1、新税法下企业所得税税务筹划实务研究本科毕业论文开题报告会计学新税法下企业所得税税务筹划实务研究一、选题的背景与意义1、背景从目前情况看，税务筹划在西方发达国家开展得较为普遍，许多企业形成了在财务决策活动中税务筹划先行的习惯做法。在西方国家流行着这样一句哲言人生只有两件事是无法逃避的死亡和纳税。在税务筹划的发展史上，为大家公认的税务筹划产生的标志事件是20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言，他说“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同，税务筹划第一次得到了法律上的认可，成为
2、奠定税务筹划史的基础判例。在我国，税务筹划虽起步较晚始于20世纪90年代初，但随着我国经济对外开放程度的提高以及税收环境的改善和纳税人依法纳税意识的增强，越来越多的纳税人精心研究税收法规和企业财务管理知识，以合法的方式达到减轻税负、提高经济效益的目的，表现尤为突出的是企业所得税筹划，因此成为人们关注的热门话题。特别是新中华人民共和国企业所得税法（以下简称“新税法”）在2008年1月1日实施以后，新税法在税率、税前扣除标准、税收优惠等方面均较从前的企业所得税法做了重大调整，使企业所得税的筹划更加富于挑战。企业应充分利用税负弹性，寻找新的筹划点，实现经济主体税负最小化、企业价值最大化。2、意义新税
3、法下企业所得税税务筹划实务研究随着经济竞争的发展，社会平均利润率水平不断下降，企业获利空间越来越小；另一方面随着税收法制建设的完善，税收征管水平的提高，对涉税案件的处罚力度不断加大，企业的税收风险日益升高。因而，税务筹划在企业经营管理中的意义越来越大。（一）有利于实现企业税后利益最大化。企业进行税务筹划的首要目的就是要减少税务负担，实现税后利益最大化。追求利益最大化是企业的天性，为实现这一目标企业不仅要“开源”而且要“节流”，要节流就要使成本最小化。（二）有利于增强企业的纳税意识，促进依法治税税务筹划与纳税意识增强具有一致关系。企业要进行税务筹划必须是在合法的前提下，这就要求有关人士要熟知国家
4、税法知识，了解国家各项政策，在潜移默化中自觉抑制偷、逃税行为，增强了主动纳税的意识，促进依法治税。（三）有利于增加未来财政收入。从短期看，企业的税务筹划似乎减少了国家的财政收入，但长期看，一方面企业由于纳税意识的增强，主动抑制偷、逃税行为，有效地减少了国家税款流失；另一方面税务筹划增强了企业的实力，企业将进一步加大投资力度，扩大生产规模，根据乘数原理，GDP将有较大幅度提高，税收收入也将同步增长。因此，税务筹划无论对企业和国家都是十分有利的。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题近几年，随着我国市场经济的不断发展，以及我国税收环境的日渐改善，我国企业的税务筹划欲望在不断增强，企业税务筹划意识不断
5、提高，理论研究也不断深化。但总的来说，我国企业开展税务筹划不普遍，水平不高，也没有形成完整的理论体系。笔者首先阐明税务筹划的概念，明确其本质含义，通过与偷漏税、避税相比较，走出企业税务筹划的误区，在此基础处阐述企业进行税务筹划的意义；针对2008年新税法的实施，明确其主要变化及对企业税务筹划的影响，在此基础上提出有关企业所得税的税务筹划方法，并选取案例进行分析探讨；因税务筹划动态性、专业性、操作性的约束，企业在税务筹划的过程中要有风险规避的意识和措施，使其更好的发展。拟解决的问题新税法下企业所得税税务筹划实务研究1明确税务筹划的本质，走出企业税务筹划的误区2针对新税法的变化，结合案例提出切实可
6、行的有关企业所得税的税务筹划方法3在企业税务筹划过程中，警惕风险，有风险规避的意识和措施。框架1税务筹划的理论基础11税务筹划的涵义12税务筹划与偷漏税、避税的区别13企业实施税务筹划的意义2新税法的主要变化及影响21新税法的主要变化22新税法对企业所得税筹划的影响3企业所得税的税务筹划方法（结合案例）31利用企业组织方式311公司制企业、合伙企业和个人独资企业的选择312分公司和子公司的选择32准予扣除项目筹划321存货计价方法322广告费、业务宣传费和业务招待费323公益性捐赠33合理利用税收优惠政策331投资项目的减免税优惠332优惠税率的税务筹划333投资地区的税务筹划334利用过渡期
7、优惠政策4企业税务筹划风险41企业税务筹划风险成因42税务筹划风险规避措施5总结新税法下企业所得税税务筹划实务研究三、研究的方法与技术路线1、研究方法文献法搜集文献资料、专著等相关相关资料，对文献进行阅读分析、资料整合。比较分析法对比税务筹划与偷漏税、避税的区别，走出企业税务筹划的误区，明确其本质涵义。案例分析法直观的展示企业所得税筹划方法在企业中的应用。归纳演绎法深入剖析税务筹划在企业经营管理中的地位。税务筹划是企业独立自主权利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善，企业所得税税务筹划必将成为企业经营管理中不可缺少的组成部分。2、技术路线四、研究的总体安排与进
8、度（一）启动阶段（2010年11月14日前）确定指导教师、申报毕业论文题目，师生双向选题，指导教师下达任务书，指导学生查阅文献，做好开题前期工作。（二）开题阶段（2010年12月12日前）在广泛查阅资料的基础上，完善案例分析树立税务筹划在企业经营管理中的地位归纳演绎明确税务筹划的涵义，走出误区查找资料，结合实际，提出问题比较分析探讨企业所得税税务筹划方法在企业中的应用得出结论，解决问题新税法下企业所得税税务筹划实务研究课题研究方案，完成外文翻译、文献综述和开题报告等工作，组织开题论证和初期检查工作。（三）实施阶段（2011年5月8日前）进行课题的实验、设计、调研及结果的处理与分析等，完成论文写
9、作或毕业设计说明书，进行毕业论文的审阅和修改完善。（四）答辩阶段（2011年5月22日前）毕业论文的第一次答辩资格审查、答辩、成绩评定及成绩输入。（五）答辩阶段（2011年6月5日前）毕业论文的第二次答辩资格审查、答辩、成绩评定及成绩输入。（六）评价阶段（2011年6月17日前）毕业论文教学质量的总结、评估和评优、材料归档。五、主要参考文献1张荣武,肖典鳌税务筹划思想研究缘起与发展J财会通讯（综合版），2009（12）1291302刘植才税务筹划若干误区辨析J税务研究,2005782843柳哲企业税务筹划概论J财会通讯理财版,2006959604徐元玲,兰庆莲企业所得税的纳税筹划研究J会计之友
10、上旬刊,2010591925王慧娟新企业所得税法下的税务筹划探析J财会通讯理财版,20088986文孟婵新企业所得税法对企业纳税筹划的影响J审计月刊,20071244457朱胜声新旧税法变更对企业所得税筹划的影响J财会通讯综合版,200961191208张威从我国新企业所得税法的实施谈企业税务筹划J中国商界,20091016179雷冰新企业所得税法下存货计价方法税务筹划J财会通讯（综合版），2010313010朱晓冲企业所得税纳税筹划实证分析J税收征纳,200614345新税法下企业所得税税务筹划实务研究11蒙强企业所得税税务筹划的途径与思考J会计之友,200812394112钟雷企业所得税税
11、务筹划方法探讨J财会通讯理财版,200888213苏鲁基于企业所得税法的企业税务筹划初探J财会研究,20086293014张秋艳浅析企业税务筹划的风险及防范J会计之友,20077848515贾圣武,金浩企业税务筹划风险及控制研究J财会通讯（综合版），2010513813916韩雪税务筹划M上海立信会计出版社,2009555617盖地企业税务筹划理论与实务M大连东北财经大学出版社,200911214918张中秀税务筹划教程M北京中国人民大学出版社,200916317519中国注册会计师协会税法M北京经济科学出版社,200930335720丘艾莉企业税务筹划理论与实务研究D广西广西大学,20042
12、1屈中标企业税务筹划实证研究D浙江浙江工业大学,200922RASKOLNIKOVALEXRELATIONALTAXPLANNINGUNDERRISKBASEDRULESJUNIVERSITYOFPENNSYLVANIALAWREVIEW,200851181126223ROBERTCARROLL,DAVIDJOULFAIANTAXESANDCORPORATECHOICEOFORGANIZATIONALFORMJOTAPAPER,1997新税法下企业所得税税务筹划实务研究毕业论文文献综述会计学新税法下企业所得税税务筹划实务研究新中华人民共和国企业所得税法（以下简称“新税法”）在2008年1月1日
13、实施以后，在税率、税前扣除标准、税收优惠等方面均较从前的企业所得税法做了重大调整，使企业所得税的筹划更加富于挑战。企业应充分利用税负弹性，寻找新的筹划点，实现经济主体税负最小化、企业价值最大化。因此在新税法下的企业所得税税务筹划的研究和实务应用变得尤为重要，本文旨在通过对相关文献的分析，对现阶段企业所得税税务筹划研究的前沿问题进行探讨，对近年来学者在理论和实务方面的研究做了归纳总结。1国内外对税务筹划定义的论述11国外对税务筹划定义的论述税务筹划在西方国家早已家喻户晓，但是就税务筹划这一概念而言，西方国家的有关资料和书刊所给的解释都不尽一致，以下是几种有代表性的观点荷兰国际财政文献局国际税收辞
14、典中是这样定义的“税务筹划是指纳税人通过财务活动的安排，实现缴纳最低的税收”1。印度税务专家NJ雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中对税务筹划的定义是“纳税人通过财务活动安排，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”2。12国内对税务筹划定义的论述在我国，税务筹划为人们所认识、了解和实践是在20世纪90年代初。我国对税务筹划的概念解释主要有几种代表性的观点。盖地（2006）认为，“入世”后，不论企业还是政府，都应按“规则”行事，而“规则”除了惯例外，主要是法律。企业要实现自己的财务目标，除了从经营活动本身努力外，进行税务筹划也是一项重要内容。税务筹划就是在不违反
15、国家有关法律主要是税法和国际公认准则惯例的前提下，为实现企业财务目标而进行的旨在减轻、减缓税收负担的一种税务谋划或安排。税务筹划是纳税人的基本权利，具有必然性和合理性。张中秀（2009）认为，税务筹划包括两个方面纳税筹划和税收筹划。纳税筹划主1IBFDINTERNATIONALTAXGLOSSALYM1998P462NJGXAWAWWYPERSONALINVESTMENTANDTAXPLANNINGMP49新税法下企业所得税税务筹划实务研究要是站在纳税人的角度而言的，进行纳税筹划的主要目的是通过合法、合理的方式以减轻自身税负；而税务筹划是站在征税人角度而言的，它的目的与纳税筹划的目的正好相反，
16、它主要能够不断完善税法、避免纳税筹划的成功，以多征税。这两者是矛盾的，但在市场经济条件下，这两者统一在税法的旗帜下，因而两者不可分割。纳税筹划越成功，则必将促进税务筹划的改进。通过比较分析与思考，走出企业税务筹划的误区，上述观点可以分为三种一是认为税务筹划专指一种情况即节税筹划，也就是认为节税筹划与税务筹划是相同的范畴；二是将税务筹划向外延伸到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将偷税、逃税、欠税都包括在税务筹划的范畴之内；三是认为税务筹划是关于对各种纳税事务的筹划，是一个全方位的概念，涉及到纳税人纳税事务的各方面，但税务筹划不能违背国家有关的法律、法规。本研究赞同第三种观点，认为税务筹划是企
17、业的一种理财活动，是指纳税人为实现经济利益最大化的目的，在国家法律允许的范围内，对自己的纳税事项进行系统安排，以获得最大的经济利益。2历史发展21国外的发展国外税务筹划已不是新鲜事，特别是西方国家，企业税务筹划已是生产经营的一个重要组成部分。在税务筹划的发展史上为大家公认的税务筹划产生的标志事件是1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言，他说“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同，税务筹划第一次得到了法律上的认可，成为奠定税务筹划史的基础判例。第二次世界大战之后，西方各国经济的
18、不断发展促使以所得税为核心的税收制度逐渐完善，实践活动领域的拓宽，进一步推动了税务筹划研究向更深的方向发展。近半个世纪以来，国外税务筹划的专业化趋势十分明显。面对社会化大生产和日益扩大的世界市场，以及复杂的国际税制，仅靠纳税人自己进行税务筹划已经显得不够，作为第三产业的税务代理便应运而生了，许多社会中介组织开辟和发展有关税务筹划的咨询业务。22国内的发展在我国税务筹划起步较晚，张荣武，肖典鳌（2009）认为我国的税务筹划起源于20世纪90年代市场取向的经济体制改革和税制改革。税务筹划毕竟属于一个新生事物，在其引入我国的短短十来年间，在企业的运用呈上升趋势，有关税务筹划的研究和专著也层出不穷，新
19、税法下企业所得税税务筹划实务研究但由于种种原因，目前我国对税务筹划的研究还只限于税种、纳税环节、纳税方法、税收优惠等方面的零散研究，而对税务筹划的理论要素及理论结构问题始终没有进行过充分的讨论，也没有形成完整的理论体系。现阶段，虽说税务筹划有一定的发展，但对于企业日常财务管理的税务筹划主要以解决个案为主，以求在合法范围内达到减轻税负，增加收益的目的。至于投资战略的税务筹划，虽然也有一些企业涉及，但还不普遍。税务筹划具有明显的减负节税功能，能在合理合法的前提下为企业获得最大的税后利益，其必将为越来越多的企业所选择和运用。柳哲（2006）从企业税务筹划的必要性阐明了税务筹划对企业对国家的意义，有利
20、于促进企业合理安排其经营理财活动,提高企业的经营管理水平，有利于实现企业利润最大化目标，使企业避开“税收陷阱”,尽可能地减轻税收负担，实现国家宏观调控。3新税法下企业所得税税务筹划研究现状31新企业所得税法的主要变化及影响王慧娟（2008）总结了新企业所得税法的主要变化有六个方面明确了企业所得税纳税人概念；收入的定义发生了变化；统一了内外资企业所得税税率；统一了税前扣除比例；统一了税收优惠政策；增加了反避税条款。企业可以针对这些变化开展税务筹划，具有导向作用。张威（2009）认为新企业所得税在纳税人主体、税率、税前扣除标准、税收优惠制度、反避税制度、税收征管制度方面做出了较大的调整相对于旧的企
21、业所得税。徐元玲（2010）指出新的企业所得税法在纳税义务人、税率、收入和扣除的范围、税收优惠、反避税条款等方面都有较大变化，主要变化可以概括为“四个统一”，同时，对老企业规定一个五年的过渡期。朱胜声（2009）指出新税法在很多方面限制了避税空间，使得企业可以进行税务筹划的幅度减小了，但其投资领域的进一步扩大，经济环境国际化程度的提高，整体更利于企业的公平竞争和发展，对内外资企业来说是不仅是一种新的机遇，更是一项挑战。同时阐述了其对企业四个方面的影响。宋靖（2010）也从四个方面更加具体的阐述了新企业所得税对税务筹划途径影响缩小利用税收优惠政策进行税务筹划空间；统一税前收入、扣除办法与标准是税
22、务筹划“双刃剑”；国际税务筹划途径渐成焦点；转让定价与资本弱化税务筹划途径要慎行。32企业所得税的税务筹划方法文孟婵（2007）分别从企业组织形式选择、税率、成本费用、投资方式选择、税收优惠新税法下企业所得税税务筹划实务研究五个筹划点开展税务筹划，减少企业税负成本。钟雷（2007）从坏账损失处理方法、固定资产折旧方法、税前利润弥补以前年度亏损、纳税申报办法等多方面进行企业所得税税务筹划。蒙强（2008）从六个方面指出纳税人要充分考虑和利用新法特点开展企业所得税税务筹划。利用企业的组织形式、税收优惠政策、折旧方法、存货计价方法、收入确认时间、费用扣除标准开展税务筹划。雷殷（2009）论述了企业在
23、设立、筹资、营运三个阶段中企业税务筹划的具体思路。33企业税务筹划风险由于税务筹划所处的内外环境以及税务筹划行为自身的特点，决定了税务筹划活动存在许多的不确定性，并由此产生了税务筹划风险。张秋艳（2007）认为除了税务筹划自身的风险，现阶段导致企业税务筹划风险的因素主要有以下几个方面税收筹划基础不稳、税收政策变化、税务筹划目的不明确、税务行政执法不规范，同时也提出了风险规避措施。RASKOLNIKOVALEX（2008）认为基于风险的规则在税务系统中主要针对税务筹划的。他们通常授予利益给接受市场价格变动风险（市场风险）或商业机会（商业风险）的纳税人。在税务筹划中不可避免的接受不确定性，有着市场
24、风险、商业风险喝交易对手风险。苏鲁（2008）认为税务筹划是一种风险行为，在税务筹划过程中要求纳税人时刻关注财政税收政策变化、综合筹划、全面衡量，加强与税务机构的沟通，降低税务筹划风险。贾圣武，金浩（2010）从筹划方案自身缺陷、税务筹划方案执行中偏差、法制环境影响三个方面论述了税务筹划风险产生的原因，并提出了税务筹划风险控制对策。4评述和启示从上述文献可以看出国外的企业税务筹划研究起步早，发展快，并且已经形成了一套成熟的理论和操作方法，专业化趋势也越来越明显。而我国税务筹划还处于探索阶段，对税务筹划的研究还只限于税种、纳税环节、纳税方法、税收优惠等方面的零散研究，对税务筹划的理论要素及理论结
25、构问题始终没有进行过充分的讨论，也没有形成完整的理论体系，在实务中主要以解决个案为主，以求在合法范围内达到减轻税负，增加收益的目的，因此我国在税务筹划上还有很长的路要走。企业所得税作为国家参与企业经济利益分配的一个重要税种，具有税源广泛、税负弹性大等特点，贯穿于财务决策的始终，是企业开展税务筹划的重点。我国新企业所得税自2008年1月1日实施，在纳税人身份认定、税前扣除项目、税收优惠政策等方面进行了修订，使新税法下企业所得税税务筹划实务研究企业所得税的筹划更加富于挑战。面对新的税法环境，纳税人要明确新旧企业所得税法的主要变化，充分里利用新的有利的筹划点，配合不同的筹划方法，谨记收益与风险并存，
26、防范税务筹划的风险，实现经济主体税负最小化，为企业带来可观的经济效益，提升企业价值，必将作为企业财务管理的一个重要组成部分。参考文献1盖地税务筹划M北京高等教育出版社,20062张中秀税务筹划教程M北京中国人民大学出版社,20093张荣武,肖典鳌税务筹划思想研究缘起与发展J财会通讯综合版）,2009（12）1291304柳哲企业税务筹划概论J财会通讯理财版）,2006959605王慧娟新企业所得税法下的税务筹划探析J财会通讯理财版）,20088986张威从我国新企业所得税法的实施谈企业税务筹划J中国商界,20091016177徐元玲,兰庆莲企业所得税的纳税筹划研究J会计之友上旬刊,201059
27、1928朱胜声新旧税法变更对企业所得税筹划的影响J财会通讯综合版）,200961191209宋靖新企业所得税法下税务筹划途径分析J财会通讯综合版）,2010915215310文孟婵新企业所得税法对企业纳税筹划的影响J审计月刊,200712444511钟雷企业所得税税务筹划方法探讨J财会通讯理财版）,200888212蒙强企业所得税税务筹划的途径与思考J会计之友,200812394113雷殷,解佳,龙马颖新税法下的企业税务筹划J财会通讯综合版）,2009812612714张秋艳浅析企业税务筹划的风险及防范J会计之友,20077848515RASKOLNIKOVALEXRELATIONALTAXP
28、LANNINGUNDERRISKBASEDRULESJUNIVERSITYOFPENNSYLVANIALAWREVIEW,200851181126216苏鲁基于企业所得税法的企业税务筹划初探J财会研究,20086293017贾圣武,金浩企业税务筹划风险及控制研究J财会通讯综合版）,20105138139新税法下企业所得税税务筹划实务研究新税法下企业所得税税务筹划实务研究本科毕业论文（20_届）新税法下企业所得税税务筹划实务研究新税法下企业所得税税务筹划实务研究目录摘要关键词ABSTRACTKEYWORDS1税务筹划的理论基础111税务筹划的涵义112税务筹划与偷漏税、避税的区别213企业实施税
29、务筹划的意义22新税法的主要变化及影响221新税法的主要变化322新税法对企业所得税税务筹划的影响33企业所得税的税务筹划方法431利用企业组织方式4311公司制企业、合伙企业和个人独资企业的选择4312分公司和子公司的选择532准予扣除项目筹划6321存货计价方法6322广告费、业务宣传费和业务招待费6323公益性捐赠733合理利用税收优惠政策8331投资项目的减免税优惠8332优惠税率的税务筹划9333投资地区的税务筹划10334利用过渡期优惠政策114企业税务筹划风险1141企业税务筹划风险成因1242企业税务筹划风险规避措施125总结13参考文献14致谢错误未定义书签。摘要新中华人民共
30、和国企业所得税法（以下简称“新税法”）自2008年1月1日起施行。它在税率、税前准予扣除标准、税收优惠等方面均做了重大调整，使企业所得税的筹划更加富于挑战。本文先阐明税务筹划的理论基础，分析了新税法主要变化及对企业税务筹划的影响，并选取案例探讨有关企业所得税的税务筹划方法，同时也希望企业在税务筹划中要防范风险。企业税务筹划实现经济主体税负最小化、企业价值最大化，在企业经营管理中的意义越来越大。因此在新税法下的企业所得税税务筹划的研究和实务应用变得尤为重要。关键词税务筹划；企业所得税；筹划方法；风险ABSTRACTNEWENTERPRISEINCOMETAXLAWOFTHEPEOPLESREPU
31、BLICOFCHINAHEREINAFTERCITEDAS“THENEWTAXLAW“IMPLEMENTEDONJANUARY1,2008ITMADESIGNIFICANTADJUSTMENTSINTAXRATES,PRETAXDEDUCTINGSTANDARDS,PREFERENTIALTAXTREATMENTS,WHICHMADEENTERPRISEINCOMETAXPLANNINGMORECHALLENGINGTHISPAPERFIRSTELUCIDATESTHETHEORETICALBASISOFTAXPLANNING,ANALYZESTHEMAJORCHANGESOFNEWTAXLA
32、WANDTHEINFLUENCESOFTHETAXPLANNING,SELECTSCASESTOEXPLOREMETHODSOFTAXPLANNING,ALSOHOPESENTERPRISESMUSTGUARDRISKSINTHETAXPLANNINGENTERPRISESCARRYOUTTHETAXPLANNINGTOACHIEVETHELEASTTAXBEARINGANDTHEBIGGESTENTERPRISEVALUETAXPLANNINGPLAYSSIGNIFICANTROLESINTHEENTERPRISEMANAGEMENTSOTHERESEARCHANDPRACTICALAPPL
33、ICATIONSOFENTERPRISEINCOMETAXPLANNINGUNDERTHENEWLAWBECOMEPARTICULARLYIMPORTANTKEYWORDSTAXPLANNINGENTERPRISEINCOMETAXMETHODRISK1税务筹划的理论基础从世界范围来看，税务筹划和对税务筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始的，而我国税务筹划起步则更晚，起源于20世纪90年代市场取向的经济体制改革和税制改革3。近年来随着我国市场经济的不断发展，税收环境的日渐改善，我国对税务筹划理论研究也在进一步深化，税务筹划意识不断提高，我国企业的税务筹划欲望也在增强。11税务筹划的涵义所
34、谓税务筹划，是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排4。税务筹划是企业独立自主权利的体现，同时也是企业对社会赋予其权利的具体运用。其目的是减轻企业税负，实现企业税后利润最大化；获取资金时间价值；降低办税成本，维护纳税人合法利益。随着市场经济体制的日趋完善，税务筹划必将成为现代企业经营理财的重要内容。3张荣武，肖典鳌税务筹划思想研究缘起与发展J财会通讯2009年第12期第129页4盖地企业税务筹划理论与实务M东北财经大学出版社2009年9月第二版第4页12税务筹划与偷漏税、避税的区别税务筹划是合情合理合法的纳
35、税行为，与违法的偷漏税行为有着本质区别，也有别于利用税法漏洞或不完善之处的避税。税务筹划是筹划主体在遵守税法、尊重税法的前提下，对自身纳税行为进行的一种优化选择，它与偷漏税有着明显的界限。前者是一种合法行为，体现税法精神，具有事前筹划性特点；而偷漏税是一种违法行为，通过各种隐瞒、欺诈手段来实现的，通常也是一种事后行为。税务筹划与避税的主要区别在于是否符合政府立法精神和政策导向。前者符合国家税法立法精神及政府所采取的态度，属于“合法”；后者是纳税人钻税法漏洞，违反立法精神，但属于“不违法”。在理论上税务筹划与避税有一定的区别，但实务中两者经常难以完全划分清楚。13企业实施税务筹划的意义企业正确进
36、行税务筹划，不论对企业自身还是对政府都有着积极意义。企业进行税务筹划有助于增强企业法制观念和纳税意识，促进依法治税。企业要想进行税务筹划必须在合法前提下，这就要求有关人士深刻理解、掌握国家税法知识，了解国家相关政策，自觉抑制偷漏税行为，增强了主动纳税意识，促进依法治税。它有利于实现企业税后利益最大化。税务筹划可以降低企业的税收费用，与降低其他成本项目有同等重要的经济利益，相当于直接增加企业净收益。追求利益最大化是企业天性，为实现这一目标企业“开源”时也要“节流”，要节流就要使成本最小化。它有助于促进企业合理安排经营理财活动，提高企业的经营管理水平和竞争力。通过税务筹划，帮助企业投资者分析税负轻
37、重，作出正确、科学、合理的经营投资决策，以提高投资效益，减少经营风险，增强企业活力和竞争力。它有利于国家不断健全完善税制。通过税务筹划的行为反馈，可以及时检验税法实践中的有效性和完善性，促使国家及时改进和修订税法，不断健全完善税制，提高政府管理水平，提高税制建设层次。它有助于发挥国家税收调节经济的杠杆作用，促进国民经济稳定持续发展。税收兼有经济调节和法律约束这两项功能。国家为了实现整个国民经济稳定持续发展，必然要用税收这一经济杠杆。由于企业具有强烈的节税愿望，国家才可能利用税收杠杆来调整纳税人的行为，从而实现税收的宏观调控作用。2新税法的主要变化及影响企业所得税作为国家参与企业经济利益分配的一
38、个重要税种，具有税源广泛、税负弹性大等特点，贯穿于财务决策的始终，是企业开展税务筹划的重点。我国新税法在纳税人身份认定、税前扣除项目、税收优惠政策等方面进行了修订。面对新的税法环境，纳税人要充分利用新税法特点开展企业所得税税务筹划，减轻税负，使企业总体收益达到最大化。21新税法的主要变化从2008年1月1日起，我国就开始实施了新税法及其条例。新税法借鉴了国际经验，在原有企业所得税法的基础上进行了调整，发生了很多变化，建立了统一使用的、科学规范的企业所得税制度，为各类企业创造了公平的市场竞争环境。明确了企业所得税纳税人概念，引入居民和非居民企业的概念。新企业所得税的纳税义务人是在中华人民共和国境
39、内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不适用新企业所得税法。它在界定纳税人身份时首次引入规范的“居民企业”和“非居民企业”概念，以法人主体为标准纳税。居民企业要就其境内外全部所得纳税，承担全面纳税义务；而非居民企业则承担有限纳税义务。统一了内外资企业税率，两税合并。新企业所得税法最大的变化就是统一内外资企业所得税率为25。新企业所得税法实施后，将现行的外商投资企业和外国企业所得税法和企业所得税暂行条例合二为一，将企业所得税税率统一为25，比原来的法定税率降低8个百分点。这将改变内外资企业税率差异化的做法，是我国降低企业所得税负担的重要体现。收入定义发生了变化。新企业所得税法采用宽
40、口径的收入总额概念，将企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入作为收入总额，明确界定了收入总额的含义，明确了企业取得的各种形式收入的概念，以及收入实现的确认方法。统一了税前扣除办法和标准。新税法对企业实际发生各项支出的扣除政策实施了整合与统一。企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。对企业实际工资的支出实行据实扣除，对公益性捐赠支出的扣除标准进行了详细划定，对企业实际发生的有关固定资产、无形资产、长期待摊费用和存货等方面的支出扣除做出了统一规范。统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。新税
41、法中优惠政策主要包括对国家高新技术产业开发区内高新技术企业实施15的优惠税率；对小型微利企业的优惠；对农林牧渔业的减免税政策和环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的抵免政策；另外，还有对国家重点扶持的基础设施建设以及对自然灾害专项减免税的优惠政策。新税法偏重产业优惠但仍然保持了区域优惠。增加了反避税条款，建立了规范化和体系化的反避税制度。新税法借鉴国际惯例，对各种反避税行为做出了明确的规定，增加了一般反避税、防范资本弱化、防范避税地避税、核定程序等反避税条款。22新税法对企业所得税税务筹划的影响新税法对利用纳税主体谋求税收优惠进行了严格限制。新法取消了过去生产性外资企业可以享受的优惠政策，使
42、过去通过改变企业身份就能享受优惠的筹划方法已经失灵。新税法把纳税义务人的范围确定为企业和其他取得收入的组织，取消了以“独立经济核算”为标准确定纳税人的规定。内外资企业税率的统一使税率筹划变得困难。新税法实现了两税合并，把企业所得税税率确定为25，同时对符合规定条件的小型微利企业实行20的优惠税率。新税率的确定统一了纳税人身份，两者的税收待遇也得到统一。这使企业之间的竞争更为公平，也意味着原来利用税率高低进行税务筹划的时代也将告结束。新税法对收入总额内涵界定为“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入”，同时严格区分“不征税收入”和“免税收入”。新税法关于明确的收入内涵将使的企业所得税的应
43、税所得范围变得更加明确，也使原来利用收入范围进行税务筹划的方法受到了严格限制。新税法规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。新税法统一了内外资企业实际发生的各项支出扣除政策。在旧税法中只有外商投资企业和外国企业以及部分高新技术企业才可以享受此项政策。该政策一方面使原来利用特殊身份进行税务筹划的机会减少；另一方面却广泛放宽了税前扣除的限制，有利于广大企业在这方面开展税务筹划。新税法实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系，使得企业的税务筹划方向应更多的着眼于投资方向，如高新技术企业。新税法取消了现行税法下的许多
44、优惠政策，比如生产性外资企业、福利企业享受减免税以及低税率优惠，这些政策在新法下已不存在，筹划方法已经失灵。另外在旧税法下享受低税率和定期减免税优惠政策的老企业，按照新税法的规定，在新税法实行5年内继续享受税收优惠外,上述优惠已经取消。原来的低税率优惠筹划方法也将逐渐无效。3企业所得税的税务筹划方法随着我国新税法的实施，企业所得税税务筹划的思路和方法发生了很大变化，因此有必要进行新的合理的企业所得税税务筹划，获取节税收益，以提高企业经营效益之目的。31利用企业组织方式税法对不同组织形式的企业通常实行不同的征税方法，这种差别的存在为企业所得税税务筹划提供了空间。企业不论在设立过程中还是在日后的发
45、展壮大分立过程中，都要选择最有利的企业组织方式。311公司制企业、合伙企业和个人独资企业的选择我国企业设立时的组织形式主要有公司制企业（股份有限公司和有限责任公司）、合伙企业和个人独资企业。新税法明确个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人，只缴纳个人所得税；而公司制企业双重交税，缴纳完企业所得税后，股东还得再缴纳个人所得税。这在客观上为企业组织形式的选择提供了具体的筹划空间。因此,投资者应在企业成立之初根据企业发展前景、规模大小和自身风险选择有利的企业组织形式,以期缴纳相对较少的税款。案例31某人打算投资设立一家食品加工单位，年应税所得额为52万元。方案一该投资人打算设立该食品加工单位
46、为公司制企业，税率为25。假设税后利润全部作为股利分配给投资者。该单位应纳企业所得税税额522513万元应纳个人所得税52（125）2078万元共纳所得税税额1378208万元。筹划后方案二该单位投资人打算设立个人独资企业。可征个人所得税5235067517525万元节约的税额208175253275万元经分析比较两者税负相差很大，公司制企业比个人独资企业多承担所得税3275万元。仅从所得税角度来看，应设立个人独资企业，以减少税收负担。但实际中公司制企业在某些行业或地区会享有非公司制企业所不能享有的税收优惠政策，在具体税收筹划时必须加以综合考虑，然后再从总额上考查实际税负大小，协调好企业所得税
47、与个人所得税的关系，减少企业整体税负。312分公司和子公司的选择随着企业的发展，规模扩大，企业可以考虑设立分公司或子公司。新税法规定纳税主体必须具有独立法人资格。这意味着分公司要和总公司合并纳税，而具有法人资格的子公司则是独立纳税。因此，企业在考虑设立子公司还是分公司时，应注意以下两个方面一是预测该分支机构的盈亏状况。企业刚设立的分支机构发生亏损的可能性较大，若采用分公司的形式，就可将亏损转嫁到总公司，减轻总公司的所得税负。如果分公司运营一段时间后扭亏为盈，企业可以通过变更工商登记，将分公司转为子公司。二是总公司所在地和分支机构所在地的税率。如果总公司所在地的税率小于分支机构所在地的税率，应选
48、择设立分公司，通过汇总纳税，享受低税率，降低企业的整体税负。如果总公司所在地的税率大于分支机构所在地的税率，应选择设立子公司，利用子公司独立纳税，享受较低的税负。案例32某公司在外地设立一家分支机构，其总机构和分支机构的预计盈利情况如表31所示。假设总机构和分支机构适用的所得税税率都为25，其会计利润和计税利润相同。表31总机构和分支机构的盈亏状况预计表单位万元年度第1年第2年第3年第4年第5年第6年分支机构利润70400102030总机构利润500700900110013001500筹划前该公司没有筹划设立分支机构为子公司。子公司应纳所得税税额（102030）2515万元总公司应纳所得税税额
49、（500700900110013001500）251500万元总共应纳所得税税额1515001515万元。筹划后如表31，该公司考虑到新设立分支机构营运不佳，开办之初会处于亏损状态，且第1年的部分亏损无法用以后年度的利润弥补，无法享受到相关的优惠政策。因此该公司可以设立分支机构为分公司，将亏损转嫁到总公司，冲减利润，减轻税负。总公司应纳所得税税额（5007009001100130015007040102030）2514875万元节约的所得税（7040）25275万元32准予扣除项目筹划企业实际发生的与经营活动有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。利用新税法中准予扣除项目规定进行税务筹划，减轻企业税负。321存货计价方法根据企业会计准则第1号存货规定，企业应该采用先进先出法、加权平均法或个别计价法来确定使用和发出存货的实际成本。且计价方法一经选用，不得随意变更。不同的存货计价方法通过改变销货成本，从而影响应税所得额。期末存货成本低，当期销货成本增加，而应纳税所得额和所得税税负减少，有利于企业；反之，期末存货成本高，当期销货成本减少，而应纳税所得额和所得税税负增加，不利于企业。因此，从税务筹划角度，纳税人可以通过采用不同存货计价方法对使用或销售的存货的成本进行合理筹划，减轻企业所得税税负。虽然从长远看，
