1、本科毕业论文开题报告会计学气候变化因素对财务报告准则的影响分析一、选题的背景与意义选题背景全球气候变化已经成为人类21世纪面临的重大挑战，其中气候变暖是主要问题。近十几年，各国也都对气候变化问题给予关注。人口的增加和人类的生产活动对环境产生了重大的影响，向大气释放的二氧化碳、甲烷、一氧化碳，氯氟碳化合物、四氯化碳、一氧化二氮等温室气体不断增加，导致大气组成发生变化，大气质量受到影响，气候逐渐变暖。政府间气候变化专门委员会（IPCC）第四次评估报告指出，最近100年（19062005年）全球平均地表温度（陆地上近地表气温和海表温度的平均）上升了约074,预计到本世纪末仍将上升1164。近50年的
2、线性增温率为03/10A，约是过去100年的两倍。全球变暖还可能导致更加频繁的极端气候情况。强烈的飓风和猛烈地风暴还会威胁到沿海地区，而热浪，火灾和天旱也可能变得更加普遍。这些随之而来的全球生态环境的破坏将对人类生存发展带来威胁。此外，气候变暖还会影响人类健康，加大疾病危险和死亡率，增加传染病等。减少碳排放、减缓气候变化对人类社会的影响，企业担负着不可推卸责任。2010年8月2日成立的国际组织国际综合报告委员会（由英国查尔斯王子的可持续性会计项目（A4S）与全球报告倡议组织（GRI）共同宣布成立），提出创造一个全球认可的会计可持续发展框架，使气候变化对公司经营的影响通过财务报告得以体现。据英国
3、金融时报报道，此次倡议还得到了制定财务报告规则的国际会计委员会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB），以及发展和促进金融市场国际监管标准的国际证监会组织（IOSCO）的支持。该倡议或是未来趋势，还需辅以完善的碳交易机制才能实行。理论意义1规范碳排放权及其交易的会计确认、计量和报告问题，促进碳会计的完善和发展。2推动全球统一财务报告的问世，初步探究碳资产估值的难点。现实意义1财务报告中体现气候变化因素，对企业是有积极作用的。以前碳资产价值不被承认，现在有了实现其价值的市场，能够拿出来交易、变现，或者利用这部分资产来进行融资，对具有“碳资产”的企业是利好的。对能源企业推进新能源和可再生能
4、源有一定催进作用。同时，这也是发展低碳经济的客观要求，有助于减缓全球气候环境进一步恶化。2能够鼓励企业申请开发清洁发展机制（CDM）项目、进行碳减排交易的活动，提高企业效益，增强企业竞争力，为实现社会经济可持续发展做出了重要贡献。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题（一）研究的基本内容1概述11研究背景12气候变化的涵义13气候变化因素的相关研究14如何应对当前气候变化问题2碳交易机制的发展与评述21国际碳交易的由来22欧盟碳交易的实践221交易概况222交易形式223对交易机制的评价224我国碳交易的实质3基于排污权会计框架下的碳排放权会计处理研究31研究现状32会计处理321依据RM921
5、000号文件的碳排放权会计处理322依据IFRIC3内容的碳排放权会计处理323各机构对IFRIC3的意见归纳33对上述两种规范的制定者及其目的简析4CDM机制下碳减排量的会计确认和计量41碳减排量的会计确认411碳减排量属于流动资产412碳减排量不属于金融资产413碳减排量应该确认为存货414碳减排量的确认条件42碳减排量的会计计量421碳减排量的计量属性422碳减排量的初始计量43碳减排量的期末计量和出售431碳减排量的期末计量432碳减排量的出售5国际碳会计的相关发展研究51国外文献的最新研究52与其他相关事项会计基准的关联度521碳减排认证和碳权交易的会计处理问题522与可再生能源相关
6、的碳会计处理53碳会计准则或规范的焦点6气候变化因素对财务报告准则的影响61气候变化因素在财务报告中的披露方式62气候变化因素在财务报告中的披露内容63气候变化因素与财务报告分析7启示（二）拟解决的主要问题1全球气候变化下碳排放与交易会计问题。2全球气候变化条件下碳资产如何估值，如何披露。3对全球统一的财务报告框架做初步的研究分析。三、研究的方法与技术路线研究方法1文献分析对关于气候变化因素对财务报告准则影响的文献的查阅、分析、整理，全面、正确地了解气候变化对于财务报表的重要性。2理论分析借助排污权及交易会计规范和碳会计相关会计理论研究来分析气候变化因素对财务报告准则的影响。通过以上的方法以达
7、到由浅入深的正确认识，从而结合实际提出提出解决方案和对策。技术路线查阅国内外相关资料，对气候变化的相关背景、研究现状和未来趋势进行总体了解。通过排污权及交易会计规范和碳会计相关会计理论等研究进行分析分析气候变化因素对财务报告准则的影响对气候变化因素进行确定，确定研究方向。研究的总体安排与进度20101212，20101121查阅文献资料，完善课题研究方案，撰写提纲，完成外文翻译、文献综述和开题报告等工作。2010121320110328，收集和整理相关数据资料，细化论文提纲，撰写论文初稿并提交初稿。2011032920110418，根据老师意见对毕业论文进行修改，完成二稿并提交。2011041
8、920110508，根据老师意见对毕业论文进行修改，完成三稿并提交。2011050920110522，终稿确定，完成相关材料的填写，准备参加答辩。主要参考文献1联合国气候变化框架公约京都议定书R/OL1988HTTP/UNFCCCINT/RESOURCE/DOCS/CONVKP/KPCHINESEPDF2具有里程碑意义的“巴厘岛路线图”谁是赢家R/OL20071218HTTP/ENVPEOPLECOMCN/GB/6666002HTML3哥们哈根世界气候大会R/OL20091126HTTP/WORLDHUANQIUCOM/ROLL/200911/645115HTML4刘华，李亚欧盟碳交易机制的实
9、践J全球视线,2010,035张鹏CDM下我国碳减排量的会计确认和计量J财会研究,2010,01碳排放及交易的财务会计处理碳排放潜在风险和不确定性的核算与报告碳减排认证和碳权交易会计处理与可再生能源相关的会计处理规范碳税的相关研究和影响论文结论和展望，对国际统一财务报告做出探索性研究，减缓气候恶化，促进可持续性发展。6耿建新，张明慧排污许可证交易会计处理及其规范化探讨J财务与会计,2010,107曾锴,王小波,陈程低碳经济视角下我国碳会计体系研究J国际商务财会,2010,108罗素清环境会计基础理论研究J财会通讯学术版,2006,109张大方环境会计计量方法的思考J中国管理信息化综合版,200
10、6,1110肖序,曾晓玲论环境会计的基本分类J财会月刊,2003,1011郑玲,周志方全球气候变化下碳排放与交易的会计问题最新发展与评述J财经科学,2010,0312张荣武,伍中信产权保护、公允价值与会计稳健性J会计研究,2010,0113周志方,肖序国外环境财务会计发展评述J会计研究,2010,0114彭敏我国碳交易中碳排放权的会计确认与计量初探J财会研究,2010,0815洪涓,陈静国际碳排放权交易价格关系实证研究J中国物价,2010,0116王艳,李亚培碳排放权的会计确认与计量J管理观察,2008,2517张巧良碳排放会计处理及信息披露差异化研究J当代财经,2010,0418邹武平低碳经
11、济下碳排放权会计问题探讨J商业会计,2010,0719刘娜,何继新,周俊,顾凯平碳排放权交易的双向拍卖博弈研究J安徽农业科学,2010,0620刘璋碳排放权交易制度的文献综述J大众商务,2010,0821张巧良碳排放会计处理及信息披露差异化研究J,当代财经,2010,0422柳钦低碳经济发展的国际动向J价格与市场,2010,0323吕学都全球性碳交易体系尚未形成J经济,2007,0724高天皎碳交易及其相关市场的发展现状简述J中国矿业,2007,0825刘金芹基于CDM项目的碳排放权的会计处理问题探析J会计之友下旬刊,2010,1026BIGMAND,GOLDFARBD,SCHECHTMANE
12、FUTURESMARKETSEFFICIENCYANDTHETIMECONTENTOFTHEINFORMATIONSETSJJOURNALOFFUTURESMARKETS,1983,3332133427DEREKWBUNN,CARLOFEZZIINTERACTIONOFEUROPEANTRADINGANDENERGYPRICEJFEEMWORKINGPAPER63200728SPRINGERU2003THEMARKETFORTRADABLEGHGPERMITSUNDERTHEKYOTOPROTOCOLASURVEYOFMODELSTUDIESJENERGYECONOMICS25529MICHE
13、LCALLON,2009,CIVILIZINGMARKETSCARBONTRADINGBETWEENINVITROANDINVIVOEXPERIMENTS,ACCOUNTING,ORGANIZATIONSANDSOCIETY,3453554830DONALDMACKENZIE,2009,MAKINGTHINGSTHESAMECASES,EMISSIONRIGHTSANDTHEPOLITICSOFCARBONMARKETS,ACCOUNTING,ORGANIZATIONSANDSOCIETY,34440455毕业论文文献综述会计学气候变化因素对财务报告准则的影响分析摘要日前，国际综合报告委员会以
14、下简称IIRC提出，创造一个全球认可的会计可持续发展框架，将气候变化对公司经营的影响在财务报告中列出，而且企业对这些碳资产的估值也可以进行交易，将碳排放量转变为资产。关键词气候变化财务报告准则碳排放低碳已成为全球的话题，减少碳排放、减缓气候变化对人类社会的影响，企业担负着不可推卸责任。2010年8月2日成立的国际组织国际综合报告委员会（由英国查尔斯王子的可持续性会计项目（A4S）与全球报告倡议组织（GRI）共同宣布成立），提出创造一个全球认可的会计可持续发展框架，使气候变化对公司经营的影响通过财务报告得以体现。据英国金融时报报道，此次倡议还得到了制定财务报告规则的国际会计委员会（IASB）和美
15、国财务会计准则委员会（FASB），以及发展和促进金融市场国际监管标准的国际证监会组织（IOSCO）的支持。该倡议或是未来趋势，但需辅以完善的碳交易机制才能实行。另外，除少数拥有碳资产的清洁能源企业外，对大部分碳资产为负的企业，也须有实在的鼓励减排措施。在此，我们要明白一个概念性问题气候变化影响不等同于二氧化碳。“影响气候变化因素包括二氧化碳（CO2）、二氧化硫（SO2）、碳氧化物（NOX）、总悬浮颗粒物TSP、一氧化碳（CO）等”。（袁先智，2010）但是，这其中碳资产的估值，计量，交易和披露是最重要的问题。一国际研究现状目前，越来越多的公司开始主动披露企业的社会责任和可持续发展报告。但是由于
16、没有一个衡量和报告环境、社会影响的全球标准，这些公司的报告就相关性和质量而言，存在千差万别。据介绍，石油巨头BP公司把该公司排污、钻井、炼油造成的污染处理以及用于购买碳排放指标的资金，以期货的形式，作为一种成本，在财务披露中出现，但没有专门列明。因此，上述倡议相当于提供一个通用标准，并直接与企业的财务挂钩。“从狭义上理解，主要是衡量企业的碳排放量”。（厦门大学中国能源经济研究中心主任林伯强，2010）低于标准排放量的企业加分，在财报上体现为正资产，超标的企业减分，在财报上体现为负资产。碳资产如何估值是难点。现在全球二氧化碳交易主要存在两个体系，一是发展中国家和发达国家之间展开的CDM机制，二是
17、欧盟的碳排放交易市场。真正把气候变化因素以定量的方式表现出来，并符合财务公正客观的要求，有很长的路要走。因为这里面参杂了历史、政治、社会发展程度等诸多方面的因素。目前比较公认的做法是将气候变化因素归结为二氧化碳的排放配额问题。每个国家的配额不一定公平（实际上很难做到公平和公正，比如联合国气候变化大会只能达成不具法律约束力的哥本哈根协议草案），同时相同的排放量在不同的国家所体现的成本和市场价值也不一样。没有一个统一的国际交易平台，没有统一的规章制度，把对大气的污染或气候影响作为一种产品去买卖和定价，用成本、价值、费用的形式表现出来，是很难做到公正和客观的。国际会计准则理事会主席戴维泰迪认为，全球
18、一致的财务报告准则易于理解和接受。为了让各国企业的年度报告具有可比性，IIRC的目标是在2010年晚些时候发布全球综合报告模型的框架。二国内研究现状目前我国碳排放权的实质是“核证得减排量（CERS）”，并将“碳排放权”改称“碳减排量”，一种方法将其作为存货进行确认和计量。（张鹏，2010）碳减排量属于国有资产，我国的碳减排量交易，实质上是企业替国家出售“碳减排量”国家对企业发展清洁能源项目提供一定的政府补助。在我国目前的条件下，清洁发展机制项目CDM项目集中在新能源、可再生能源以及能效提高领域，所谓拥有“碳资产”的企业也只是跟这些领域有关的企业。对于大部分行业的大多数企业来说，“碳资产”并不存
19、在，或者说是一种“负资产”。林伯强分析，这样的话，大部分行业的多数企业，比如钢铁企业等，不会愿意无端让自己的财报缩水。我国正在加快推出排污权交易，但国内的碳交易机制尚未推出，估计要慢一些。如果不能交易，“碳资产”不能变成钱，又怎么在财报上体现呢根据财政部、国家税务总局关于中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目实施企业有关企业所得税政策问题的通知，对于实施CDM项目的企业，其项目可获得减免所得税的优惠。但如果只是对清洁能源企业利好，其它企业没有好处，也难以推广。因此，商光文建议，应一步一步地设立合理的标准，鼓励所有企业降低排放量。林伯强认为，对那些碳资产为负的多数行业及企业，如果“负资产”减少了
20、，应当有相应的好处，鼓励它们减排。虽然目前较难实施，不过，林伯强表示，突出气候变化对公司的影响并在财务报告中体现，将是一个大趋势。随着碳交易机制等配套措施逐步完善，未来应该可行。三小结在气候变化影响越来越多行业的背景下，专业人士建议，从财务角度出发，具备实力的企业，应该成立专门机构，或者尽早聘请专业的咨询公司，全面评估本企业可供开发的项目。利用2012年前CDM有效期，尽早使这部分资产得以实现。对于2012后的碳资产，也应尽早对政策与市场做出评估与判断，从而早做准备。参考文献1曾锴,王小波,陈程低碳经济视角下我国碳会计体系研究J国际商务财会,2010,102罗素清环境会计基础理论研究J财会通讯
21、学术版,2006,103张大方环境会计计量方法的思考J中国管理信息化综合版,2006,114戴立新,李美叶火力发电企业环境成本的控制研究J中国管理信息化,2008,165肖序,曾晓玲论环境会计的基本分类J财会月刊,2003,106郑玲,周志方全球气候变化下碳排放与交易的会计问题最新发展与评述J财经科学,2010,037张荣武,伍中信产权保护、公允价值与会计稳健性J会计研究,2010,018周志方,肖序国外环境财务会计发展评述J会计研究,2010,019彭敏我国碳交易中碳排放权的会计确认与计量初探J财会研究,2010,0810张鹏CDM下我国碳减排量的会计确认和计量J财会研究,2010,0111
22、洪涓,陈静国际碳排放权交易价格关系实证研究J中国物价,2010,0112周志方,肖序国际碳会计的最新发展及启示J经济与管理,2009,1113王艳,李亚培碳排放权的会计确认与计量J管理观察,2008,2514张巧良碳排放会计处理及信息披露差异化研究J当代财经,2010,0415邹武平低碳经济下碳排放权会计问题探讨J商业会计,2010,0716刘娜,何继新,周俊,顾凯平碳排放权交易的双向拍卖博弈研究J安徽农业科学,2010,0617周志方,肖序论国际碳会计的最新发展及启示J中国能源,2009,0918刘璋碳排放权交易制度的文献综述J大众商务,2010,0819张智琦,梁可哥本哈根谈判能带给我们什
23、么J21世纪,2009,1220柳钦低碳经济发展的国际动向J价格与市场,2010,0321吕学都全球性碳交易体系尚未形成J经济,2007,0722高天皎碳交易及其相关市场的发展现状简述J中国矿业,2007,0823郑爽提高我国在国际碳市场竞争力的研究J中国能源,2008,0524郑相宇,卢开聪,陈群建设全国性碳排放交易中心发展CDM项目J环境科学与管理,2009,0125王颖,管清友碳交易计价结算货币理论、现实与选择J当代亚太,2009,0126孙宁气候变暖对我国制造业创新发展的影响A第四届中国科学学与科技政策研究会学术年会论文集（）C,200827门明,张秋莉碳交易生产模型述评及应用探讨A2
24、010中国可持续发展论坛2010年专刊（一）C,201028杨群立浅谈低碳经济下的企业会计JCHINASFOREIGNTRADE,2010,Z229刘金芹基于CDM项目的碳排放权的会计处理问题探析J会计之友下旬刊,2010,1030BIGMAND,GOLDFARBD,SCHECHTMANEFUTURESMARKETSEFFICIENCYANDTHETIMECONTENTOFTHEINFORMATIONSETSJJOURNALOFFUTURESMARKETS,1983,3332133431DEREKWBUNN,CARLOFEZZIINTERACTIONOFEUROPEANTRADINGANDEN
25、ERGYPRICEJFEEMWORKINGPAPER63200732SPRINGERU2003THEMARKETFORTRADABLEGHGPERMITSUNDERTHEKYOTOPROTOCOLASURVEYOFMODELSTUDIESJENERGYECONOMICS25533MICHELCALLON,2009,CIVILIZINGMARKETSCARBONTRADINGBETWEENINVITROANDINVIVOEXPERIMENTS,ACCOUNTING,ORGANIZATIONSANDSOCIETY,3453554834DONALDMACKENZIE,2009,MAKINGTHING
26、STHESAMECASES,EMISSIONRIGHTSANDTHEPOLITICSOFCARBONMARKETS,ACCOUNTING,ORGANIZATIONSANDSOCIETY,34440455本科毕业论文（20_届）气候变化因素对财务报告准则的影响初探摘要气候变化问题正在成为深刻影响21世纪全球发展的一个重大国际问题。这其中气候变暖是主要问题。由此，低碳已成为全球话题。减少碳排放，减缓气候变化对人类社会的影响，企业承担着不可推卸的责任。本文初步探讨了气候变化因素的内涵和确认，及其对财务报告准则的影响，使气候变化对公司经营的影响通过财务报告得以体现。关键词气候变化；碳排放权；碳排放量；
27、碳交易；财务报告准则ABSTRACTCLIMATECHANGEISBECOMINGAIMPORTANTINTERNATIONALPROMBLEM,WHICHISPROFOUNDIMPACTINGTHEDEVELOPMENTOF21STCENTURYTHISISWHEREGLOBALWARMINGISAMAJORPROMBLEMTHUS,LOWCARBONHASBECOMEAGLOBALTOPICREDUCECARBONEMISSIONS,MITIGATECLIMATECHANGEEFFECTSONHUMANSOCIETY,BUSINESSESBEARANINESCAPABLERESPONSIB
28、ILITYTHISPAPERDISCUSSEDTHEMEANINGOFCLIMATECHANGEFACTORSANDVALIDATIONANDITSIMPACTONTHEFINANCIALREPORTINGSTANDARDS,TOMAKECLIMATECHANGEIMPACTONCOMPANYFINANCIALREPORTSAREREFLECTEDTHROUGHKEYWORDSCLIMATECHANGE；CARBONEMISSIONS；CARBONFOOTPRINT；CARBONTRADING；FINANCIALREPORTINGSTANDARDS目录1概述1411研究背景1412气候变化的涵
29、义1513气候变化因素的相关研究1514如何应对当前气候变化问题162碳交易机制的发展与评述1621国际碳交易的由来1622欧盟碳交易的实践17221交易概况17222交易形式18223对交易机制的评价18224我国碳交易的实质183基于排污权会计框架下的碳排放权会计处理研究1931研究现状1932会计处理20321依据RM921000号文件的碳排放权会计处理20322依据IFRIC3内容的碳排放权会计处理20323各机构对IFRIC3的意见归纳2133对上述两种规范的制定者及其目的简析214CDM机制下碳减排量的会计确认和计量2241碳减排量的会计确认22411碳减排量属于流动资产22412
30、碳减排量不属于金融资产22413碳减排量应该确认为存货22414碳减排量的确认条件2242碳减排量的会计计量23421碳减排量的计量属性23422碳减排量的初始计量2343碳减排量的期末计量和出售24431碳减排量的期末计量24432碳减排量的出售245国际碳会计的相关发展研究2451国外文献的最新研究2452与其他相关事项会计基准的关联度25521碳减排认证和碳权交易的会计处理问题25522与可再生能源相关的碳会计处理2553碳会计准则或规范的焦点266气候变化因素对财务报告准则的影响2661气候变化因素在财务报告中的披露方式2762气候变化因素在财务报告中的披露内容2763气候变化因素与财
31、务报告分析277启示28参考文献28致谢错误未定义书签。1概述11研究背景全球气候变化已经成为人类21世纪面临的重大挑战，其中气候变暖是主要问题。近十几年，各国也都对气候变化问题给予关注。人口的增加和人类的生产活动对环境产生了重大的影响，向大气释放温室气体不断增加1，导致大气组成发生变化，大气质量受到影响，气候逐渐变暖。政府间气候变化专门委员会（IPCC）第四次评估报告指出，最近100年（19062005年）全球平均地表温度（陆地上近地表气温和海表温度的平均）上升了约074,预计到本世纪末仍将上升1164。近50年的线性增温率为03/10A，约是过去100年的两倍。全球变暖还可能导致更加频繁的
32、极端气候情况。强烈的飓风和猛烈地风暴还会威胁到沿海地区，而热浪，火灾和天旱也可能变得更加普遍。这些随之而来的全球生态环境的破坏将对人类生存发展带来威胁。此外，气候变暖还会影响人类健康，加大疾病危险和死亡率，增加传染病等。CO2作为全球气候变暖的首要因子，受到各国政府和相关机构的关注。2007年IPCC在巴黎发布第四次会议公报以来，欧洲各国环境法规进一步强化，全球气候变暖问题再次成为社会关注的核心。企业作为温室气体产生的主要责任人，减少碳排放、减缓气候变化对人类社会的影响，企业担负着不可推卸责任。其CO2排放越来越受到法律法规的限制，对企业财务的影响也变得愈加重大。2010年8月2日成立的国际组
33、织国际综合报告委员会（由英国查尔斯王子的可持续性会计项目（A4S）与全球报告倡议组织（GRI）共同宣布成立），提出创造一个全球认可的会计可持续发展框架，使气候变化对公司经营的影响通过财务报告得以体现。据英国金融时报报道，此次倡议还得到了制定财务报告规则的国际会计委员会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB），以及发展和促进金融市场国际监管标准的国际证监会组织（IOSCO）的支持。该倡议或是未来趋势，还需辅以完善的碳交易机制才能实行。12气候变化的涵义在联合国气候变化框架公约（UNFCCC）中，将“气候变化”定义为“经过相当一段时间的观察，在自然气候变化之外由人类活动直接或间接地改变全球
34、大气组成所导致的气候改变。”因此，将因人类活动而改变大气组成的“气候变化”与归因于自然原因的“气候变率”区分开来。13气候变化因素的相关研究引起气候变化的因素，既有自然因素，也有人为因素。在人为因素中，主要是由于工业革命以来人类活动特别是发达国家工业化过程的经济活动引起的。化石燃料燃烧和毁林、土地利用变化等人类活动所排放温室气体导致大气温室气体浓度大幅增加，温室效应增强，从而引起全球气候变暖。据美国橡树岭实验室研究报告，自1750年以来，全球累计排放了1万多亿吨CO2，其中发达国家排放约占80。目前全球的气候变化已经在其自然变化的基础上明显迭加了人类活动的影响，特别是近100年来的全球气候变暖
35、很可能是自然变化趋冷的背景下有人类活动的明显影响而出现的反自然的变化趋势。气候变暖的主要原因，被普遍归结为人类过度向大气排放CO2及其他温室气体的增加。THOMAS研究了近1KA的温室变化，认为在工业革命以前气候由太阳辐射和火山爆发等自然因子所控制，而工业革命以后，人类排放的温室气体是主要原因。人类通过工业排放和土地利用/土地覆盖变化等改变全球地表反照率和生物地球化学循环过程，进而改变大气的1温室气体主要包括CO2、CH4、N2O、CFCS、HCFC22等，其中仅CO2的相对贡献率就高达61；CH4和CFCS分别为15、11，可以说，全球气候变暖的根本原因在于碳化气体的排放。成分和地表能量交换
36、过程，最终对气候产生广泛而深刻的影响。研究表明现代气候变化已经明显超出气候自然波动范围，而且与CO2密切相关。而最新的研究认为人类影响地球气候并非始自几十年前或几个世纪前工业革命兴起的时候，二是早在8KA前伴随着农业的诞生就开始了，威廉拉迪曼认为，欧洲、印度和中国的早期农民砍伐森林是造成CO2增加的原因，与此同时，种植稻谷和驯养牲畜产生了大量的CH4，也在一定程度上增加了温室气体。人类活动引起的气候变化与自然变化的最大不同是它的变化趋势是非周期循环和单调发展的，其累积效应是不可低估的。14如何应对当前气候变化问题面对全球气候变化的严峻形势，国际机构与各国纷纷采取措施应对。1997年12月通过的
37、京都议定书则是全球控制温室气体排放的里程碑之一，该协定的生效标志着人类历史上首次以法规形式限制温室气体，其四种减排方式的选择、“共同但有区别的责任”原则及三大机制等一系列成果为今后各国减排承诺的顺利实现奠定了良好的基础。针对2012年之后如何进一步降低温室气体的排放，即“后京都”问题，2007年12月15日，联合国气候变化大会产生“巴厘岛路线图”，“路线图”为2009年前应对气候变化谈判的关键议题确立了明确议程；联合国气候变化框架公约第15次缔约方会议于2009年12月在丹麦首都哥本哈根召开，商讨京都议定书一期承诺到期后的后续方案，这是继京都议定书后又一具有划时代意义的全球气候协议书。其中，我
38、国第一次以约束性指标的方式宣布，到2020年，中国单位GDPCO2排放将比2005年下降4045。除此之外，其他国家也纷纷公开公布了其减排承诺或方案。2碳交易机制的发展与评述21国际碳交易的由来国际上的碳交易实际上是一种关于碳排放的交易，它起源于1997年12月的京都议定书。京都议定书规定，到2010年，所有发达国家排放的CO2等5种温室气体的数量，要比1990年减少52，而发展中国家没有减排义务。对各发达国家来说，从2008年到2012年必须完成的削减目标是与1990年相比，欧盟削减8、美国削减7、日本削减6、加拿大削减6、东欧各国削减58。新西兰、俄罗斯和乌克兰则不必削减，可将排放量稳定在
39、1990年水平上。议定书同时允许爱尔兰、澳大利亚和挪威的排放量分别比1990年增加10、8、1。京都议定书的规定具有国际法约束力，达不到减排承诺的国家将面临严厉的惩罚。鉴于不同国家的减排任务、实现减排目标难易程度等的差异，京都议定书在对发达国家减排义务做出规定的同时，也规定了非常灵活的履行义务方式，如基于市场的“联合履行”、“清洁发展机制”和“排放交易”三机制，从而为发达国家也提供了回旋余地。“联合履行”允许承担减排义务的国家在成本较低的另一承担减排义务的国家投资旨在减少CO2排放的项目，并将因此减下来的减排额返还投资国，冲抵减排义务。不过，“联合履行”只能在承担减排义务的发达国家之间实施。“
40、清洁发展机制”允许发达国家在此名义下与发展中国家“联合履行”。也就是说，把“联合履行”所限制的向发达国家的投资，扩展到发展中国家（很明显发展中国家的投资成本低，效益高），以换取减排额度来冲抵本国应付的减排义务2。“排放交易”的意思是，如果一国的排放量低于条约规定的标准，则其剩余的额度可以直接出售给玩不成规定义务的国家，以冲抵后者的减排义务。这些灵活履行减排义务的方式就促成了国际碳交易的产生。22欧盟碳交易的实践对于京都议定书所规定的减排任务，布什政府拒绝批准，而与此同时欧盟却积极探索碳排放交易机制以降低实现承诺目标所需的成本。2003年欧洲议会和理事会通过了温室气体排放许可交易制度，即欧盟排放
41、贸易体系（EUETS），并与2005年开始实施。与日本、加拿大以及美国州一级的排放制度相比，欧盟的排放贸易体系更为完善，其所设计的规则能够满足京都议定书及其缔约方会议所作的决定的要求，预计会更容易与未来的国际排放贸易接轨，因而也被认为是世界上最有效的温室气体排放体制。目前，欧洲已成为世界上最活跃的碳交易市场。其中阿姆斯特丹的欧洲气候交易所2006年交易的CO2达到45吨，占全球CO2交易量的35。221交易概况欧盟现行的碳排放交易体系可以概括为“限额贸易”体系，即先确定温室气体排放的限额，然后造根据额度的供求展开贸易，限额有余者是市场的供给者，限额不足者则是需求者。欧盟的排放交易体系涵盖了欧盟
42、25个成员国，以强制性的方法纳入了115万个排放实体，其中包括炼油厂、发电量超过20兆瓦的电厂、钢铁厂、水泥厂、玻璃厂以及造纸厂等，共占欧盟地区温室气体排放量的一半以上。由于CO2排放占欧盟温室气体排放的80左右，因此目前的排放交易体系所涵盖的温室气体仅包含CO2在内，而不包含其他的温室气体。关于限额的确定。欧盟排放交易体系根据各成员国内部达成的京都议定书减排目标，规定每个国家允许排放的CO2量，而这一配额又被分配到国内的各个排放企业，配额的分配是考虑了历史排放，预测排放和部门排放标准等因素而制定的。对于不能实现目标的企业将面临严厉的惩罚。计划的时间安排。欧盟排放贸易计划分两期进行。从2005
43、年到2007年的最初3年为第一承诺期，减排的目标是努力完成京都议定书所承诺目标的45，从20082012年开始的第二个承诺期里要完成成京都议定书的全部目标。超标的惩罚措施。欧盟规定，如果企业温室气体排放超标，在2005年至2007年的第一阶段减排期内，超标排放部分每标准吨CO2将被处以40欧元的罚款，在2008年至2012年的第二阶段减排期内，处罚的标准将达到每标准吨CO2100欧元。2清洁发展机制（CDM，CLEANDEVELOPMENTMECHANISM）的核心内容是发达国家出资金和先进技术设备，在发展中国家境内共同实施有助于缓解气候变化的减排项目，由此获得经过公证的减排量，作为其遵守京都
44、议定书规定的定量化限控和减排承诺的一部分贡献。222交易形式为了达到减排的要求，欧盟具有减排义务的企业也曾考虑通过自行建设设备的方式来分解温室气体，但实践证明，这样做成本较高，因为欧盟企业自身减排一吨CO2的成本高达约56欧元。因此，欧盟规定各成员国均可以通过京都议定书的其他灵活机制，以成本效率方式完成减排目标。这就形成了排放配额交易和核准减排交易。排放配额（EUAS）交易。欧盟排放贸易体系允许成员国之间的企业根据各自的减排成本差异，自由买卖温室气体减排额度，这就形成了排放配额交易市场。在该市场，交易的减排单位是EUA，一个EUA等于一吨的CO2。交易放入需求方是那些排放超标的企业，而供给方则
45、是配额有剩余的企业。通过这种市场交易的机制，欧盟CO2减排的成本有所降低，欧盟目前一吨CO2排放权放入价格约为20欧元，低于欧盟企业自行建设相应减排设施的成本。核证减排量（CERS）交易。核证减排量交易是基于清洁发展机制（CDM）而产生的。欧盟排放贸易体系规定，有减排义务的欧盟国家可向无减排义务的发展中国家购买温室气体排放权，其方法是欧盟国家企业帮助发展中国家每减排一吨CO2气体，就可以在本国获得一吨CO2排放权。欧盟的实践证明，这一方式可以有效地降低欧盟的减排费用。由CDM项目所获得的减排量必须经过清洁发展机制执行委员会的鉴定，并有其发行核证减排量（CERS），而核证减排量则可以进入排放贸易
46、体系进行交易。核证减排量的价格是排放配额价格的一个贴现，贴现的程度依赖于CDM项目的风险程度。尽管如此，核证减排量的价格和配额的价格还是互相关联的，核证减排量的交易降低了配额的价格。223对交易机制的评价欧盟排放交易体系运行两年多来，取得了较好的成效。宏观层面上，从第一年情况看，企业的履约率很高，其中英国的履约率超过99。整个欧盟温室气体排放量也有所下降。欧盟排放交易体系也推动了基于项目的京都机制的投资，如清洁发展机制下面的一些项目。微观层面上，企业管理层对控制温室气体的认识已有很大程度的提高，CO2不仅仅是企业环境主管关注的事情，更是企业财务主管和CEO要考虑的问题了。另外，欧盟排放贸易体系
47、的建立也极大地降低了欧盟国家履约的成本，欧盟在这方面每年只需要支出29亿欧元到37亿欧元，而如果没有这一交易体系，可能支付的成本将大为提高。作为一个新生的事物，欧盟的碳排放交易也面临一些问题。其最主要的问题是现行的“限额贸易”体系本身所存在的固有缺陷。在限额体制下，一些企业通过游说而获得额外的配额，然后将多出来的部分出售获利。政府也存在发放过多配额的现象。因此，问题的关键是如何建立一个透明的、合理的配额分配机制，这一问题不仅存在于企业之间配额的分配，也存在与欧盟各成员国之间配额的分配。最近，欧盟就考虑用拍卖和基准机制来修改现行的配额交易体系，希望通过拍卖的形式来发放排放许可证。另外，由于市场深
48、度不够、配额频繁调整、气候与经济等因素，造成市场上排放配额价格的过大波动。224我国碳交易的实质碳排放权，也称“温室气体排放权”。在京都议定书框架下，每个发达国家缔约方都有一定数量的温室气体排放限额，表现为一种排放权利，就是“温室气体排放权”。由于这种排放权具有稀缺性，所以它能够进行交换，具有市场价值。1998年5月，中国在联合国签署了京都议定书，并于2002年8月正式核准京都议定书，中国的CDM运作全面启动。2005年10月中国政府颁布了清洁发展机制项目运行管理办法，进一步加强了对清洁发展机制项目的有效管理。随着中国第一个CDM项目内蒙古辉腾锡勒风电项目，于2005年6月27日在CDM执行理
49、事会注册成功，碳排放权便在中国正式诞生。我国碳排放权区别于国外的“温室气体排放权”。我国的碳排放权是在京都议定书的框架下，通过CDM项目产生的。但是，它与国外的“温室气体排放权”在本质上是不一样的。自古权利和义务是并行不悖的，附有了义务才能拥有权利，而拥有了权利就必然要承担相应的义务。我国作为一个发展中国家，虽然也签署了京都议定书，但其中并没有规定中国现阶段的减排责任。由此，在CDM下，中国企业并不承担温室气体的减排义务。同时，中国的法律目前也并未对企业的温室气体排放作相应的限定，所以碳排放权在中国并不构成一种权利。我国所谓的碳排放权，只是前人在对待CDM项目这一新新兴事物时，简单借用发达国家的相关名词概念，对CDM项目所产生的“核证的减排量”（CERS,CERTIFIEDEMISSIONREDUCTIONS）的一个代称，是对CDM的简单理解。它实质上是CDM项目经过第三方独立机构审定和核证，并通过联合国气候变化框架公约CDM执行理事会批准的温室气体的减排量，简称为“核证的减排量”。所以，为了纠正传统观念和避免进一步误解，本文将目前的“碳排放权”改称为“碳排放量”。从微观操作上来看，CDM是企业与企业之间的合作，但是深刻理解京都议定书的精髓，CDM在宏观上体现出的是发达国家和发展中国家之间的合作。国家是该机制的主导者，每一个CDM项目必须通过国家
