1、变动成本法的应用研究1本科毕业论文开题报告会计学变动成本法的应用研究一、选题的背景与意义1选题背景变动成本法作为管理会计的重要基础理论和方法之一,自1936年由美国会计师乔纳森N哈里斯提出以来,于20世纪50年代开始,随着企业环境的改变、竞争的加剧,决策意识的增长,人们逐渐认识到传统的完全成本法提供的信息越来越不能满足企业内部管理的需要,而开始得到广泛关注,并逐渐普遍应用于西方各国的企业内部管理。随着2008年底金融危机席卷全球,我国经济亦遭受较大的冲击,由于出口大幅下降而内需不足,企业市场竞争日趋激烈,在产品差异化程度不大的前提下,谁拥有了成本的优势,谁就有了主动权,从而在市场中站稳脚跟并得
2、到进一步发展,而随着生产技术水平的进步、资本有机构成的逐步提高,致使企业固定制造费用比重不断上升,使得传统的成本计算方法越来越无法满足企业控制成本,获取成本竞争优势的需要,于是变动成本法凭借其能提供科学的成本资料,满足企业短期经营决策和管理要求从而使其应用有了广阔的空间,同时,变动成本法也应该成为企业内部管理方面最佳的现实选择。2选题意义企业经营决策的中心是如何加强管理,提高经济效益是经营管理的根本任务,变动成本法因其对成本性态进行划分,将固定制造费用作为期间费用而在当期全部扣除,能够满足当今企业预测、决策、考核、分析和控制的需要,应该在实务中得到广泛的推广。然而,变动成本法虽引进我国多年,真
3、正将其理念运用到实际工作中的并不像西方企业那样普遍,当然这与现有的完全成本计算体系根深蒂固有关,也与我国目前企业内部管理制度相对不健全有关,而且一般企业运用时都会变动成本法的应用研究2设置两套账户,这在一定程度上加大了会计工作者的工作核算量。与完全成本法相比,变动成本法有哪些不同变动成本法的应用环境怎样其应用前景和可行性如何本文旨在通过变动成本法与完全成本法的比较,分析其应用前景、优越性,探讨其运用的原则和具体条件,在完全成本法普及较广的条件下,如何实现与完全成本法的融合提出设想,并在最后对变动成本法理论的改进进行适当探讨,以使其能更加符合当今的前沿理论,从而在成本核算实务中真正得到广泛应用和
4、发展。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题1研究的基本内容本文首先通过对变动成本法与完全成本法的比较、应用前景及可行性,从变动成本法的应用原则和目前我国完全成本法盛行的大背景下,就如何与完全成本法融合应用的模式进行探讨,并于最后对变动成本法的改进适当建议。文章提纲如下1变动成本法概述及其特点11变动成本法及其理论依据12变动成本法的特点121成本划分的标准122产成品和在产品的存货计价123损益计算的特点2变动成本法的应用现状分析21变动成本法在国内外的应用现状22变动成本法应用中存在问题分析3变动成本法的应用模式探讨31变动成本法的应用条件311企业资金实力的保证312成本能够在相关范围内有
5、比较准确的性态划分313企业对存货管理具有一定的控制要求314能结合产品成本结构特点具体分析315具备以利润为中心的业绩评价体系变动成本法的应用研究332变动成本法的应用模式研究321目前应用的主要模式322最佳应用融合模式的探讨4变动成本法在我国企业应用的案例分析41变动成本法在我国企业的应用可行性411符合市场经济机制412预测平衡点销售量413提供内部管理的信息414简化成本核算42变动成本法在我国企业应用的案例分析421佳艺木业制品有限公司应用变动成本法的背景422佳艺木业公司变动成本法应用的具体步骤423变动成本法应用的定量和定性分析5应用变动成本法的建议51变动成本法应用中应注意的
6、要点52变动成本法应用中理论改进探讨6总结2拟解决的主要问题1变动成本法与完全成本法的区别,哪一种方法未来更具应用价值2变动成本法是否具有应用的可行性3变动成本法如何立足完全成本法的基础,通过怎样的模式与其融合从而实现变动成本法的逐步应用4变动成本法的是否能有进一步的改进,以使其能更加符合当前的新特点,从而在实务中有更大的独立应用三、研究的方法与技术路线1研究的方法1文献查阅法。通过图书馆的书刊杂志和网络两种资源，查阅大量的文献以及最新的信息资讯，为论文撰写提供了大量丰富的材料。2个例研究法。在分析变动成本法的可行性时,通过其在短期决策中的应用研变动成本法的应用研究4究，用理论与实际相结合的方
7、式，使理论阐述的更丰满3对比分析法。本文先将变动成本法与完全成本法进行比较,其次通过理论和实例的比较分析,推出变动成本法的可行性,最后,在探讨应用模式时,原则结合模式,对变动成本法的应用进行较全面的探讨,得出更具说服力的建议2研究的技术路线变动成本法的应用研究变动成本法理论概述理论依据与完全成本法比较变动成本法应用环境应用现状可行性研究应用前景在实际短期决策中的应用变动成本法应用条件及模式探讨变动成本法发展趋势探讨变动成本法的应用研究5四、研究的总体安排与进度（一）启动阶段（2010年11月12日前）确定指导教师、申报毕业论文题目，师生双向选题，指导教师下达任务书，指导学生查阅文献，做好开题前
8、期工作。（二）开题阶段（2010年12月10日前）在广泛查阅资料的基础上，完善课题研究方案，完成外文翻译、文献综述和开题报告等工作，组织开题论证和初期检查工作。（三）实施阶段（2011年5月5日前）进行课题的实验、设计、调研及结果的处理与分析等，完成论文写作或毕业设计说明书，进行毕业论文的审阅和修改完善。（四）答辩阶段（2011年5月22日前）毕业论文的第一次答辩资格审查、答辩、成绩评定及成绩输入。（五）答辩阶段（2011年6月5日前）毕业论文的第二次答辩资格审查、答辩、成绩评定及成绩输入。（六）评价阶段（2011年6月17日前）毕业论文教学质量的总结、评估和评优、材料归档。五、主要参考文献1
9、史蒂文M布拉格成本计算最佳实务M北京经济科学出版社,20062542882刘亚莉,余晓峰变动成本法的应用前景J浙江财经,2009（21）593黄宝华变动成本法的应用研究J会计之友,2005（1）16174沈洁,张田,王艳变动成本法和完全成本法下的税前利润的关系J北方经济,2010（6）19205秦文岗变动成本法和制造成本法在实际工作中的应用J科技情报开发与经济,2006,16（18）1801816李梅芳,杨晓杰,岳桂云变动成本法特点及应用可行性分析J财会月刊,2010（2）60617尹春霞变动成本法优缺点在企业应用中的分析J企业导报,2010（5）918孙金莉变动成本法在工业企业的应用J郑州航
10、空工业管理学院学报2009,28（3）189191变动成本法的应用研究69惠锋变动成本法在企业中的应用分析J中国外资,2010（213）12412610南京大学会计学系课题组成本性态管理在中国企业的运用及思考J会计研究,2001（11）333911廉静基于变动成本法的企业成本核算J管理观察,201010210312王海峰企业管理者运用变动成本法增加效益的关键环节J企业物流,2010,3272913张立明浅谈变动成本法的应用及案例分析J财会与审计,2010（3）787914李梅芳,杨晓杰,岳桂云变动成本法特点及应用可行性分析J财会月刊,2010606115LUISGONZAHLEZ,MULTIP
11、RODUCTCVPANALYSISBASEDONCONTRIBUTIONRULESJINTJPRODUCTIONECONOMICS,20017327328416BANTONIOLI,MFILIPPINITHEUSEOFAVARIABLECOSTFUNCTIONINTHEREGULATIONOFTHEITALIANWATERINDUSTRYJUTILITIESPOLICY,2002181187变动成本法的应用研究7毕业论文文献综述会计学变动成本法的应用研究变动成本法作为管理会计的重要基础理论和方法之一,自1936年由美国会计师乔纳森N哈里斯提出以来,于20世纪50年代开始,随着企业环境的改变、竞
12、争的加剧,决策意识的增长,人们逐渐认识到传统的完全成本法提供的信息越来越不能满足企业内部管理的需要,而开始得到广泛关注,并逐渐普遍应用于西方各国的企业内部管理。有关变动成本法的文献主要集中在阐述其目前应用的现状、变动成本法在管理中的应用优劣势等、实际应用中的对策及几种模式等这其中不乏分析见解深刻的论述。本文将研究较多方面的文献进行综述一、有关变动成本法应用现状的研究黄宝华2005在变动成本法的应用研究中提到,变动成本法在二战之后,随着管理者管理职能的转变,变动成本法不胫而走,现已普遍应用于西方企业的内部管理。但我国虽将其纳入管理会计的教学内容,然而学生毕业后实务中较少用到,致使变动成本法的作用
13、被怀疑,似乎失去其原有的优势。南京大学会计学系课题组2001在成本性态管理在中国企业的运用及思考里通过调查研究成本性态管理在我国企业的运用进一步揭示了变动成本法的应用现状73被调查企业运用变动成本法进行了保本分析,仅有222企业计算边际贡献总额和税前利润,79的企业计算了经营杠杆,变动成本在管理和控制中的作用还未得到足够的重视,我国企业的认识仍主要停留在变动成本的保本分析作用,思想上的不重视间接导致了变动成本法应用的现状。由此可见,西方企业管理较先进,变动成本法凭借其适应内部管理的优势自然运用普遍,而我国虽劳动力密集型制造业大量存在,企业内部管理制度的不完善使其尚未足够意识到变动成本法的有效性
14、,另一方面,应用变动成本法的企业也未将其纳入账户体系,只是需要时进行保本分析而用,可见,增强企业管理者对变动成本法的重视程度是治标之措。二、关于变动成本法在实际管理中应用的研究无论从理论上还是实际上来讲,变动成本法都将长期存在并应普及至内部管理中。变动成本法在企业内部经营管理预测、决策控制和考核中具有完全成本法无法比拟的优势。张艳2009在案例探讨变动成本法与完全成本法里提到,不管存货计价采用何种方法,两种方法计算的利润差异均等于期末存货中的固定制造费用与期初存货中固定制造费用的差额,变变动成本法的应用研究8动成本法比完全成本法更符合“收益与费用配比原则”,因而其计算出的利润也更为真实。BAN
15、TONIOLI,MFILIPPINI2001在THEUSEOFAVARIABLECOSTFUNCTIONINTHEREGULATIONOFTHEITALIANWATERINDUSTRY里通过对意大利32家自来水配送厂的样本进行劳动力价格、水的损失等分析,从而得出变动成本函数的多元功能。李梅芳、杨晓杰等2010变动成本法特点及应用可行性分析通过变动成本法在企业实际应用中的一个案例,进一步证明了变动成本法在为企业短期决策、本量利分析提供条件的同时,又有利于企业的成本核算和成本控制。尹春霞2010变动成本法优缺点在企业应用中的分析认为,在特殊条件下变动成本法计算的产品成本有利于产品定价,比如企业在生
16、产能力达不到饱和的情况下,若客户要求加工某产品但给价低于完全成本,企业是否应该接受订货,变动成本法的应用在此时运用将更为科学。与此同时,陈桂娜、张家喆2006虽在谈变动成本法的应用里虽先肯定变动成本法有利于责任成本的控制,但其还是不适应于长期经营决策的需要,且固定成本与变动成本在很大程度上是假设的结果。王海峰2010在企业管理者运用变动成本法增加效益的关键环节中提到,变动成本法实际应用中,管理者的工作重点应放在固定成本上,控制固定成本的增减能反映经营管理者管理水平。廖晓莉2008论变动成本法在企业经营中的运用里提到,变动成本法在实际应用中不适应对外财务报告的要求,因其计算的利润偏低将会影响投资
17、者利益。归纳各位学者的观点,变动成本法在实际应用中能有效地利于内部管促使管理者重视销售环节、确定各部门责任、简化成本核算等,但在核算前的成本性态划分带有主观性且增加核算负担、产品成本与会计准则不同、不适应对外财务报告等。三、关于变动成本法应用的对策及几种模式的研究1加大宣传力度,使变动成本法的科学性为决策者、管理者真正地意识到。黄宝华2005在变动成本法的应用研究认为通过实证性研究,逐渐改变我国实务界管理者的价值取向,促使其尽快形成主动改变其管理手段的内在动力,使其从现有的成本计算方法的使用转为变动成本法的使用,并通过各种宣传媒体以尽快形成加强内部成本管理的舆论氛围。此外,加强学术界与实务界的
18、实质性合作,如将实际工作中的混合成本如何更为科学地进行分解对管理会计的教学采用案例教学,以使学生从单一的课堂学习,向案例模拟与课堂教学相结合的方向发展。CHRISPONG,FALCONERMITCHELL在FULLCOSTINGVERSUSVARIABLECOSTINGDOESTHECHOICESTILLMATTER通过对英国制造业存货估计以完全成本法为基础分析出其弊端,从而建议修改现有的标准,允许以变动成本法为基础编制报表。变动成本法的应用研究92建立基于变动成本法的企业成本核算体系。惠锋2010变动成本法在企业中的应用分析认为,一要取消簿记体系下的变动成本法,二要建立非簿记体系的多元成本计
19、算体系。企业应计算并提供产品变动生产成本、完全变动成本和产品生命周期成本、客户成本。廉静2010在基于变动成本法的企业成本核算与控制体系的构建中详细分析了生产、采购、装配、安装环节的成本习性,并提出了相应的核算与控制体系。但是在目前完全成本法占据绝对优势的中国企业中,完全建立变动成本法的企业成本核算体系并不是可以一蹴而就的,在推广的过程中,势必需要利用完全成本法的基础条件下,逐步推广。3完全成本法与变动成本法的互补和统一,建立统一的成本计算系统1单轨制。翟春凤、赵磊在对变动成本法应用的现实思考里提到,以变动成本法完全取代完全成本法进行成本核算,最大限度的发挥变动成本法的优点。这当然是一种最理想
20、的应用方法。然而现在国内外的会计准则均明文规定不得采用变动成本法对外提供报表,加上变动成本法自身也存在一定缺陷,在相当长时间内还不能从会计制度上使其合法化。2双轨制。张薇2010浅谈变动成本法和作业成本法的应用研究认为,在按完全成本法提供对外报表的同时,在企业内部另设一套按变动成本法计算的内部账。这种方法虽能满足不同的需要,但工作量非常大,要增加专门人员记账,从经济上讲没多大必要,并且重复设账,会造成人、财、物和时间的极大浪费。3结合制。这是目前学术界比较赞同的一种方法。秦文岗2006在变动成本法和制造成本法在实际工作中的应用里描述了几种观点一是平时按制造成本法核算,期末根据制造成本法提供的成
21、本另行计算变动成本,第二种将第一种的顺序换之,三是日常核算建立在变动成本法的基础上,增设账户专门核算固定制造费用,期末按变动成本法编制报表并调整为制造成本法下的会计报表,四是在制造成本的基础上将变动成本融合进来,增设“生产成本”“产成品”的二级科目。四种方法各有利弊,第一种方法只解决了表面的问题,时间保证性差,不能满足企业在信息反馈及日常控制等方面的需要第二种方法的账簿与报表脱节,第三四种方法相比而言,具备较大的可行性。此外,秦文岗还认为两种方法的结合应灵活运用,需要做好各项基础工作,在条件成熟时再逐步实施,不断改进、充实完善,综合运用财务会计和管理会计中的理论和方法,有针对性的开展工作。综观
22、国内外学术界对于变动成本法应用的研究,各位学者所持的观点基本一致。对于变动成本法应用研究基本是按照提出问题分析问题解决问题的模式进行,从企业内部成本管理控制的角度出发,阐述其迫切性,应用的可行性,最后提出切实有效的对策建议。而对于变动变动成本法的应用研究10成本法应用研究的重点,则各有不同。有的把重点放在了应用的优势上,有的专门对变动成本法与完全成本法的税前净利的模型进行验证,还有选取了案例来研究两种成本核算方法的结合。对于变动成本法的局限性也有较全面地阐述,但是在探讨变动成本法应用对策时,在应用前提和原则上鲜有针对局限性而提出的分析和研究。我认为,我国目前劳动力密集型企业仍占较大比例,且随着
23、生产技术的不断提高,固定制造费用将会日趋增加,从当前来看,劳动力成本比重大为当前变动成本法的推广提供客观条件,另一方面,从未来的趋势看,未来成本控制将着重于固定成本,而变动成本法凭借其特点将有助于企业控制固定成本,因此,变动成本法运用具备良好的条件和前景。而变动成本法的推广应在完全成本法的基础上逐步推进,在当前的现状下实现两者的融合将是最佳的途径。变动成本法要想国内外会计制度能放宽限制,还必须不断完善自身理论的研究,研究如何使变动成本法适应新经济时代的特点,比如与标准、定额成本的结合以达到更有效的成本管理,再如将原有的产销量与成本的关系分析,拓展到作业,成本动因及其变化对利润的影响关系。本文将
24、沿着各位专家学者的研究思路，对于在内控日趋重要的背景下对变动成本法的应用进行研究。该课题将为我国变动成本法的应用提出一些应用条件和原则，为其与完全成本法的融合提供切实有效的建议,能对变动成本法的理论发展趋势进行初步探讨。在今后我国内部管理制度的逐步发展中，对于变动成本法的应用研究的实际方法必将更加丰富完善，更加多样有效。变动成本法应用必将向着规范化和制度化迈进，其优势必将在实践中越来越凸显,其缺陷也将被克服、完善。参考文献1黄宝华变动成本法的应用研究J会计之友,2005（1）16172刘亚莉,余晓峰变动成本法的应用前景J浙江财经,2009（21）593秦文岗变动成本法和制造成本法在实际工作中的
25、应用J科技情报开发与经济,2006,16（18）1801814尹春霞变动成本法优缺点在企业应用中的分析J企业导报,2010（5）915惠锋变动成本法在企业中的应用分析J中国外资,2010（213）1241266李梅芳,杨晓杰,岳桂云变动成本法特点及应用可行性分析J财会月刊,2010（2）60617孙金莉变动成本法在工业企业的应用J郑州航空工业管理学院学报2009,28（3）189191变动成本法的应用研究118南京大学会计学系课题组成本性态管理在中国企业的运用及思考J会计研究,2001（11）33399廉静基于变动成本法的企业成本核算J管理观察,201010210310王海峰企业管理者运用变动
26、成本法增加效益的关键环节J企业物流,2010,3272911李梅芳,杨晓杰,岳桂云变动成本法特点及应用可行性分析J财会月刊,2010606112张艳案例探讨变动成本法与完全成本法J财经界,20097013张立明浅谈变动成本法的应用及案例分析J财会与审计,2010（3）787914陈佳娜,张家喆谈变动成本法的应用J辽宁工程技术大学学报社会科学版,2006,8437537715廖晓莉谈变动成本法在企业经营中的运用J商场现代化,20085526516翟春凤,赵磊对变动成本法应用的现实思考J集团经济研究,200723410510617张薇浅谈变动成本法和作业成本法的应用研究J财经界,201075771
27、8BANTONIOLI,MFILIPPINITHEUSEOFAVARIABLECOSTFUNCTIONINTHEREGULATIONOFTHEITALIANWATERINDUSTRYJUTILITIESPOLICY,200218118719CHRISPONG,FALCONERMITCHELL,FULLCOSTINGVERSUSVARIABLECOSTINGDOESTHECHOICESTILLMATTERJTHEBRITISHACCOUNTINGREVIEW,2006,38131148变动成本法的应用研究12本科毕业论文（20_届）变动成本法的应用研究目录摘要关键词变动成本法的应用研究13ABS
28、TRACTKEYWORDS1变动成本法概述及其特点1411变动成本法及其理论依据1412变动成本法的特点15121成本划分的标准15122产成品和在产品的存货计价15123损益计算的特点152变动成本法的应用现状分析1621变动成本法在国内外的应用现状1622变动成本法应用中存在问题分析173变动成本法的应用模式探讨1731变动成本法的应用条件17311企业资金实力的保证17312成本能够在相关范围内有比较准确的性态划分17313企业对存货管理具有一定的控制要求18314能结合产品成本结构特点具体分析18315具备以利润为中心的业绩评价体系1832变动成本法的应用模式研究18321目前应用的主
29、要模式18322最佳应用融合模式的探讨194变动成本法在我国企业应用的案例分析1941变动成本法在我国企业的应用可行性20411符合市场经济机制20412预测平衡点销售量20413提供内部管理的信息20414简化成本核算2042变动成本法在我国企业应用的案例分析21421佳艺木业制品有限公司应用变动成本法的背景21422佳艺木业公司变动成本法应用的具体步骤21423变动成本法应用的定量和定性分析225应用变动成本法的建议2351变动成本法应用中应注意的要点2352变动成本法在应用中的改进建议246总结24参考文献25致谢错误未定义书签。摘要随着企业市场竞争的愈演激烈，在产品差异化程度不大的前提
30、下,成本竞争已逐渐成为我国企变动成本法的应用研究14业拓展产品市场，充实自身实力的有效手段。但传统的成本计算方法因企业固定制造费用比重不断上升,越来越无法满足企业控制成本,获取成本竞争优势的需要,因此变动成本法的应用具有广泛的空间。本文通过对我国企业变动成本法应用的现状和问题的分析，阐述了其应用的前景和条件，分析了变动成本法与完全成本法融合的模式。同时，结合佳艺木业的案例对比分析，设计出了变动成本法应用的步骤，最后指出变动成本法新的研究重点，这对于今后我国企业推广变动成本法应用具有一定的借鉴意义。关键词变动成本法；完全成本法；应用融合ABSTRACTALONGWITHTHEMOREANDMOR
31、EFIERCEOFTHEENTERPRISEMARKETCOMPETITION,THECOSTCOMPETITIONGRADUALLYBECOMESAMEANSFOROURENTERPRISESTOEXPANDTHEMARKETSANDANEFFICIENTWAYTOENRICHTHEIROWNSTRENGTHESPECIALLYONTHEPREMISEOFLESSPRODUCTDIFFERENTIATIONDEGREETHANKSTOTHERISINGPROPORTIONOFFIXEDMANUFACTURINGCOSTS,THETRADITIONALCOSTMETHODINCREASINGL
32、YCANTSATISFYTHENEEDSOFENTERPRISECOSTCONTROLANDACQUISITIONCOSTCOMPETITIVEADVANTAGE,WHICHLEADTOTHEEXTENSIVEDEVELOPMENTSPACETOTHEAPPLICATIONOFVARIABLECOSTMETHODTHROUGHTHEANALYSISOFTHESEPROBLEMSANDACTUALITY,THISPAPEREXPLAINSTHEPROSPECTSANDCONDITIONSOFAPPLICATION,ANALYSESTHEINTEGRATIONMODESMEANWHILE,COMB
33、ININGWITHTHECASEOF“JIAYIWOODCOMPANY”,THEPAPERDESIGNSTHEPROCESSOFVARIABLECOSTMETHODAPPLICATIONATLAST,ITPOINTSOUTTHENEWRESEARCHFOCUSOFVARIABLECOSTWHICHISMEANINGFULFORTHEENTERPRISESINCHINATORESOLVETHESAMEQUESTIONSKEYWORDSVARIABLECOSTING；FULLCOSTING；APPLICATIONINTEGRATION1变动成本法概述及其特点成本管理越来越成为当今企业提高经济效益、
34、取得竞争优势的有效途径之一。在当今经济全球化的大趋势下，企业管理者对经济活动的事前计划与日常控制的要求越来越高，希望会计人员可以提供更广泛的信息。其中，变动成本法凭借其能提供科学的成本资料,满足企业短期经营决策和管理要求从而使其应用有了广阔的空间。本章主要阐释了变动成本法的基本概念，进而将其与完全成本法从三个角度进行比较探讨，从而表明变动成本法是现代企业经营决策重要环节。11变动成本法及其理论依据“变动成本法是在计算产品生产成本和存货成本时，只包括生产过程中产品所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用视为期间成本全额计入当期损益的一种成本计算方法”I。其理论依据之一在于固定制
35、造费用是企业保持日常的生产能力，提供一定的生产条件，是处于准备状态而发生的成本。因此它的存在与产品的实际产量没有直接关系，不会随产量的增加或减少发生变化。也就是说，“固定制造费用是按期间发生的，其效益会随时间的推移而消逝，不可能递延到下一个会计期间，所以应在费用的当期而全额计额入收益表，作为变动成本法的应用研究15本期贡献毛益总额的减除项目”I。之二，产品成本从成本定义的角度看，变动的生产成本更加科学。产品成本是随产品实体而流动，在实现销售时与相关收入配比的那部分成本。变动成本法下，生产流程未发生实质性变化、单位产品成本消耗基本不变的情况下，产品成本总额应与产品完成量成正比例变动。因此，成本流
36、动应是指构成产品成本的价值要素，最终在本期产成品与期末存货成本这一广义产品上体现。12变动成本法的特点变动成本法与传统的会计核算方法完全成本法不同，在理论与核算方法上都有其特点，最主要的区别有以下三个方面121成本划分的标准变动成本法将生产中发生的制造费用分解为变动性制造费用和固定性制造费用，把变动性制造费用计入产品的生产成本，而将固定性制造费用作为期间费用处理。因此，变动生产成本由直接材料、直接人工和变动性制造费用组成。在这样的核算理论下，变动成本法更加符合配比原则。122产成品和在产品的存货计价就存货的成本涵盖内容，变动成本法下以成本性态划分为前提，期末产成品和在产品的单位存货成本只包括直
37、接材料、直接人工和变动性制造费用。完全成本法下单位存货成本则包括直接材料、直接人工和“吸收”到单位产品上的制造费用。因此，就存货的计价而言，期末存货的计价完全成本法的金额大于变动成本法的计价II。变动成本法的将生产中的固定成本视为保持企业经营生产能力而发生的成本，提高了企业管理的有效性，也使对外提供的财务信息更公允真实。123损益计算的特点其一，就计算损益的公式来看，变动成本法税前利润贡献毛益总额期间成本总额，贡献毛益总额销售收入总额变动成本总额。变动成本总额包括变动生产成本和变动销售及管理费用，变动生产成本只需以单位变动生产成本与销售量相乘即可。完全成本法税前净利销售收入总额已销售的生产成本
38、总额期间费用等。这里已销售的生产成本总额期初存货成本本期生产成本期末存货成本。其二，就计算损益的结果来看，在当今PPI上升的形势下，假设存货的发出采用先进先出法，R表示税前利润，C表示单位存货成本，F表示固定成本变动成本法的应用研究16R变PQ销VQ销F固制F期间，R完PQ销Q初C初Q本C本Q末C末F期间，又VQ本F固制Q本C本，则R变R完V（Q销Q本）Q末C末Q初C初，由此在先进先出法下，Q销Q本Q销Q本Q销Q本PPI上升R变R完R变R完具体判断PPI下降R变R完具体判断R变R完PPI不变R变R完R变R完R变R完可见，变动成本法能更好地反映企业利润与销量之间的关系，促使企业管理者重视市场，加
39、大销售以此提高经济效益。2变动成本法的应用现状分析变动成本法是适应企业内部经营管理的需要而产生的，随着市场竞争的日益激烈，企业为争取长期生存和发展，不断增加技术投入和加强内部管理，导致固定性制造费用比重不断上升，然而这也是致使过去的完全成本法在成本核算时不合理的关键因素。本章对变动成本法的目前在国内外的应用现状的分析，了解产生的问题的原因，在应用中避免同类问题的重复出现，使变动成本法应用模式的建立更具针对性。21变动成本法在国内外的应用现状变动成本法作为管理会计的重要基础理论和方法之一,自1936年由美国会计师乔纳森N哈里斯提出以来,于20世纪50年代开始,随着企业市场环境和竞争的改变,决策意
40、识的增强,人们逐渐认识到完全成本法提供的信息越来越不能满足企业内部管理的需要,而开始得到广泛关注,并逐渐普遍应用于西方各国的企业内部管理，意大利的相关专家就曾对意大利32家自来水配送厂的样本进行劳动力价格、水的损失等分析,从而得出变动成本函数的多元功能III。虽然国外许多专家纷纷建议应放宽对变动成本法的应用限制，如英国的MICHELLE就曾通过对英国制造业存货估计以完全成本法为基础分析出其弊端,从而建议修改现有的标准,允许以变动成本法为基础编制报表IV，但变动成本法始终未得到国际上会计准则的批准，会计准则也一直未将以变动成本法为基础编制的财务报表允许对外呈送。上世纪80年代，国家对汽车、纺织行
41、业中的部分大中型企业中，试点实行变动成本法，以此来寻求适合我国国情的成本管理之路，90年代的会计制度改革，“将过去的特大型完全成本法改为制造成本法”，为变动成本法的应用和推广奠定了较扎实的基础，也向国内一些大中型企业推广海尔等一些企业先进的成本管理经验，逐步的实践探索，最终取得了一定的成绩V。但另一方面变动成本法虽然一直是我国高校教材管理会计的必修内容之一，然而学生们在毕业之后几乎很少用到该部分知识，类似现象的出现，使得变动成本法在成本会计、财务管理相关学科蓬勃发展的同时失去了原有的优势。随着我国社会主义市场经济体制的日趋完善，企业自主权逐渐扩大，变动成本法在企业实施内部管理中的作用和重要性也
42、越来越被企业管理者所认识。变动成本法的应用研究1722变动成本法应用中存在问题分析第一，变动成本法管理方法在推广过程中未达到整体化、规模化，覆盖面不广；第二，那些实际应用的企业，对于完全成本法和变动成本法关系的处理不是很合理，协调统一性较差，导致变动成本法的作用减退；第三，很大一部分的企业会计人员对于变动成本法的作用和效果缺乏深入的理解，使其在企业的贯彻实施受阻，从而影响其推广；第四，变动成本法自身尚存在些许的局限性它不符合传统意义上对成本的理解，与目前公认的会计准则相抵触；由于它的成本不包括固定部分，因此不适应于进行定价决策，不能直接依其进行定价决策；变动成本法还不能解决企业长期决策中提高生
43、产能力、扩大经营等问题；固定成本与变动成本的分解带有一定的主观性；第五，变动成本法的管理在企业应用中未形成持续的作用，大多数企业只是临时使用，因此变动成本法为适用新的成本概念，应在理论上能有所突破。3变动成本法的应用模式探讨分析了现今变动成本法应用中的问题，有助于归纳变动成本法在实际应用中应该具备的条件，并由此引申出对变动成本法与完全成本法最佳融合模式的探讨。31变动成本法的应用条件作为条件，它是变动成本法适用所必须具备的前提和基础。目前对于条件的系统分析并不多，但具备这些条件对于变动成本法的成功应用却有着重要的意义。根据变动成本法应用中的局限性，笔者认为在具体的适用中应注意以下四个条件，可以
44、此作为企业是否适用变动成本法的依据。311企业资金实力的保证在最初实行变动成本法的期间内，因为损益中包含了全部的固定成本费用，势必会导致企业财务收入较大幅度的减少，因此，这就需要企业有一定侧资金实力保障，可以承受住收益减少所产生的影响。这也是变动成本法应用的坚实基础。312成本能够在相关范围内有比较准确的性态划分企业的成本能够在相关范围内有比较准确的性态划分，这是变动成本法应用的一个重要准备工作，在企业的实际核算中，有些成本很难区分是固定或是变动成本，一些混合成本的分解可能要依赖一些主观的判断或复杂的数学运算，而且由于相关范围的存在，即使当期对成本有完整的划分，它也是暂时和相对的，这就需要企业
45、根据实际情况不断调整。变动成本法的应用研究18313企业对存货管理具有一定的控制要求完全成本法与变动成本法的区别之一体现在存货的计量上，在完全成本法下容易产生“过度生产”的倾向，会导致存货的大量积压，占用了大量的资金。而变动成本法的运用则会有助于存货的控制。不过随着适时生产系统等先进存货管理技术的引进，各企业的存货管理目标开始向“零库存”迈进，该种情况下，企业的的固定制造费用计入本期的在两种核算方法下趋于一致，此时企业应结合其他因素，具体考虑。314能结合产品成本结构特点具体分析变动成本法的实际应用过程中，“管理当局应把重点放在固定成本上，因为企业内部的管理部门人员和费用的增减都是企业管理人员
46、人为可控的，此时固定成本增减的控制就能反映经营管理者的管理水平”VI。另一方面，随着经济技术水平的不断发展，机械化水平的大幅提高，直接人工成本比重不断下降，此时，就更应该注重固定成本费用的控制，否则运用变动成本法核算，每个会计期间的贡献毛益补偿全部期间费用的压力会非常大，存货的计量也就可能存在低估的倾向。因此变动成本法的运用要依据产品成本结构的特点具体分析。从另一角度来看，变动成本法将固定成本单独列出，也将促使管理当局注意固定成本的控制。315具备以利润为中心的业绩评价体系如果企业的业绩评价体系是以利润为中心的，则使用完全成本法，管理人员可通过单纯的提升产量减少计入当期损益的产品成本，以取得利
47、润的上升，而变动成本法就能相对提供较真实的财务信息，利润是由销量的增加带来的，在这种情况下，应优先选择变动成本法。当然，如果企业的业绩评价体系中除了利润指标，还有各种其它的非财务指标，重视长远利益的评估，那么两种方法的选择则相对自由VII。32变动成本法的应用模式研究变动成本法在当前完全成本法核算程序根深蒂固的背景下，其应用必须根据两种方法的特点和融合的原则，选择相应的模式，从而增加企业对变动成本法的认知度，增强变动成本法在企业短期决策的应用价值。321目前应用的主要模式第一种是单轨制，核算基础完全用变动成本法代替完全成本法，在企业管理中完全依靠变动成本法的作用。这种方法在加强内部管理的同时，
48、又使得变动成本法为核算基础的报表合法化，实属理想的方法，但由于变动成本法尚存在一定的局限性，比如从长期来看，一切成本均是可变的，所有的固定成本最终都要得到补偿，如果完全使用变动成本法进行决策，则可能导致企业做了一个短期内有利，长期内没有回报的决策，因此在长期决策中，完全成本法更为科学。而且按照现行的会计制度，报表的编制和呈送均应采用完全成本法，在相当长的时间内尚不能从会计制度上使其合法化。变动成本法的应用研究19第二种的模式是双轨制，顾名思义，企业内部设两套账，依照完全成本法核算的会计资料作为期末对外呈送报表的依据，采用变动成本法核算的内部账满足内部管理的需要，根据两种方法的特点以满足不同的需
49、要。这种方法原理比较简单，但需要专门的人员记不同的账，工作量比较大，会造成人力、财力等资源的浪费，不符合经济效益原则。第三种是采用将变动成本法与完全成本法结合使用的结合制，平常按照单轨制，采用变动成本组织核算，计算产品的成本、盈亏平衡、贡献毛益，随时迅速提供企业内部管理者所需的信息，然后在期末或定期依据变动成本法计算的会计信息调整为完全成本法核算下所体现的信息，以此满足企业的外部信息使用者的信息需求。这种方法兼顾了企业的内部与外部，又不与现行各项财经法规和会计制度等相冲突，不会引起收入的波动，所以不失为一种切实可行的方法VIII。322最佳应用融合模式的探讨变动成本法和完全成本法都是企业考核、评价生产资料耗费水平的会计核算方法，其核算方式的差别仅在于固定制造费用的处理上。两种方法存在着统一的理论基础和实际需要，在目前会计制度下，单一使用变动成本法将无法满足外部信息使用者的需要，单一使用完全成本法则无法正确地进行短期经营决策，无法满足内部管理者的信息需要。从这一点来看，企业需要一套能兼顾两种方法优点、可以统一全面地反映财务状况、经营成果和现金流量信息的核算体系。即采用结合制的的方法，具体的设想步骤如下第一，建立应用中完全成本为主导，变动成本作为辅助的核算体系。根据成本习性，采用有效的方法将企业的全部成本划分为变动成本和固定成本，当然这也是在相关范围之内，管
