1、基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建1本科毕业论文开题报告会计学基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统的构建一、选题的背景与意义进入二十一世纪以来，随着市场特性由“相对稳定”向“动态多变”转变，企业所面临的竞争环境也在发生急剧的变化，特别是农业企业、农户面对着越来越严峻的市场竞争环境，突破自身局限，寻求另外一种共赢的方法已成为一种绝对趋势。全新的竞争环境和空前激烈的市场竞争给农业企业的生存与发展带来了极大的冲击。从中国目前农业的现状看，普遍生产效率低、技术落后、竞争力不强，以及企业增长所需的品牌经营能力、管理能力和成本控制能力等新能力不足的情况令农业企业尴尬万分。虚拟企业作为快速反映
2、市场需求，并能带来实现经营目标所需核心竞争力的一种企业动态联盟形式，已备受人们关注，成为二十一世纪企业经营发展的方向。随着虚拟企业理论的日益完善，也为了克服当前中国农业的不足，农业虚拟企业应运而生。这种新型的企业经营模式，将为我国农业发展提供一种全新的思路，能更有利于推进农业经营模式的改革，加快现代农业的发展。然而，作为一个企业动态联盟形式，农业虚拟企业的成本控制的不明确和不清晰也被指为一大关键性问题。传统成本法在这种新型的企业形式下显得捉襟见肘，人为控制成本，成本不公开不透明，成本账目混乱等一些列问题正困扰着人们做出对方法的革新，作业成本法作为适合新型信息化、机械化企业的一种成本方法，也将取
3、代传统成本法在这种新形式的企业联盟模式下发挥积极作用，基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统的构建也势在必行。构建作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统的意义1作业成本法以及作业成本管理系统的加入使农业虚拟企业的成本控制更加清晰，完善。基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建2众所周知，企业都很看重成本这一块。成本账目混乱、成本数据失真、费用胡乱报销等一些问题都严重阻碍着企业的发展，影响着企业的顺利成长。农业虚拟企业作为农业组织间以市场为导向而组建的动态联盟，其组成个体对于成本的控制却根本没有达到预期的效果。农业虚拟企业通过对农业资源进行优化整合及合理配置，实现资源利用最大化，以最大效度地
4、增加农业企业的市场竞争力，其意义是积极的。可是成本控制方面由于企业信息化、机械化程度日益加深，单单凭传统成本法已经不能够满足成本控制的需要，这时候，如果能运用以作业为基本中心的作业成本法来控制农业虚拟企业的成本，那么，正好能弥补传统成本法对于成本控制方面的不足，能让国内农业虚拟企业的发展更加迅速，更加成熟，以期达到农业虚拟企业成立的目标。2该系统的构建能够拓宽国内关于虚拟企业，特别是农业虚拟企业的研究角度，是一次对农业虚拟企业革新的新型尝试，对以后的后续研究奠定了基础。对农业虚拟企业的研究在国内并不多见，但是，中国的农业氛围很浓重，依托农业为生的农业企业也多如牛毛，研究这个新型模式也是有其实际
5、意义的。而本文对成本控制的研究和创新则是对该模式的又一次建设性尝试。如若构建的模型能够顺利实施的话，对于农业虚拟企业这个模式的进一步发展，会起到很大的推动作用；如果构建的模型不能起到预期效果的，那么，一方面，重新研究是必须的，另一方面，本次对于农业虚拟企业的探索对以后的研究也是具有一定借鉴价值和意义的。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题（一）研究的基本内容农业虚拟企业的研究课题在国内外仍然处于发展阶段，制约这个农业动态联盟发展的原因除了理论的不成熟之外，还有实践中产生的一些问题，其中，成本控制环节的薄弱令作业成本法取代传统成本法，运用于该联盟之中，成为一种必要的趋势。如何建立基于作业成本法下
6、的农业虚拟企业成本控制系统成为农业虚拟企业能否进一步发展的重中之重。本文的基本研究框架如下1引言11选题背景基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建312国内外文献回顾121国外文献回顾122国内文献回顾2农业虚拟企业以及作业成本法的简介21农业虚拟企业的概念及现状211农业虚拟企业的概念212农业虚拟企业的现状22作业成本法的概念、原理及方法221作业成本法的概念222作业成本法的原理223作业成本法的方法3农业虚拟企业ABC成本控制系统的构建31农业虚拟企业组织框架的构建32农业虚拟企业内部成本控制机构的确立33作业成本法在农业虚拟企业成本控制中的运用331框架中各节点的作业成本控制3
7、32框架中供应链的作业成本控制34模型例证4结束语（二）拟解决的主要问题1如何解决基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统的构建问题。三、研究的方法与技术路线基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建4四、研究的总体安排与进度进度安排序号时间内容12010年11月1日至2010年11月14日教师和学生见面，明确外文翻译、文献综述、开题报告撰写等毕业论文阶段性工作要求。22010年11月15日至2010年11月29日教师具体对学生在选题、外文翻译、文献综述等指导。32010年11月30日至2010年12月12日在指导老师指导下完成开题报告及文献综述，参加开题认证会。基于作业成本法的农业虚拟企业
8、成本控制系统构建文献回顾国外文献回顾国内文献回顾农业虚拟企业农业虚拟企业概念界定作业成本法概念方法原理构建系统组织框架构建控制机构确立节点控制模型例证供应链控制农业虚拟企业的现状结束语基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建542010年12月13日至2010年12月31日对文献综述和开题报告进行修改52011年1月16日前提交毕业论文外文翻译及初稿62011年3月2日前提交二稿72011年3月27日前提交三稿或定稿82011年4月17日前提交定稿三稿不符合要求，4月1日前完成修改92011年4月18至2011年5月8日指导老师完成相关评语和整理资料102011年5月22日前答辩五、主要参
9、考文献1邱妘农业虚拟企业业绩评价研究J中国流通经济，2010254572张赟农业虚拟企业初探J科技经济市场200991071083黄惠琴论农产品的虚拟化经营J生产力研究2006741424陈玉玲、匡远配、张银定农业虚拟组织促进农民增收的机理分析J科技和产业,20041113165杨凤鸣，匡钰作业成本法在我国的应用J邵阳学院学报社会科学版2004，3540426周瑞兰浅谈作业成本法在现代企业中的应用J机械管理开发2008，2311151167生艳梅，周永占成本动因选择浅析J财会通讯，201061101118黄炜倩基于作业成本法的X公司会计成本管理研究J会计之友，20101065669李宪华作业成
10、本法在粮食贸易企业中应用的探讨JCOMMERCIALACCOUNTING，2010，11656610孙战文浅析供应链在农业产业化中的运用与管理J山东省农业管理干部学院学报，2008，2355861基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建611王凯涛、张鸿基于作业成本法的商业银行支付结算业务成本管理J财会通讯,2010113613712郑毅虚拟企业中作业成本法的应用J辽宁工程技术大学学报社会科学版，2003，52485013于富生，黎来芳主编成本会计学M北京中国人民大学出版社，200922714TZONGRULEE,JUISHENGKAOAPPLICATIONOFSIMULATIONTECH
11、NIQUETOACTIVITYBASEDCOSTINGOFAGRICULTURALSYSTEMSACASESTUDYJAGRICULTURALSYSTEMS,VOLUME67,ISSUE2,FEBRUARY2001PAGES718215WENHSIENTSAIACTIVITYBASEDCOSTINGMODELFORJOINTPRODUCTSJCOMPUTERSINDUSTRIALENGINEERING,VOLUME31,ISSUES34,DECEMBER1996PAGES72572916JUHAPEKKAKALLUNKIANDHANNASILVOLATHEEFFECTOFORGANIZATIO
12、NALLIFECYCLESTAGEONTHEUSEOFACTIVITYBASEDCOSTINGJMANEGEMENTACCOUNTINGRESEARCH,VOLUME19,ISSUE1,MARCH2008PAGES627917CHARLESTHORNGREN，SRIKANTMDATAR，GEORGEFOSTER，MADHAVRAJAN，CHRISTOPHERLTTNERCOSTACCOUNTINGMPEARSONINTERNATIONALEDITION,2005PAGES162205基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建7毕业论文文献综述会计学基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建
13、1、国外研究综述国外研究成果主要通过实例，发现发明作业成本法在各行业的公用。其研究领域一般也局限于实体企业，通过对企业实务各项作业的记录和分析，以及作业成本法和传统成本法的对比分析，来说明作业成本法的优势。现如今，随着中国国力日益强盛，国际声誉越来越高，商业文明也对于国外不逞多让，这让许多国外学者对于中国企业产生了研究的兴趣。作业成本法在中国的应用也在该领域被国内外学者争论，研究。TZONGRULEE和JUISHENGKAO（2001）使用作业成本法和模拟法分析台湾的水产批发市场的经营成本。研究证明，在作业成本法下通过运用模拟结果，分摊资源成本更加准确，不合理分摊被避免。他们认为，作业成本模式
14、与模拟法的联合使用在其他国家也能运用于农业系统。JUHAPEKKAKALLUNKI和HANNASILVOLA（2008）调查在不同的组织生命循环阶段中作业成本法会计系统是否在公司中有不同的运用。以组织生命周期理论为基础，他们确认在公司中运用作业成本法在其成熟和复兴阶段比发展阶段更加平常化，更加广泛。其还通过对芬兰105家各类行业企业的问卷调查进行实证，作业成本法的影响更加明显。WENHSIENTSAI（1996）在ACTIVITYBASEDCOSTINGMODELFORJOINTPRODUCTS一文中简单介绍了作业成本法，并通过对其具体的运用，建立了基于作业成本法下的联产品生产、销售的模式，对
15、本文具有很大借鉴价值。CHARLESTHORNGREN（2005）等在COSTACCOUNTING一书中分出一章对作业成本法进行了详细的介绍，并通过一个制造业公司的两种成本系统SIMPLECOSTINGSYSTEM和ACTIVITYBASEDSYSTEM，的对比和讨论，说明作业成本法的计算方式和优势所在。2、国内研究综述进入二十一世纪以来，随着市场特性由“相对稳定”向“动态多变”转变，企业所面临的竞争环境也在发生急剧的变化，特别是农业企业、农户面对着越来越严峻的市场竞争环境，突破自身局限，寻求另外一种共赢的方法已成为一种绝对趋势。农业虚拟企业的研究成为突破农业定式的一大方法。国内关于这方面的研
16、究不是很多，正处于起步阶段，而关于成本控制方面的研究问题则是国内学术界讨论的热点问题，如何把这两者相结合，是本文的最终目基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建8标。从虚拟企业，特别是农业虚拟企业的研究方面来看，陈玉玲、匡远配（2004）的农业虚拟组织促进农民增收的机理分析一文，在国内属于首次提到“农业虚拟组织”这一概念，指出了农业虚拟企业在农民增收、提高资源配置效率和风险重组等方面的作用，认为这种模式能帮助农民树立新的经营理念和竞争意识。邱妘（2010）在农业虚拟企业业绩评价研究一文中首先明确了农业虚拟企业的具体定义，对农业虚拟企业的构建和运行进行了系统的研究。张赟（2009）在农业虚拟
17、企业初探一文中说明农业虚拟企业是虚拟企业的理论在农业领域的具体应用。他从农业虚拟企业的定义入手，阐述了农业虚拟企业的特征及现实意义，并对其在现实中的应用提出几点建议。黄惠琴（2006）在论农产品的虚拟化经营中说道农业是中国的基础产业，在信息时代多变的市场竞争环境中要展现新的生命力，必须借助一些现代的经营方武。其针对农业生产目前存在的问题，认为虚拟化经营是使其走出困境的好方法。王凯涛、张鸿（2010）在基于作业成本法的商业银行支付结算业务成本管理一文中详细介绍了作业成本法对于商业银行支付结算业务成本管理的诸多好处以及积极意义，并运用作业成本法分步分类对商业银行支付结算业务的成本进行计算管理。李宪
18、华（2010）在作业成本法在粮食贸易企业中应用的探讨一文中对传统成本计算方法和作业成本方法做了对比，突出作业成本法的优势。他认为作业成本法由于采取了更加合理的多维度成本动因来分配消耗的间接成本，大大提高了产品成本核算、费用分配的准确性，为管理决策和业绩评价提供更有效的会计信息。他对作业成本法下的粮食贸易企业成本控制进行了应用分析探讨。作业成本法在诸如此类实体企业的成本控制管理方面的运用，对本文有极大借鉴意义。郑毅（2003）在虚拟企业中作业成本法的应用一文中详细介绍了虚拟企业的概念以及作业成本法的定义方法，并把作业成本法融入到虚拟企业的成本控制系统中去，提出了作业成本法在虚拟企业实施过程中需要
19、侧重的点，具有广泛的实际意义。同时为农业虚拟企业中的作业成本控制系统的构建打下基础。杨凤鸣、匡钰（2004）在作业成本法在我国的应用一文中说道作业成本法在全国尚处于发展阶段，是会计领域中的新课题，也是管理会计的前沿问题。该文在探讨了作业成本法的先进性后，分析了作业成本法在我国的应用现状及其原因，提出了我国实施作业成本法的建议。周瑞兰（2008）在浅谈作业成本法在现代企业中的应用一文中介绍作业成本核算是一种以“成本驱动因素”理论为依据，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建9费用的一种成本核算方式。与传统以数量为基础的成本计算法比较，有适应市场
20、需求，增强企业竞争力的优点被现代企业广泛应用。生艳梅、周永（2010）占在成本动因选择浅析一文中提出了作业成本法的关键和重点成本动因问题。作业成本法的基本观点是“产品消耗作业，作业消耗资源”，核算的四大要素是资源、作业、成本对象和成本动因，其中成本动因是说明成本发生的作业特性，揭示作业执行的原因和作业消耗资源程度的计量指标，如何选择成本动因成为有效实施作业成本法的关键所在。黄炜倩（2010）在基于作业成本法的X公司会计成本管理研究一文中采用规范分析方法对已有作业成本法的成果进行归纳、演绎，形成自己的理论体系；从会计学和经济学的角度出发，对作业成本法的研究既进行了定性的描述和分析，又运用X公司（
21、农业企业）实例分析方法，对作业成本法的应用价值进行了深入研究。孙战文（2008）在浅析供应链在农业产业化中的运用与管理一文中详细分析了农业供应链的总体流程，对农业供应链中的各链中存在的问题提出了解决方案，并肯定了供应链在农业中的巨大作用，对本文通过供应链控制成本提供了借鉴意义。于富生、黎来芳（2009）在成本会计学一书中把作业成本法归于成本会计前沿，反映了作业成本法在国内并不像在国外被广泛应用，而是被当作一种较为新颖的方法来研究。该书通过介绍作业成本法中的作业、作业链、价值链以及成本动因方面来帮助学生了解作业成本法，以一个作业成本法例子来简单的解释说明了该成本法的具体计算和基本程序。由此可得，
22、农业虚拟企业的改革必将从成本控制开始，而成本控制的决定性武器就是作业成本法这种新式成本控制方法。因此，构建基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统已经势在必行。借鉴国内外的文献和研究成果，做出可行性方案，完成论题。参考文献1邱妘农业虚拟企业业绩评价研究J中国流通经济，2010254572张赟农业虚拟企业初探J科技经济市场200991071083黄惠琴论农产品的虚拟化经营J生产力研究2006741424陈玉玲、匡远配、张银定农业虚拟组织促进农民增收的机理分析J科技和产业,20041113165杨凤鸣，匡钰作业成本法在我国的应用J邵阳学院学报社会科学版2004，354042基于作业成本法的农业虚拟
23、企业成本控制系统构建106周瑞兰浅谈作业成本法在现代企业中的应用J机械管理开发2008，2311151167生艳梅，周永占成本动因选择浅析J财会通讯，201061101118黄炜倩基于作业成本法的X公司会计成本管理研究J会计之友，20101065669李宪华作业成本法在粮食贸易企业中应用的探讨JCOMMERCIALACCOUNTING，2010，11656610孙战文浅析供应链在农业产业化中的运用与管理J山东省农业管理干部学院学报，2008，235586111郑毅虚拟企业中作业成本法的应用J辽宁工程技术大学学报社会科学版，2003，52485012于富生，黎来芳主编成本会计学M北京中国人民大学
24、出版社，200922713TZONGRULEE,JUISHENGKAOAPPLICATIONOFSIMULATIONTECHNIQUETOACTIVITYBASEDCOSTINGOFAGRICULTURALSYSTEMSACASESTUDYJAGRICULTURALSYSTEMS,VOLUME67,ISSUE2,FEBRUARY2001PAGES718214WENHSIENTSAIACTIVITYBASEDCOSTINGMODELFORJOINTPRODUCTSJCOMPUTERSINDUSTRIALENGINEERING,VOLUME31,ISSUES34,DECEMBER1996PAGES
25、72572915JUHAPEKKAKALLUNKIANDHANNASILVOLATHEEFFECTOFORGANIZATIONALLIFECYCLESTAGEONTHEUSEOFACTIVITYBASEDCOSTINGJMANEGEMENTACCOUNTINGRESEARCH,VOLUME19,ISSUE1,MARCH2008PAGES627916CHARLESTHORNGREN，SRIKANTMDATAR，GEORGEFOSTER，MADHAVRAJAN，CHRISTOPHERLTTNERCOSTACCOUNTINGMPEARSONINTERNATIONALEDITION,2005PAGES
26、162205基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建11本科毕业论文（20_届）基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建12目录摘要关键词ABSTRACTKEYWORD1引言1411选题背景及意义1412文献回顾14121国内文献回顾14122国外文献回顾162农业虚拟企业的概念、形成及其成本控制现状1621农业虚拟企业的概念及界定1622农业虚拟企业的形成1623农业虚拟企业成本控制的现状及不足173基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建1731基于供应链的农业虚拟企业作业成本控制系统结构框架构建18311基于供应链的农业虚拟企业网络
27、框架构建18312框架内部各节点的成本控制归类19313成本控制系统的概念20314基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统结构框架构建2032基于作业成本法的农业虚拟企业成本核算系统构建21321作业成本核算系统的特点21322成本核算的方法作业成本法22323作业成本核算举例2333基于作业成本法的农业虚拟企业分析、改进以及评价系统构建25331数据分析系统25332更新改进系统26333业绩评价系统264研究结论及展望2741结论2742展望28参考文献28致谢错误未定义书签。基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建13摘要近年来，农业虚拟企业这种新型模式发展迅速，农户和农业公司的深
28、入合作带来了农业虚拟企业的蓬勃发展。但是随着农虚企业的发展，传统成本法已经跟不上该企业模式发展的需要，作业成本法势必取代传统成本法。本文旨在从概念、流程、节点等诸多方面建立基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统，为农虚企业的进一步发展提供动力。关键字作业成本法，农业虚拟企业，成本控制系统ABSTRACTINRECENTYEARS,THENEWMODECALLEDAGRICULTURALVIRTUALENTERPRISEDEVELOPSVERYRAPIDLY,ANDTHEDEEPERCOOPERATIONBETWEENFARMERANDAGRICULTURALCOMPANYBRINGSVIGO
29、ROUSDEVELOPMENTOFAGRICULTURALVIRTUALENTERPRISESBUTFOLLOWINGTHEDEVELOPMENTOFTHEAGRICULTURALVIRTUALENTERPRISES,THETRADITIONALCOSTMETHODCOULDNTHAVEKEPTUPWITHTHENEEDSOFTHEDEVELOPMENTOFTHEENTERPRISEMODE,SOTHEABC/MMUSTREPLACETHETRADITIONALCOSTMETHODTHEPAPERAIMSTODESIGNOFCOSTCONTROLLINGSYSTEMINAGRICULTURAL
30、VIRTUALENTERPRISESBASEDONABC/MFROMCONCEPT，PROCESS，NODEONMANYASPECTS，THATPROVIDESMOTIVATIONFORTHEFURTHERDEVELOPMENTOFTHEAGRICULTURALVIRTUALENTERPRISE。KEYWORDABC/M；AGRICULTURALVIRTUALENTERPRISE；COSTCONTROLSYSTEM基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建141引言人类社会进入21世纪以来，社会经济特征从“相对稳定”向“动态多变”转变，经济环境的变迁对企业造成了深刻的影响。这些影响涉及面极广
31、，相对主要的是引起了为数众多企业的经营理念和经营方式的显著变化，同时也使得企业管理理念和方法发生了完全转变。它们为了在社会经济环境中继续生存，所以改革成了唯一正途。而作为企业管理系统中的重要组成部分成本控制系统也必将发生重大变革。虚拟企业出现在20世纪90年代，由于其高质量、低成本、快速响应市场需求等优点，经过十多年的壮大，其模式已经被很多企业关注和采用。它是某一行业中的一些相关企业以市场为导向而组建的动态联盟，其目的是为了实现资源利用最大化，最大程度地增加自身企业的市场竞争力。目前这种模式应用最广泛的领域是工业企业，而作为第一产业的农业却很少用到该模式。特别是作为农业大国的中国，能否把虚拟企
32、业这种新型组织模式应用其中将会是中国农业能否腾飞的先决条件之一。11选题背景及意义经济全球化的热潮涌来，企业所面临的竞争环境也发生了剧烈的变化，全新的经济环境和空前激烈的市场竞争给农业企业的生存与发展带来了极大的冲击，特别是农业企业、农户面对着越来越严峻的市场竞争压力，突破自身局限，寻求另外一种共赢的方法已成为一种迫切的需求。从中国目前农业的现状看，普遍生产效率低、技术落后、竞争力不强，以及企业增长所需的品牌经营能力、管理能力和成本控制能力等重要核心能力不足的情况令农业企业尴尬万分。虚拟企业作为快速反映市场需求，并能带来实现经营目标所需核心竞争力的一种企业动态联盟形式，已备受人们关注，成为二十
33、一世纪企业经营发展的方向。随着虚拟企业理论的日益完善，也为了改变中国农业略显松散的现状，农业虚拟企业应运而生。这种新型的企业经营模式，将为我国农业发展提供一种全新的思路，能更有利于推进农业经营模式的改革，加快现代农业的发展。然而，作为一个企业动态联盟形式，农业虚拟企业的成本控制系统的不健全也被指为一大关键性问题。传统成本法在这种新型的企业形式下显得捉襟见肘，这种以直接人工或者机器工时分配制造费用的方法已经随着科技的发展和社会的进步越来越阻碍到农业企业的进一步发展。而此时，作业成本法作为适合新型信息化、机械化企业的一种成本核算方法，也将逐步取代传统成本法，在农业虚拟企业的这种模式下发挥积极作用，
34、基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统的构建也势在必行。12文献回顾本文选取了13份国内文献和4份国外文献，通过对这些相关文献的研究调查，以及对作业成本法应该如何应用于农业虚拟企业的思索，结合并整合文献资料中的方法和数据，构造出基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统。121国内文献回顾从虚拟企业，特别是农业虚拟企业的研究方面来看，陈玉玲、匡远配（2004）的农基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建15业虚拟组织促进农民增收的机理分析一文，在国内属于首次提到“农业虚拟组织”这一概念，指出了农业虚拟企业在农民增收、提高资源配置效率和风险重组等方面的作用，认为这种模式能帮助农民树立新的经营
35、理念和竞争意识。邱妘（2010）在农业虚拟企业业绩评价研究一文中首先明确了农业虚拟企业的具体定义，对农业虚拟企业的构建和运行进行了系统的研究。张赟（2009）在农业虚拟企业初探一文中说明农业虚拟企业是虚拟企业的理论在农业领域的具体应用。他从农业虚拟企业的定义入手，阐述了农业虚拟企业的特征及现实意义，并对其在现实中的应用提出几点建议。黄惠琴（2006）在论农产品的虚拟化经营中说道农业是中国的基础产业，在信息时代多变的市场竞争环境中要展现新的生命力，必须借助一些现代的经营方式。其针对农业生产目前存在的问题，认为虚拟化经营是使其走出困境的好方法。李宪华（2010）在作业成本法在粮食贸易企业中应用的探
36、讨一文中对传统成本计算方法和作业成本方法做了对比，突出作业成本法的优势。他认为作业成本法由于采取了更加合理的多维度成本动因来分配消耗的间接成本，大大提高了产品成本核算、费用分配的准确性，为管理决策和业绩评价提供更有效的会计信息。他对作业成本法下的粮食贸易企业成本控制进行了应用分析探讨。作业成本法在诸如此类实体企业的成本控制管理方面的运用，对本文有极大借鉴意义。郑毅（2003）在虚拟企业中作业成本法的应用一文中详细介绍了虚拟企业的概念以及作业成本法的定义方法，并把作业成本法融入到虚拟企业的成本控制系统中去，提出了作业成本法在虚拟企业实施过程中需要侧重的点，具有广泛的实际意义。同时为农业虚拟企业中
37、的作业成本控制系统的构建打下基础。杨凤鸣、匡钰（2004）在作业成本法在我国的应用一文中说道作业成本法在全国尚处于发展阶段，是会计领域中的新课题，也是管理会计的前沿问题。该文在探讨了作业成本法的先进性后，分析了作业成本法在我国的应用现状及其原因，提出了我国实施作业成本法的建议。周瑞兰（2008）在浅谈作业成本法在现代企业中的应用一文中介绍作业成本核算是一种以“成本驱动因素”理论为依据，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。与传统以数量为基础的成本计算法比较，有适应市场需求，增强企业竞争力的优点被现代企业广泛应用。生艳梅、周永占（2010）在成本动因选择浅析一文中
38、提出了作业成本法的关键和重点成本动因问题。作业成本法的基本观点是“产品消耗作业，作业消耗资源”，核算的四大要素是资源、作业、成本对象和成本动因，其中成本动因是说明成本发生的作业特性，揭示作业执行的原因和作业消耗资源程度的计量指标，如何选择成本动因成为有效实施作业成本法的关键所在。黄炜倩（2010）在基于作业成本法的X公司会计成本管理研究一文中采用规范分析方法对已有作业成本法的成果进行归纳、演绎，形成自己的理论体系；从会计学和经济学的角度出发，对作业成本法的研究既进行了定性的描述和分析，又运用X公司（农业企业）实例分析方法，对作业成本法的应用价值进行了深入研究。于富生、黎来芳（2009）在成本会
39、计学一书中把作业成本法归于成本会计前沿，反映了作业成本法在国内并不像在国外被广泛应用，而是被当作一种较为新颖的方法来研究。该书通过介绍作业成本法中的作业、作业链、价值链以及成本动因方面来帮助学生了解作业成本法，以一个作业成本法例子来简单的解释说明了该成本法的具体计算和基本程序。基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建16122国外文献回顾TZONGRULEE和JUISHENGKAO（2001）使用作业成本法和模拟法分析台湾的水产批发市场的经营成本。研究证明，在作业成本法下通过运用模拟结果，分摊资源成本更加准确，不合理分摊被避免。他们认为，作业成本模式与模拟法的联合使用在其他国家也能运用于农
40、业系统。这番结论为作业成本法用于中国农业提供了有利依据。JUHAPEKKAKALLUNKI和HANNASILVOLA（2008）调查在不同的组织生命循环阶段中作业成本法会计系统是否在公司中有不同的运用。以组织生命周期理论为基础，他们确认在公司中运用作业成本法在其成熟和复兴阶段比发展阶段更加平常化，更加广泛。其还通过对芬兰105家各类行业企业的问卷调查进行实证，作业成本法的影响更加明显。同时，通过这篇文章的论述，证明了作业成本法的辉煌已经到来，在现在和将来，会对越来越多的行业产生深远的影响，本文中的农业虚拟企业就是其中一个典型。WENHSIENTSAI（1996）在ACTIVITYBASEDCO
41、STINGMODELFORJOINTPRODUCTS一文中简单介绍了作业成本法，并通过对其具体的运用，建立了基于作业成本法下的联产品生产、销售的模式，对本文具有很大借鉴价值。安东尼A阿特金森，吉拉夫D班克，罗伯特S卡普兰等所著，王立彦，杨松等译的管理会计（第三版）中提到的对作业类型的分类对本文的研究价值很大。它条理清晰、层次分明地说明了作业成本法中对作业的分类，这为本文以后成本核算系统中的成本动因分类和成本核算奠定了基础。2农业虚拟企业的概念、形成及其成本控制现状21农业虚拟企业的概念及界定虚拟企业的定义被提出于1991年，美国里海大学（LEHIGHUNIVERSITY）艾科卡（IACOCCA
42、）研究所的普瑞斯（PREISS）、戈德曼（GOLDMAN）和内格尔（NAGEL）在提交给国会的研究报告21世纪制造企业研究一个工业主导的观点中，史无前例地提出虚拟企业的概念I。他们认为虚拟企业是企业之间以市场为导向建立的动态联盟，以便充分利用整个社会的制造资源，在激烈的竞争中取胜。将虚拟企业与农业结合就产生了农业虚拟企业。目前，国内最早提出“农业虚拟企业”并且有相关研究成果的仅有陈玉玲、匡远配和张银定的农业虚拟企业组织促进农名增收的机理分析。该文重点论述了农业虚拟企业在农民增收、资源配置效率和风险重组等方面的作用，是国内在农业虚拟企业研究方面的开端。结合文献并根据虚拟企业的定义，本文将农业虚拟
43、企业具体定义为农业组织间以市场为导向而组建的动态联盟，通过对农业资源进行优化整合及合理配置，实现资源利用最大化，以最大效度地增加农业企业的市场竞争力II。在我国当前的形势下，农业虚拟企业的主要存在形式是盟主式虚拟企业，即以发起企业为盟主，以零散农户及与盟主企业核心能力互补的相关企业为盟员，以星型关系联结的动态联盟。22农业虚拟企业的形成近几年来，中央不断加强对农业和农村的管理，着重解放和发展农业生产力，不断坚基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建17持农业改革，故而农业工作取得了非常重大的进展。在农业资源最优化和市场约束加剧，保障农产品供求平衡难度增大的现实背景下，改变和创新农业传统的经
44、营生产模式已经成为当务之急。而与此同时，虚拟企业这种新型的组织形式已经在工业领域得到了广泛的应用和认同。在如此背景之下，将虚拟企业的相关理论引入到农业领域，通过把农户、农业企业等农业相关部门结合到一起，最大限度整合农业资源，共享技术和信息，完善渠道和活动，建立一种全新的模式农业虚拟企业。这种新型的企业组织模式，为农业发展提供了一种全新的思路，更有利于转变农业发展方式，促进农业产业化高效发展。23农业虚拟企业成本控制的现状及不足随着经济的快速发展和政府对农业的愈发重视，农业虚拟企业的数量在最近一段时间内出现了飞快地增长，这种新型的组织形态由于其自身所具备的优势正成为市场经济中的一道靓丽的风景线。
45、但在快速被社会认同并发展壮大的同时，一些尾随发展而来的问题也限制了农业虚拟企业规模上的进一步扩大和效益方面的更高提升。其中，成本控制系统的不科学和不健全是农业虚拟企业形成后一直面临的大问题，也是一直等待解决的问题。农业虚拟企业一直以来采用传统的成本控制系统，这对企业的战略管理和发展前景是不利的。因为传统的成本控制系统孤立地分析企业自身情况，忽略外部竞争环境和竞争对手的信息，与日渐激烈的市场竞争相脱节，最终导致其所提供的信息在成本控制中失去相关性。而且传统的成本控制系统是基于会计理念而设计的，遵从于会计逻辑而非管理逻辑，服务于会计账务处理系统而非企业管理控制系统，无法满足企业内部管理的需求，这导
46、致其所提供的信息在成本控制中正在失去真实性。3基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建为构建一个基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统，应考虑多方面因素首先是农业虚拟企业的组成部分。它由三部分组成，分别为盟主企业、盟员企业以及农户。盟主企业在这个组织模型中处于居中调控，统筹全局的地位，在即将建立的基于作业成本法的成本控制系统中有着总领并监督的作用。它不仅要在自身展开用作业成本法取代传统成本法进行成本控制的改革，给其他盟员企业做出榜样，而且必须督促各盟员企业也进行相应改革并监督控制盟员企业的成本核算系统；不仅在每个企业个体中实行作业成本法，而且还要在农业虚拟企业这个组织中个体与个体之间也实
47、行作业成本法核算成本。盟员企业分为两部分，一部分是一些和盟主企业核心竞争力互补的农业企业，这些企业和盟主企业一起构成了农业系统中的农业核心企业；另一部分是供应商、分销商、零售商等等诸如此类的企业和个人，他们组成了农业虚拟企业中的供销中间环节，是整个农业虚拟企业中不可或缺的一部分。第三部分是农户，农户的存在是整个系统之中最基础的一环，因为农作物产出有很大一部分是出自于农户，因此农户是整个系统正常运行的物质基础。其次考虑供应链和节点的问题。供应链和节点的存在让我们看农业虚拟企业的业务流程一目了然。农产品的供应链代表供销流程，节点代表产业链的关节，成本控制系统是基于这两者而建立的。可以说控制了这些供
48、应链和供应链上的节点，成本控制系统的建立就成功了一半。虚拟农业企业的成本控制必须从两方面来控制，一方面是从这个动态联盟中的每一个盟员入手，每个成员都必须改变以往的传统成本法，以公司为单位建立成本控制中心；另一方面，盟主企业必须统筹大局，兼顾公平，督促各家盟员企业进行作业成本法的改革，监督基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建18各企业成本控制系统是否正常运行、有无违规操作，起到带头作用。31基于供应链的农业虚拟企业作业成本控制系统结构框架构建311基于供应链的农业虚拟企业网络框架构建为何要建立基于供应链的农业虚拟企业网络框架呢我们必须从以下几方面来分析首先，供应链是整个农业行业正常运营的
49、基础，它关联到农业的方方面面，是研究农业方向所要注意的关键要素之一。可以说，一旦没有了供应链，那么农业整个行业就将全面崩溃，因为农作物成熟后没有采购商进行采购而不能运送到农业企业加工制作，农业企业在加工制作好农产品之后也无法通过供应链渠道把产品运送出去销售。如此一来，连接各个单位的纽带断裂了，整个农业行业也没有存在的可能性了；其次，从农业虚拟企业的概念来看，它是一个面对市场激烈竞争而产生的一种动态联盟，一个完整的农业虚拟企业应该主要涵盖供应链和节点这两块内容，两者在动态联盟中都扮演着非常重要的角色，节点代表点，供应链代表面，只有点面结合，整个组织才能正常运作。有了点少了面，这些点是孤独的，没有面联系他们只会让他们消亡。有了面但少了点，那么这些农作物就没有地方进行加工制作，整个组织就没有具体的内容，有的只是一个空壳。面是基础，点是在面的基础上生存发展，所以在构建农业虚拟企业网络框架的时候首先要重视面的作用，也就是供应链的作用，故而网络框架必须基于供应链才能更好的建立该框架，才能更好的进行接下去的研究。农产品的供应链我把它们分为四个步骤首先是初级供应，农户收获了成熟的农作物后，再把这些农作物卖给采购商，由农户和采购商完成第一轮的供应环节，把农作物原材料运出了农田，也把动力带进了农村，让农户们觉得他们的劳作没有白费，让农业生产更加持续稳定。其次是次级供应，作为第二
