1、1文献综述会计师事务所客户特征研究随着经济全球化程度的不断加深，以公共性信息资源和国际通用商业语言为主要特征的会计服务业成为全球服务经济的重要组成部分，WTO颁发的文件从而进一步促进了全球会计市场的融合发展。面对有利的市场契机，会计师事务所纷纷加快其国际化的进程。多年来，国内外学者对于会计师事务所的客户特征的研究已经做出大量的研究。1国外学者的研究11行业专长与客户特征获取存在的联系CARCELLO，ETAL（1992）和ABBOTTANDPARKER（2000）指出专门化经营能够产生规模经济效应，提供差异化的审计服务。客户一旦识别这些优势，就会倾向于选择具备行业专长的事务所,而行业专长就能使
2、事务所获取行业内越来越多的客户。HOGANANDJETER（1999）之后研究了更长时间的样本，均发现在行业内审计市场中，市场份额较大的事务所都趋于获得更多的客户，而市场份额较小的事务所则趋于不断地失去客户。这些经验证据都显示，事务所的行业专长有助于其获得更多的客户。12客户特征与审计质量相关影响对于客户特征与事务所审计是否存在相关影响的研究中，持客户重要性与审计质量存在正相关关系这种观点的研究者，MICHAELCKNAPP（1985）认为在现有的法律环境下，注册会计师承担相当大的法律责任，经济依赖性不会影响注册会计师的独立性，反而可能使注册会计师深入了解客户的营运方式及业务流程，提升其专业能
3、力和审计质量。但有学者REYNOLDSJ和FRANCISJ（2001）认为由于注册会计师受雇于客户，因此要求其保持完全的独立性在现实中几乎是不可能的。会计师事务所对规模大的客户有较大的经济依赖性，客户规模越大，其对于事务所的重要性就越大。对重要性大的客户进行审计并不必然意味着较差的审计质量，然而，在面对资2产规模大的企业时，注册会计师可能会存在潜在的麻痹情绪，而且，这类客户可以运用其优势力量提高其在谈判中的“声音”，因此在一定情况下，这些因素会导致低质量审计发生的可能性增加。13事务所特征对各方面的影响KNAPP（1985）的研究证明了事务所的规模会对审计的独立性产生影响，规模大的事务所独立性
4、强。DEANGELO（1981）认为规模大的事务所会更注意自己的声誉，所以有更强的独立性。在整个市场中是上市公司选择事务所而不是事务所选择上市公司。这就使得不同类型的事务所没有太多的余地去选择自己理想的客户，因此我们没有发现不同类型会计师事务所的客户特征有明显差异。事务所的客户公司的财务特征和事务所类型也不存在明显的相关关系。从国外学者的研究中，我们不难发现事务所客户重要性与审计质量存在正相关关系，且事务所对大规模客户存在经济依赖性。2国内学者的研究21行业特征对客户选择的影响李潇（2009）认为会计师事务所行业专长AUDITFIRMINDUSTRYEXPERTISE是指审计师拥有的对某一行业
5、的专有知识和专业技能，这是行业专长的基本定义。一方面胡南薇，曹强和陈汉文（2009）认为我国上市公司行业内的竞争也会影响到客户对事务所的选择，专门化经营战略的实施能够影响客户对事务所的选择性偏好，在特定行业的审计市场中，客户选择事务所更加集中；客户的行业特征也会影响客户选择，特定行业内竞争越激烈，上市公司越偏好于选择不同于竞争对手的事务所。另一方面周娟（2006）补充提出在行业选择策略上，“四大”偏好审计固定资产投资大、规模经济效应明显的行业。在客户选择策略上，通过实证检验发现，偏好四大审计的客户与我国本土大所客户相比，规模更大，经营状况更好，审计风险更低。李莹和陶元磊（2007）认为要想找到
6、合适的客户就必须确定会计师事务所业务的性质，审计师行业专长可能会产生规模经济；审计师行业专长还可能导致审计服务的差别化，增强审计师的竞争能力。322事务所特征对审计质量的影响曾晓璇（2009）提出了客户重要性的度量，她认为客户重要性以客户规模相对数加以度量，即某会计师事务所的某一客户的资产占事务所所有客户资产总和的百分比。客户重要性达到多大才会对会计师事务所产生重要影响。设置的变量为客户影响力，即将每个会计师事务所的客户按其重要性程度进行排序，即某个会计师事务所的单个客户占全部客户资产比值按大小排序，而体现客户特征往往是从大量事实中抽取的，能够反映客户某方面特征的一个数值或编码。相反的，刘峰等
7、（2008）以2002年至2006年上海证券交易所和深圳证券交易所发行A股的上市公司及审计这些上市公司的会计师事务所为样本,实证检验客户重要性对审计质量的影响。研究发现，对于客户数量较多的会计师事务所，没有证据表明客户重要性对审计质量会产生负面影响；而客户数量较少的会计师事务所，往往会对重要性程度高的客户妥协，从而降低审计质量。23事务所特征与审计意见之间的联系原红旗，李海建（2003）研究了会计师事务所的特征与审计意见之间的关系，他们的研究进一步验证了上市公司财务方面的特征对审计意见类型的影响，但他们没有发现事务所的组织形式、出资方式、规模与审计意见类型具有明显的相关性。我国会计师事务所审计
8、质量随着其客户资产总规模的增加而增加，即审计质量与事务所客户资产规模成正向关系，得出此结论的刘明辉，李黎和张羽（2003）提出事务所性质与审计质量有相关性，并且在激烈的竞争下为了拉拢客户，很容易使事务所出具不公正的意见，导致审计质量的下降。国内学者的研究表明行业竞争会影响到客户对事务所的选择，我们不难发现行业特征会影响行业内客户对事务所的选择，即在特定行业的审计市场中，客户选择事务所更加集中；客户的行业特征也会影响客户选择，特定行业内竞争越激烈，上市公司越偏好于选择不同于竞争对手的事务所。在审计质量上，客户重要性对于审计质量存在影响。3对于研究成果的总结和展望在对大量研究文献的阅读基础上，我们
9、可以发现国内外学者在事务所客户特征的研究上还是存在差异性的。对于事务所行业特征与专长，双方都认为对4客户的吸引存在一定联系，能拥有更大的客户市场。而对于审计质量的研究上，两者侧重点不同。国外学者认为客户重要性对事务所呈正相关。国内学者指出审计质量与事务所规模成正向关系。我国的独立审计市场起步较晚，对于事务所的相关研究还存在一些缺陷。本文希望在此研究基础上，更近一步研究事务所客户特征，认识到四大的揽业技巧，揭示四大的审计质量，以助于国内所的做好做强。参考文献1路晓伟，蒋馥，侯立文基于客户主体的客户特征提取J计算机工程，2005（3）2陈建新数据挖掘中客户的特色化及其划分J商场现代化，2008（1
10、0）3李潇会计师事务所行业专长与审计质量相关性研究D成都西南财经大学，20094胡南薇，陈汉文，曹强事务所战略、行业特征与客户选择J会计研究，2009（1）5周娟四大在中国的竞争策略D厦门厦门大学，20066李莹,陶元磊会计师事务所客户关系分析模型的构建J财会月刊，2007（3）7漆江娜，陈慧霖和张阳事务所规模，品牌，价格与审计质量J审计研究，2000（3）8曾晓璇客户重要性对会计师事务所审计质量的影响分析J广东商学院学报，2009（4）9刘峰，谢斌，黄宇明规模与审计质量店大欺客还是客大欺店基于香港市场大陆上市公司的经验数据J中山大学现代会计与财务研究中心，200810刘明辉，李黎，张羽我国审
11、计市场集中度与审计质量关系的实证分析J会计研究，2003（7）11刘成立事务所任期、审计质量与事务所强制轮换J财贸研究，2007（4）12韩晓梅，徐玲玲会计师事务所国际化的动因、模式和客户发展J审计研究，2009（4）13戴雪艳会计师事务所的新型管理模式J当代经济，2002（5）14邢晟，管洲21世纪我国会计师事务所发展的新趋势J郑州轻工业学院学报，2000（3）15郑楚达蚂蚁扳倒大象M北京中国工人出版社，2004（1）16曾繁荣，郑毅会计师事务所的客户关系管理J财务与会计，2003（6）17李小圣如何进行客户关系管理M北京北京大学出版社，2003（12）18原红旗，李海建会计师事务所组织形式
12、、规模与审计质量J审计研究，2003（1）19CARCELLOJVALINDUSTRYSPECIALIZATIONANDFINANCIALREPORTINGJTHEEFFECTOFSUPPLIERCONCENTRATIONONAUDITFEES,200220ABBOTTLJSPARKERSELECTIONANDAUDITCOMMITTEECHARACTERISTICSJTHEEFFECTOF5SUPPLIERCONCENTRATIONONAUDITFEES,200021HOGAN,CE,ANDJETERDC1999INDUSTRYSPECIALIZATIONBYAUDITORSAUDITING
13、22MICHAELCKNAPPANEMPIRICALSTUDYOFTHEPERCEIVEDABILITYOFAUDITORSTORESISTMANAGEMENTPRESSUREJTHEACCOUNTINGREVIEW,198523REYNOLDSJ,FRANCISJTHEINFLUENCEOFLARGECLIENTSONOFFICE2LEVELAUDITORREPORTINGDECISIONJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS,200124DEANGELO,L,AUDITORSIZEANDAUDITQUALITY,JOURNALOFACCOUNTINGANDECON
14、OMICS3,INCIDENCEANDCIRCUMSTANCESOFACCOUNTINGERRORSJ,ACCOUNTINGREVIEWJULY,198125GEFRUCHTER,SPSIGUESOCIALRELATIONSHIPANDTRANSACTIONALMARKETINGPOLICIESMAXIMIZINGCUSTOMERLIFETIMEVALUEJJOPTIMTHEORYAPPL,2009326NTONIABELLA,CESARFERRI,JOSEHERNANDEZORALLO,MARAIAJOSE,RAMIREZQUINTANAUSINGNEGOTIABLEFEATURESFORPRESCRIPTIONPROBLEMSJSPRINGERVERLAG,20101127RUTHNBOLTON,KATHERUNENLEMON,PETERCVERHOEFTHETHEORETICALUNDERPINNINGSOFCUSTOMERASSETMANAGEMENTAFRAMEWORKANDPROPOSITIONGSFORFUTURERESEARCHJSUMMER,200428ROSEMARYPHIPPS,CRAIGSIMMONSTHEMARKETINGCUSTOMERINTERFACEMENGLANDARRANGEMENTWITHELSEVIERLTD,2005
