和探讨，环境审计将会出现新的问题出现。我们要根据国情，从实际出发，来完善所出现的问题和不足。环境审计，这一新兴的审计分支的发展和完善，还需要方方面面不断的努力。相信通过我国的不断努力探究，一种符合我国国情的环境审计模式必将在我国诞生，它将会在抑制、减少环境污染，治理环境工作中
13、发挥出自己应有的作用。最终我国将走上可持续发展的绿色审计之路。6参考文献1陈思维环境审计M北京经济管理出版社，19982陈正兴环境审计M北京中国审计出版社，20013蔡春，陈晓媛环境审计论M北京中国时代经济出版社，20064肖振东环境审计新领域处理、贮存和处置TSD设施审计研究J审计与经济研究，2007（03）5刘春慧对我国环境审计的几点思考J会计之友，2007（06）6孟焰，王珅浅谈环境审计J财会月刊，1997（08）7张春梅环境审计理论结构要素及其构建J山西财政税务专科学校学报，2005（02）8刘威略论环境审计J审计研究，1996（05）9刘德银对我国开展环境审计的探讨J生态经济，200
14、7（10）10张亮我国环境审计面临的形势及推进策略J南京林业大学学报，2009（12）11童心成对我国环境审计有关问题的思考J科技情报开发与经济，200612宣杰，孙凤英关于环境审计问题的探讨J生态经济，2007（11）13马雪我国环境审计若干问题研究D沈阳沈阳工业大学,200314吴志荣试论怎样搞好环境审计J审计月刊，2004（03）15于团叶未来审计的重要领域环境审计J科技与管理，2005（03）16蔡捷我国环境审计的理论与实践J科技情报开发与经济,2006（03）17INTERNATIONALCHAMBEROFCOMMERCE,ANICCGUIDETOEFFECTIVEENVIRONMENTALAUDITINGSICCPUBLISHING,PARIS,1991P318MORTPITTCNHOFERENVIRONMENTALACCOUNTINGANDAUDITINGJMANAGERIALAUDITINGJOURNAL,VOL10NO81995
