1、 旭阳集团会计核算手册 1 目 录 前言 .6 1. 第一章经营活动 .6 1.1 采购与结算 .6 1.1.1. 采购 6 1.1.2. 采购结算 7 1.2. 材料入库 .8 1.2.1. 经营性原材料入库 8 1.2.2. 非经营材料采购转入工程物资 10 1.2.3. 提取跌价准备 10 1.3. 材料领用出库 .11 1.3.1. 用于基本生产活动 11 1.3.2. 用于车间消耗 11 1.3.3. 用于在建工程 11 1.3.4. 用于公司日常消耗等非生产用途 11 1.4. 成本归集、分配及结转 .11 1.4.1. 成本、费用归集 11 1.4.2. 制造费用分配及结转 21
2、 1.4.3. 成本结转、产成本入库 21 1.4.4. 存货跌价准备 21 1.5. 劳务成本 .22 1.6. 研发支出 .22 1.7. 收入 .22 1.7.1. 主营业务收入及成本结转 22 1.7.2. 其他业务收入及成本结转 24 1.7.3. 应收款项回收 27 1.7.4. 计提坏账 27 1.8. 期间费用 .29 1.8.1. 管理费用 29 1.8.2. 销售费用 40 旭阳集团会计核算手册 2 2.1.2. 财务费用 45 2.2. 营业税金及附加 .48 2.2.1. 税金计提 48 2.2.2. 缴纳税金 48 2.3. 损益结转 .49 2.4. 所得税 .49
3、 2.4.1. 计提所得税费用 49 2.4.2. 结转所得税 51 2.5. 利润分配 .52 2.5.1. 本年利润转入 52 2.5.2. 进行利润分配 52 2.6. 盈余公积补亏 .53 2.7. 其他日常经营活动 .53 2.7.1. 提取备用金 53 2.7.2. 银行存款转入其他货币资金 54 2.7.3. 银行承兑汇票 54 2.7.4. 增值税 56 2.7.5. 集团内部资金往来 57 2.7.6. 专项应付款 57 2.7.7. 政府补助 58 2.7.8. 专项储备 60 2. 第二章投资活动 .61 2.1. 金融资产投资 .61 2.1.1. 交易性金融资产 61
4、 2.1.2. 持有至到期投资 62 2.1.3. 可供出售的金融资产 63 2.1.4. 短期投资之间转换 66 2.2. 长期股权投资 .67 2.2.1. 同一控制下合并长期股权投资 67 2.2.2. 非同一控制下合并长期股权投资 71 旭阳集团会计核算手册 3 2.2.3. 非企业合并长期股权投资 73 2.2.4. 长期股权投资的后续计量 73 2.3. 固定资产投资 .76 2.3.1. 初始计量 77 2.3.2. 在建工程 79 2.3.3. 固定资产折旧 83 2.3.4. 固定资产减值 84 2.3.5. 固定资产处置 84 2.4. 投资性房地产 .86 2.4.1.
5、初始计量 86 2.4.2. 后续计量 88 2.4.3. 转化为自有固定资产或无形资产 89 2.4.4. 处置 90 2.5. 无形资产 .91 2.5.1. 初始计量 91 2.5.2. 研发支出 92 2.5.3. 无形资产摊销 93 2.5.4. 计提减值 94 2.5.5. 处置 94 3. 第三章筹资活动 .95 3.1. 实收资本或股本 .95 3.1.1. 接收投资 95 3.1.2. 减资 96 3.2. 短期借款 .96 3.2.1. 取得 97 3.2.2. 支付利息 97 3.2.3. 还款 97 3.3. 长期借款 .97 3.3.1. 取得 97 3.3.2. 计
6、提利息 98 旭阳集团会计核算手册 4 3.3.3. 还款 98 3.4. 债券 .98 3.4.1. 债券发行 98 3.4.2. 计提利息 99 3.4.3. 偿还债券 100 3.5. 可转换债券 .100 3.5.1. 债券发行 100 3.5.2. 计提利息 100 3.5.3. 可转换债券转换 101 3.5.4. 赎回 101 3.6. 融资 .101 3.6.1. 融资性质购买业务 101 3.6.2. 融资租赁 102 4. 第四章特殊业务 .103 4.1. 非货币性资产交换 .103 4.1.1. 公允价值计量的会计处理 104 4.1.2. 账面价值计量的会计处理 10
7、7 4.2. 债务重组 .110 4.2.1. 债务人的债务重组 110 4.2.2. 债权人的债务重组 114 旭阳集团会计核算手册 1 前 言 本 手 册 根 据 发 生 的 经 济 业 务 的 性 质 进 行 分 类 ， 将 业 务 性 质 分 为 经 营 活 动 ， 筹 资 活 动 和 投 资 活 动 以 及 特 殊 业 务 等 四 类 。 由 于 企 业 的 经 济 业 务 以 经 营 活 动 为 主 ， 因 此 手 册 又 将 经 营 活 动 相 关 的 经 济 业 务 按 照 生 产 环 节 进 行 分 类 整 理 ， 以 方 便 不 同 岗 位 会 计 查 询 、 学 习 。
8、集 团 产 品 生 产 主 要 集 中 在 焦 化 和 煤 化 工 两 大 方 面 。 煤 化 工 又 分 为 焦 油 、 苯 加 氢 、 甲 醇 、 二 甲 醚 四 个 方 面 。 附 录 中 各 生 产 线 的 简 单 生 产 流 程 和 成 本 分 配 流 程 ， 有 助 于 对 前 面 业 务 处 理 的 理 解 。 第 一 章 经 营 活 动 1.1.采购与结算 1.1.1. 采购 材 料 采 购 是 指 为 了 满 足 企 业 在 生 产 过 程 中 耗 用 原 材 料 、 其 他 物 品 等 的 需 要 进 行 采 购 ， 包 括 生 产 所 需 的 主 要 材 料 、 辅 助
9、材 料 、 备 品 备 件 、 低 值 易 耗 品 、 包 装 物 、 周 转 材 料 等 。 材 料 采 购 为 过 渡 性 科 目 ， 归 集 材 料 采 购 过 程 中 的 支 出 ， 材 料 入 库 后 全 部 转 入 原 材 料 。 根 据 材 料 的 使 用 用 途 可 以 分 为 经 营 类 、 非 经 营 类 两 大 类 。 非 经 营 类 材 料 采 购 主 要 指 为 构 建 固 定 资 产 的 目 的 发 生 的 采 购 ， 由 于 工 程 物 资 和 原 材 料 相 互 使 用 情 况 比 较 频 繁 ， 故 增 值 税 进 项 税 额 在 采 购 时 正 常 抵 扣
10、， 在 做 为 工 程 物 资 领 用 再 做 进 项 税 额 转 出 。 经 营 类 为 生 产 经 营 进 行 的 采 购 。 两 种 采 购 在 采 购 阶 段 流 程 完 全 相 同 ， 下 面 介 绍 材 料 采 购 的 会 计 处 理 。 1.1.1.1. 普 通 的 外 部 采 购 借 ： 材 料 采 购 经 营 （ 或 非 经 营 ） 应 交 税 费 应 交 增 值 税 进 项 税 额 贷 ： 应 付 账 款 经 营 性 （ 或 非 经 营 ） 1.1.1.2. 销 货 单 位 为 集 团 内 部 关 联 单 位 ： 借 ： 材 料 采 购 经 营 （ 或 非 经 营 ） 旭阳
11、集团会计核算手册 2 应 交 税 费 应 交 增 值 税 进 项 税 额 贷 ： 内 部 往 来 应 付 账 款 1.1.1.3. 销 货 单 位 为 小 规 模 或 者 商 业 企 业 等 不 能 提 供 增 值 税 专 业 发 票 的 企 业 借 ： 材 料 采 购 经 营 （ 或 非 经 营 ） 贷 ： 应 付 账 款 经 营 性 （ 或 非 经 营 ） 1.1.1.4. 融 资 购 入 原 材 料 购 入 材 料 超 过 正 常 信 用 条 件 延 期 支 付 价 款 （ 如 分 期 付 款 购 买 材 料 ） ， 实 质 上 具 有 融 资 性 质 的 ， 应 按 购 买 价 款 的
12、 现 值 金 额 ， 确 定 材 料 采 购 成 本 。 借 ： 材 料 采 购 经 营 （ 或 非 经 营 ） （ 现 值 ） 应 交 税 费 应 交 增 值 税 进 项 税 额 未 确 认 融 资 费 用 贷 ： 长 期 应 付 款 1.1.2. 采购结算 材 料 采 购 的 资 金 结 算 ， 即 根 据 合 同 规 定 的 时 间 及 付 款 形 式 的 要 求 支 付 材 料 采 购 的 价 款 ， 支 付 的 形 式 根 据 双 方 的 协 定 包 括 ： 银 行 现 汇 、 应 付 票 据 以 及 其 他 资 产 进 行 交 换 等 形 式 。 1.1.2.1. 银 行 现 汇
13、形 式 支 付 借 ： 应 付 账 款 经 营 性 （ 或 非 经 营 ） 、 内 部 往 来 应 付 账 款 贷 ： 银 行 存 款 1.1.2.2. 现 金 支 付 零 星 材 料 款 借 ： 应 付 账 款 经 营 性 （ 或 非 经 营 ） 、 内 部 往 来 应 付 账 款 贷 ： 现 金 人 民 币 （ 外 币 支 付 的 ， 贷 记 对 应 的 科 目 ） 1.1.2.3. 银 行 承 兑 汇 票 等 其 他 形 式 支 付 借 ： 应 付 账 款 经 营 性 （ 或 非 经 营 ） 、 内 部 往 来 应 付 账 款 贷 ： 应 收 票 据 银 行 承 兑 背 书 转 让 等
14、旭阳集团会计核算手册 3 1.1.2.4. 债 务 重 组 形 式 偿 还 债 务 重 组 详 细 会 计 处 理 请 参 照 本 手 册 4.2。 1.2.材料入库 1.2.1. 经营性原材料入库 经 营 性 原 材 料 主 要 包 括 主 要 材 料 、 辅 助 材 料 、 备 品 备 件 以 及 低 值 易 耗 品 及 包 装 物 四 项 。 1.2.1.1. 已 结 算 材 料 入 库 按 照 上 述 原 材 料 的 归 属 将 物 资 采 购 科 目 下 核 算 的 各 种 材 料 按 照 所 属 类 别 分 别 归 属 到 原 材 料 科 目 下 不 同 的 明 细 科 目 。 借
15、 ： 原 材 料 、 库 存 商 品 外 购 商 品 贷 ： 材 料 采 购 经 营 1.2.1.2. 未 结 算 暂 估 入 库 对 于 实 际 已 经 收 到 材 料 ， 但 是 未 进 行 结 算 的 情 况 ， 月 末 应 该 暂 估 入 库 。 暂 估 入 库 以 合 同 规 定 的 采 购 价 格 、 运 输 费 用 及 其 他 各 项 杂 费 确 定 。 暂 估 入 库 暂 估 的 应 付 账 款 不 包 含 增 值 税 的 价 款 ， 但 是 需 要 特 别 注 意 的 是 应 付 账 款 应 该 包 含 应 归 属 于 该 批 材 料 的 料 款 、 运 费 、 各 项 杂
16、费 的 总 和 ， 如 果 其 中 有 部 分 单 据 未 到 未 结 算 的 整 批 材 料 应 该 暂 估 入 库 。 1. 暂 估 入 库 时 借 ： 原 材 料 、 库 存 商 品 外 购 商 品 贷 ： 应 付 账 款 暂 估 应 付 款 经 营 性 2.结 算 时 将 暂 估 红 字 冲 回 借 ： 原 材 料 、 库 存 商 品 外 购 商 品 （ 贸 易 性 质 ） （ 红 字 ） 贷 ： 应 付 账 款 暂 估 应 付 款 经 营 性 （ 红 字 ） 1.2.1.3. 原 材 料 盘 盈 1.期 末 盘 存 原 材 料 盘 盈 ， 在 查 明 原 因 前 计 入 “待 处 理
17、 财 产 损 溢 ”。 借 ： 原 材 料 旭阳集团会计核算手册 4 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 2.查 明 原 因 后 ， 计 入 当 期 损 益 。 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 管 理 费 用 （ 红 字 ） 1.2.1.4. 原 材 料 盘 亏 1.期 末 盘 存 原 材 料 盘 亏 ， 在 查 明 原 因 前 计 入 “待 处 理 财 产 损 溢 ”。 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 贷 ： 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 进 项 税 额 转
18、出 2. 查 明 原 因 后 ， 扣 除 应 收 责 任 人 或 保 险 公 司 赔 款 后 ， 因 管 理 不 善 等 原 因 造 成 ， 计 入 当 期 损 益 。 如 果 是 属 于 非 常 净 损 失 ， 计 入 营 业 外 支 出 。 借 ： 管 理 费 用 、 营 业 外 支 出 其 他 应 收 款 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 1.2.1.5. 非 货 币 性 资 产 交 换 换 入 原 材 料 非 货 币 性 资 产 交 换 详 细 会 计 处 理 请 参 照 本 手 册 4.1。 1.2.2. 非经营材料采购转入工程物资 工 程 物
19、资 包 括 专 用 材 料 、 专 用 设 备 、 工 器 具 及 其 他 工 程 材 料 四 类 。 1. 专 用 材 料 的 主 要 核 算 内 容 主 要 包 括 ： 工 程 建 设 用 钢 材 、 电 缆 、 耐 火 砖 、 保 温 砖 、 炉 门 、 石 子 、 水 泥 、 阀 门 管 件 等 。 2. 专 用 设 备 的 主 要 核 算 内 容 主 要 包 括 ： 采 购 需 安 装 的 设 备 。 3. 工 器 具 的 主 要 核 算 内 容 主 要 包 括 ： 建 设 用 爬 梯 、 吊 具 、 设 备 安 装 专 用 工 具 等 。 4. 其 他 工 程 材 料 的 主 要
20、核 算 内 容 主 要 包 括 ： 除 以 上 三 类 之 外 的 所 有 工 程 物 资 。 工 程 物 资 入 库 的 会 计 处 理 ： 借 ： 工 程 物 资 贷 ： 材 料 采 购 非 经 营 旭阳集团会计核算手册 5 1.2.3. 提取跌价准备 提 取 跌 价 准 备 是 指 由 于 存 货 遭 受 毁 损 、 全 部 或 部 分 陈 旧 过 时 或 销 售 价 格 低 于 成 本 等 原 因 ， 使 存 货 成 本 不 可 以 收 回 的 部 分 计 提 存 货 跌 价 损 失 。 借 ： 资 产 减 值 损 失 存 货 跌 价 贷 ： 存 货 跌 价 准 备 商 品 跌 价 准
21、 备 的 转 回 ， 当 当 期 可 变 现 净 值 低 于 成 本 的 差 额 小 于 “存 货 跌 价 准 备 ” 科 目 原 有 余 额 时 ， 应 该 转 回 部 分 原 计 提 的 跌 价 准 备 。 借 ： 存 货 跌 价 准 备 （ 红 字 ） 贷 ： 资 产 减 值 损 失 （ 红 字 ） 1.3.材料领用出库 原 材 料 采 取 月 末 一 次 加 权 平 均 法 计 价 。 1.3.1. 用于基本生产活动 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 贷 ： 原 材 料 1.3.2. 用于车间消耗 借 ： 制 造 费 用 贷 ： 原 材 料 1.3.3. 用于在建工程 借
22、 ： 在 建 工 程 贷 ： 原 材 料 主 要 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 进 项 税 额 转 出 （ 根 据 在 建 工 程 决 定 是 否 转 出 ） 1.3.4. 用于公司日常消耗等非生产用途 借 ： 管 理 费 用 、 销 售 费 用 、 应 付 职 工 薪 酬 应 付 职 工 福 利 等 旭阳集团会计核算手册 6 贷 ： 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 进 项 税 额 转 出 1.4.成本归集、分配及产品入库 1.4.1. 成本、费用归集 1.4.1.1. 生 产 成 本 一 、 基 本 生 产 成 本 核 算 内 容 主 要 包 括 主 要 材 料
23、 、 辅 助 材 料 、 动 力 费 、 动 力 助 剂 摊 销 、 动 力 电 、 生 产 耗 水 、 直 接 人 工 、 结 转 制 造 费 用 。 该 科 目 应 按 照 不 同 车 间 、 部 门 设 置 明 细 账 。 月 末 根 据 按 照 成 本 分 配 原 则 在 各 产 成 品 之 间 分 配 。 1. 原 材 料 本 科 目 主 要 核 算 企 业 生 产 耗 费 的 主 要 原 材 料 ， 核 算 种 类 根 据 生 产 线 不 同 也 有 所 区 别 ， 附 录 中 生 产 流 程 介 绍 中 表 明 了 主 材 的 类 型 ， 可 供 参 考 。 借 ： 生 产 成
24、本 基 本 生 产 成 本 原 材 料 贷 ： 原 材 料 2. 辅 助 材 料 本 科 目 核 算 企 业 生 产 耗 费 的 除 主 要 原 材 料 以 外 的 其 他 原 材 料 。 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 辅 助 材 料 贷 ： 原 材 料 3. 动 力 费 此 科 目 主 要 核 算 企 业 生 产 过 程 中 ， 直 接 归 属 于 产 品 生 产 的 直 接 动 力 费 用 。 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 动 力 费 贷 ： 应 付 账 款 经 营 性 等 4. 动 力 助 剂 摊 销 此 科 目 主 要 主 要 核 算 产 品 生 产
25、 过 程 中 动 力 助 剂 费 用 。 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 动 力 助 剂 摊 销 贷 ： 应 付 账 款 经 营 性 等 旭阳集团会计核算手册 7 5. 动 力 电 此 科 目 主 要 主 要 核 算 直 接 用 于 生 产 耗 费 的 电 费 ， 在 分 配 支 付 的 电 费 时 将 归 属 于 直 接 用 于 产 品 生 产 的 电 费 用 直 接 分 配 到 此 科 目 。 1)电 费 成 本 分 摊 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 动 力 电 应 交 税 金 应 交 增 值 税 进 项 税 额 贷 ： 应 付 账 款 经 营 性 水 、
26、 电 费 2)月 末 预 提 电 费 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 动 力 电 贷 ： 其 他 应 付 款 应 付 、 暂 收 供 应 商 款 3)下 月 结 算 时 冲 销 预 提 电 费 借 ： 其 他 应 付 款 应 付 、 暂 收 供 应 商 款 应 交 税 金 应 交 增 值 税 进 项 税 额 贷 ： 应 付 账 款 经 营 性 水 、 电 费 4)支 付 电 费 借 ： 应 付 账 款 经 营 性 水 、 电 费 贷 ： 银 行 存 款 6. 生 产 耗 水 此 科 目 主 要 主 要 核 算 支 付 的 直 接 用 于 企 业 生 产 的 耗 水 费 用 。
27、借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 生 产 耗 水 应 交 税 金 应 交 增 值 税 进 项 税 额 贷 ： 应 付 账 款 经 营 性 水 、 电 费 7. 直 接 人 工 此 科 目 主 要 核 算 直 接 生 产 人 员 的 各 项 人 工 成 本 ， 包 括 工 资 、 奖 金 、 各 种 福 利 、 各 种 保 险 、 住 房 公 积 金 、 提 前 退 休 福 利 、 住 房 补 贴 、 独 生 子 女 补 贴 、 职 工 教 育 经 费 、 工 会 经 费 、 以 及 为 职 工 支 付 其 他 费 用 。 会 计 处 理 如 下 ： 旭阳集团会计核算手册 8 1)
28、 计 提 员 工 工 资 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 直 接 人 工 工 资 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 工 资 2) 计 提 员 工 奖 金 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 直 接 人 工 奖 金 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 奖 金 3) 计 提 员 工 福 利 费 。 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 直 接 人 工 福 利 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 职 工 福 利 应 付 职 工 薪 酬 非 货 币 性 福 利 4) 企 业 为 员 工 缴 纳 的 医 疗 保 险 、 养 老 保 险 等 社 会 保 险 费 用 借 ： 生
29、产 成 本 基 本 生 产 成 本 直 接 人 工 保 险 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 社 会 保 险 费 5) 企 业 为 员 工 缴 纳 的 住 房 公 积 金 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 直 接 人 工 住 房 公 积 金 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 住 房 公 积 金 6) 企 业 为 员 工 支 付 的 提 前 退 休 福 利 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 直 接 人 工 提 前 退 休 福 利 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 职 工 福 利 7) 企 业 向 员 工 支 付 的 住 房 补 贴 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成
30、 本 直 接 人 工 住 房 补 贴 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 职 工 福 利 8) 企 业 向 员 工 支 付 的 独 生 子 女 补 贴 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 直 接 人 工 独 生 子 女 补 贴 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 职 工 福 利 9) 职 工 教 育 经 费 是 指 指 企 业 按 工 资 总 额 的 一 定 比 例 提 取 用 于 职 工 教 育 事 业 的 旭阳集团会计核算手册 9 一 项 费 用 ， 是 企 业 为 职 工 学 习 先 进 技 术 和 提 高 文 化 水 平 而 支 付 的 费 用 。 此 项 目 的 核 算 内 容
31、要 和 培 训 费 等 相 区 别 ， 具 体 请 参 照 财 建 2006317 号 。 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 直 接 人 工 职 工 教 育 经 费 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 职 工 教 育 经 费 10)工 会 经 费 是 指 根 据 工 会 法 按 工 资 总 额 一 定 比 例 计 提 的 工 会 经 费 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 直 接 人 工 工 会 经 费 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 工 会 经 费 11)企 业 为 员 工 支 付 的 其 他 费 用 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 直 接 人 工 其
32、他 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 其 他 （ 及 没 有 对 应 成 本 结 转 科 目 的 所 有 支 出 ） 8. 结 转 制 造 费 用 此 科 目 下 核 算 由 制 造 费 用 转 入 的 总 额 。 各 成 本 核 算 单 位 应 承 担 的 制 造 费 用 依 照 成 本 分 配 原 则 确 定 。 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 结 转 制 造 费 用 贷 ： 制 造 费 用 二 、 辅 助 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 主 要 核 算 ： (1) 中 煤 没 有 使 用 此 科 目 1.4.1.2. 制 造 费 用 此 科 目 核 算 企 业 为
33、生 产 产 品 和 提 供 劳 务 而 发 生 的 各 项 间 接 费 用 ， 该 科 目 应 按 照 不 同 车 间 、 部 门 设 置 明 细 账 。 月 末 根 据 不 同 车 间 、 部 门 制 造 费 用 的 收 益 对 象 不 同 按 照 相 应 的 分 配 准 则 分 配 到 具 体 的 成 本 计 算 对 象 ， 月 末 一 般 无 余 额 。 一 、 员 工 成 本 该 科 目 主 要 核 算 为 车 间 （ 如 机 动 、 修 理 车 间 ） 工 作 人 员 的 各 项 费 用 ， 主 要 包 括 工 资 、 奖 金 、 各 种 福 利 、 各 种 保 险 、 住 房 公
34、积 金 、 提 前 退 休 福 利 、 住 房 补 贴 、 独 生 子 女 补 贴 、 职 工 教 育 经 费 、 工 会 经 费 、 以 及 为 职 工 支 付 其 他 费 用 。 具 体 会 计 处 理 请 参 照 1.4.1.1 中 “生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 直 接 人 工 ”科 目 。 旭阳集团会计核算手册 10 二 、 水 费 此 科 目 核 算 车 间 用 水 费 用 。 如 果 无 法 将 用 水 费 用 归 集 到 具 体 产 品 时 ， 则 用 于 生 产 的 所 有 用 水 费 用 全 部 在 此 归 集 ， 期 末 随 从 制 造 费 用 分 配 到 各
35、产 品 。 借 ： 制 造 费 用 水 费 贷 ： 应 付 账 款 经 营 性 三 、 电 费 此 科 目 核 算 车 间 用 电 费 用 。 如 果 无 法 将 用 电 费 用 归 集 到 具 体 产 品 时 ， 则 用 于 生 产 的 所 有 用 电 费 用 全 部 在 此 归 集 ， 期 末 随 从 制 造 费 用 分 配 到 各 产 品 。 1. 电 费 成 本 分 摊 借 ： 制 造 费 用 电 费 应 交 税 金 应 交 增 值 税 进 项 税 额 贷 ： 应 付 账 款 经 营 性 水 、 电 费 2.月 末 预 提 电 费 借 ： 制 造 费 用 电 费 贷 ： 其 他 应 付
36、 款 应 付 、 暂 收 供 应 商 款 3.下 月 结 算 时 冲 销 预 提 电 费 借 ： 其 他 应 付 款 应 付 、 暂 收 供 应 商 款 应 交 税 金 应 交 增 值 税 进 项 税 额 贷 ： 应 付 账 款 经 营 性 水 、 电 费 4.支 付 电 费 借 ： 应 付 账 款 经 营 性 水 、 电 费 贷 ： 银 行 存 款 四 、 劳 保 费 劳 保 费 应 该 在 专 项 储 备 中 列 支 ， 故 此 科 目 停 用 。 五 、 折 旧 费 该 科 目 用 于 核 算 直 接 用 于 生 产 的 车 间 厂 房 、 设 备 等 固 定 资 产 的 折 旧 。 旭
37、阳集团会计核算手册 11 借 ： 制 造 费 用 折 旧 费 贷 ： 累 计 折 旧 六 、 修 理 费 该 科 目 用 于 核 算 直 接 用 于 生 产 的 车 间 发 生 的 修 理 费 用 。 借 ： 制 造 费 用 修 理 费 贷 ： 原 材 料 备 品 备 件 、 应 付 账 款 等 七 、 低 值 易 耗 品 摊 销 该 科 目 用 于 核 算 直 接 用 于 生 产 的 各 车 间 发 生 的 低 值 易 耗 品 的 摊 销 。 借 ： 制 造 费 用 低 值 易 耗 品 贷 ： 原 材 料 八 、 差 旅 费 该 科 目 用 于 核 算 生 产 车 间 人 员 出 差 发 生
38、 的 差 旅 费 用 及 其 补 助 。 借 ： 制 造 费 用 差 旅 费 贷 ： 库 存 现 金 人 民 币 等 九 、 办 公 费 该 科 目 用 于 核 算 生 产 车 间 发 生 的 使 办 公 这 项 工 作 得 以 顺 利 开 展 所 需 的 费 用 。 一 般 包 括 ： 笔 墨 纸 砚 费 用 、 饮 用 水 费 用 等 。 借 ： 制 造 费 用 办 公 费 贷 ： 应 付 账 款 经 营 性 、 原 材 料 等 十 、 机 物 料 消 耗 该 科 目 主 要 核 算 车 间 消 耗 的 机 物 料 费 用 。 借 ： 制 造 费 用 机 物 料 消 耗 贷 ： 原 材 料
39、 等 十 一 、 化 验 费 此 科 目 主 要 用 于 核 算 生 产 中 发 生 的 产 品 的 化 验 费 等 。 借 ： 制 造 费 用 化 验 费 旭阳集团会计核算手册 12 贷 ： 银 行 存 款 、 应 付 账 款 等 十 二 、 安 全 生 产 费 此 科 目 用 于 核 算 车 间 按 照 国 家 相 关 法 规 计 提 的 安 全 生 产 费 。 1. 计 提 安 全 生 产 费 借 ： 制 造 费 用 安 全 生 产 费 贷 ： 专 项 储 备 专 项 储 备 计 提 2. 用 于 安 全 方 面 费 用 性 支 出 借 ： 专 项 储 备 专 项 储 备 列 支 贷 ：
40、 银 行 存 款 、 应 付 账 款 等 3. 动 用 安 全 储 备 购 置 安 全 设 备 等 固 定 资 产 1) 购买设备，与正常固定资产构建核算相同 借 ： 在 建 工 程 应 交 税 费 应 交 增 值 税 进 项 税 额 贷 ： 应 付 账 款 、 应 付 账 款 等 2) 支付安装费等 借 ： 在 建 工 程 贷 ： 应 付 账 款 、 原 材 料 等 3) 达到预定可使用状态时，转入固定资产 借 ： 固 定 资 产 贷 ： 在 建 工 程 4) 按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定 资产在以后期间不再计提折旧 借 ： 专 项 储 备 贷 ： 累
41、 计 折 旧 十 三 、 电 话 费 旭阳集团会计核算手册 13 此 科 目 核 算 生 产 部 门 发 生 的 手 机 或 固 定 电 话 的 通 话 费 用 。 借 ： 制 造 费 用 电 话 费 贷 ： 应 付 账 款 经 营 性 等 十 四 、 设 备 检 测 费 此 科 目 用 于 核 算 计 量 、 称 重 等 器 具 、 设 备 的 检 测 费 借 ： 制 造 费 用 设 备 检 测 费 贷 ： 应 付 账 款 等 十 五 、 制 造 费 用 大 修 费 企 业 车 间 的 修 理 是 否 归 属 于 大 修 按 照 集 团 统 计 的 规 定 确 定 。 借 ： 制 造 费 用
42、 大 修 费 贷 ： 原 材 料 、 应 付 账 款 经 营 性 等 十 六 、 劳 务 费 用 此 科 目 用 于 核 算 生 产 部 门 为 外 包 部 分 劳 务 而 支 付 的 劳 务 费 。 借 ： 制 造 费 用 劳 务 费 用 贷 ： 应 付 账 款 经 营 性 等 十 七 、 生 产 车 辆 费 用 此 科 目 用 于 核 算 生 产 部 门 发 生 的 与 生 产 车 辆 相 关 的 费 用 。 主 要 是 指 拖 车 、 推 土 车 等 的 费 用 。 借 ： 制 造 费 用 生 产 车 辆 费 用 贷 ： 原 材 料 等 十 八 、 其 他 此 科 目 用 于 核 算 制
43、 造 费 用 中 除 上 述 各 二 级 科 目 外 的 其 他 事 项 ， 如 招 待 费 ， 技 改 费 等 等 ， 在 发 生 时 ， 计 入 制 造 费 用 其 他 ， 贷 记 相 关 科 目 ， 即 ： 借 ： 制 造 费 用 其 他 贷 ： 原 材 料 、 应 付 账 款 经 营 性 等 旭阳集团会计核算手册 14 1.4.2. 制造费用分配及结转 制 造 费 用 结 转 是 指 将 本 期 发 生 的 制 造 费 用 全 部 转 入 基 本 生 产 成 本 ， 按 照 成 本 分 配 原 则 分 配 到 各 成 本 计 算 对 象 上 ， 期 末 随 同 基 本 生 产 成 本
44、全 部 转 入 产 成 品 。 会 计 处 理 如 下 ： 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 结 转 制 造 费 用 贷 ： 制 造 费 用 1.4.3. 成本结转、产品入库 生 产 成 本 加 上 结 转 的 制 造 费 用 为 产 品 成 本 总 和 ， 将 产 品 成 本 根 据 成 本 分 配 原 则 分 配 到 各 产 成 品 ， 然 后 结 转 入 库 计 入 库 存 商 品 。 会 计 处 理 如 下 ： 借 ： 库 存 商 品 产 成 品 贷 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 1.4.4. 库存商品后续计量 1.4
45、.4.1. 库 存 商 品 盘 盈 1. 期 末 盘 存 库 存 商 品 盘 盈 ， 在 查 明 原 因 前 计 入 “待 处 理 财 产 损 溢 ”。 借 ： 库 存 商 品 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 益 2. 查 明 原 因 后 ， 计 入 当 期 损 益 。 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 益 管 理 费 用 （ 红 字 ） 1.4.4.2. 库 存 商 品 盘 亏 1. 期 末 盘 存 库 存 商 品 盘 亏 ， 在 查 明 原 因 前 计 入 “待 处 理 财 产 损 溢 ”。 借 ： 待 处 理 财 产
46、损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 益 贷 ： 库 存 商 品 应 交 税 费 应 交 增 值 税 进 项 税 额 转 出 旭阳集团会计核算手册 15 2. 查 明 原 因 后 ， 扣 除 应 收 责 任 人 和 保 险 公 司 赔 款 ， 由 于 管 理 不 善 等 原 因 造 成 的 ， 计 入 管 理 费 用 。 属 于 非 常 净 损 失 的 ， 计 入 营 业 外 支 出 。 借 ： 管 理 费 用 、 营 业 外 支 出 其 他 应 收 款 （ 应 收 责 任 人 或 保 险 公 司 赔 款 ） 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 益 1.4.4
47、.3. 存 货 跌 价 准 备 提 取 跌 价 准 备 是 指 由 于 存 货 遭 受 毁 损 、 全 部 或 部 分 陈 旧 过 时 或 销 售 价 格 低 于 成 本 等 原 因 ， 使 存 货 成 本 不 可 以 收 回 的 部 分 计 提 存 货 跌 价 损 失 。 借 ： 资 产 减 值 损 失 存 货 跌 价 贷 ： 存 货 跌 价 准 备 商 品 跌 价 准 备 的 转 回 ， 当 存 货 账 面 低 于 可 收 回 价 值 时 ， 应 当 全 部 或 部 分 转 回 原 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 ， 以 原 计 提 总 额 为 限 。 借 ： 存 货 跌 价 准 备
48、（ 红 字 ） 贷 ： 资 产 减 值 损 失 （ 红 字 ） 1.5.劳务成本 劳 务 成 本 是 指 企 业 对 外 提 供 劳 务 （ 不 含 建 造 合 同 ） 所 发 生 的 成 本 。 包 括 直 接 人 工 费 、 直 接 材 料 费 、 机 械 使 用 费 、 其 他 直 接 费 用 、 制 造 费 用 等 。 实 际 发 生 劳 务 成 本 时 ： 借 ： 劳 务 成 本 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 、 制 造 费 用 、 原 材 料 等 1. 在 会 计 期 末 ， 如 果 企 业 提 供 劳 务 交 易 成 本 能 够 可 靠 估 计 ， 则 按 照 完 工 进 度
49、确 认 劳 务 成 本 。 借 ： 主 营 业 务 成 本 、 其 他 业 务 成 本 贷 ： 劳 务 成 本 2. 在 会 计 期 末 ， 如 果 企 业 提 供 劳 务 交 易 成 本 无 法 可 靠 估 计 ， 若 已 发 生 的 劳 务 成 本 预 计 能 够 得 到 补 偿 的 ， 应 按 已 收 或 预 计 能 够 收 回 的 金 额 确 认 提 供 劳 务 收 入 ， 并 据 实 结 转 劳 务 成 本 ； 若 预 计 全 部 不 能 得 到 补 偿 的 ， 应 将 已 经 发 生 的 劳 务 成 本 计 入 当 期 损 益 ， 旭阳集团会计核算手册 16 不 确 认 提 供 劳 务 收 入 。 借 ： 主 营 业 务 成 本 、 其 他 业 务 成 本 贷 ： 劳 务 成 本 （ 实 际 发 生 金 额 ） 1.6.研发支出 研 究 支 出 是
