1、本科毕业论文开题报告会计学注册会计师专业胜任能力的强化思路研究基于宁波地区的调研一、选题的背景与意义（一）选题背景注册会计师承担公众责任，注册会计师的资格标准是注册会计师团体与公众的一种契约，该契约在委托注册会计师履行特殊职能的同时，约定了他们必须具备的专业胜任能力。传统意义的注册会计师的作用是验证会计信息的准确性和可靠性，降低交易成本，以专业知识和独立身份对财务报表出具专业鉴证业务。随着经济全球化的不断发展，市场对注册会计师服务能力的要求不断提高，注册会计师原有的知识、技能已经远远不能满足这一需要，与此同时，一些重大财务舞弊案件的发生，也是公众对注册会计师行业的准入标准产生质疑。为了重新树立
2、公众对注册会计师行业的信心，提高注册会计师的专业胜任能力，国际会计师联合会以及各国行业组织纷纷开展了注册会计师胜任能力的研究。2007年10月中注协发布了中国注册会计师胜任能力指南，提出了注册会计师职业生涯胜任能力的总体要求、基本要素和核心内容，以全面指导注册会计师教育、资格考试、执业注册、继续培训等人才建设。指南中构建了注册会计师职业生涯胜任能力的总框架，明确了注册会计师专业素质的基本要素及核心内容，建立了学历教育与职业教育在培养注册会计师胜任能力中的有机联系，并强调实务经历在培养、保持和提升注册会计师胜任能力中的地位与作用。（二）选题意义当前我国会计体系正处于国际趋同阶段，新准则、新法规不
3、断颁布，加之业务范围不断拓展，对注册会计师专业胜任能力有更高的要求。所以，一方面，政府应规范准入制度，做好监管工作；另一方面，注册会计师应不断加强后续教育学习和培训，以提高审计独立性，减少财务舞弊，增加公众对注册会计师行业的信任度，更符合公众需求。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题（一）研究的基本内容1引言主要阐述论文的背景，从传统注册会计师的职能到现今公众需求改变而产生的矛盾引出提高注册会计师胜任能力的迫切性。2注册会计师专业胜任能力的涵义及评估方法，从投入法和产出法两种思路探讨能力的含义。3注册会计师专业胜任能力的现状及分析（1）能力框架阐述2007年中国注册会计师协会发布的中国注册会计
4、师胜任能力指南提出的背景以及主要的内容，介绍现有注册会计师专业胜任能力框架体系。（2）准入条件介绍现有体制中注册会计师行业的准入条件。研究原有五门考试制度的弊端，改革后6加1考试的进步，但仍存在的问题，提出合理地建议。（3）后续教育说明现行后续教育的局限性，并没有落实到实处，以及事务所实务经验的缺乏导致大量不具备专业胜任能力的人进入注册会计师行业，导致出现公众对注册会计师的信任危机，并提出合理地建议。4注册会计师专业胜任能力的调研分析5主要研究结论及政策建议（二）拟解决的主要问题我国注册会计师考试改革后6加1的模式与国际上还有什么差距；会计师事务所执业领域拓展的范围，以及对注册会计师哪些方面提
5、出要求。三、研究的方法与技术路线（一）研究思路从中国注册会计师协会构造的专业胜任能力框架入手，分析中国在准入考试、学历教育、后续教育等多方面存在的不足，提出怎么样提高注册会计师专业胜任能力，在提出对提高胜任能力几个建议中，重点关注后续教育以及注册会计师多元化能力的提高。（二）技术路线专业技能（三）基本方法1以理论研究为主，查阅近期期刊文献。2以系统分析为方法，把注册会计师专业胜任能力几个方面放在框架中研究。四、研究的总体安排与进度（一）选题阶段（二）开题阶段（12月6日前）广泛查阅资料，完善研究方案，完成文献综述和开题报告。（三）外文翻译（12月15日前）（四）实施阶段（2011年5月前）进行
6、课题设计、调研和结果的总结，完成论文写作，进行毕业论文的审阅。（五）答辩五、主要参考文献1宋夏云；国家审计人员的专业胜任能力；中国审计京，20071542442刘玉廷；我国注册会计师行业改革和发展进程中的新的里程碑；会计研究2009年10月3刘明辉，汪寿成；改革开放三十年中国注册会计师制度的嬗变；会计研究2008注册会计师专业胜任能力专业态度道德素质多元化水平现行注册会计师行业存在问题学历教育准入考试后续教育事务所培养如何提高专业胜任能力年12月4IFAC项目启动加强会计行业和达成准则国际趋同行动；会计研究2008年9月5吴溪；中国注册会计师胜任能力指南对高校学历教育的意义；中国注册会计师20
7、07年10月6胡少先；多元化发展与注册会计师胜任能力；中国注册会计师2007年10月7刘建秋，刘冬荣；注册会计师胜任能力及其培养途径研究；会计之友2009第6期上8陈毓圭；关于中国注册会计师胜任能力指南的介绍；中国注册会计师2007年12月9李淼，万跫；提高注册会计师专业胜任能力的制度思考；财会月刊武汉，20092067610秦荣生；注册会计师专业胜任能力与职业继续教育；中国注册会计师2007年10月11张传明；注册会计师角色和公允价值审计；会计之友2010第7期12胡小庆；资格前实务经历要求对注册会计师胜任能力培养的意义；中国注册会计师2007年10月13程新芳；探讨注册会计师职业道德问题；
8、商场现代化2010年8月（下旬）第621期14李静静，王燕；提高注册会计师的专业胜任能力的对策研究；中国证券期货2009年8月15孙君敏，孙建敏；我国注册会计师法律责任现状初探；商业研究2007年12月第368期16赵瑜；我国注册会计师审计独立性的思考；中国市场；2010年8月第31期17孙小梅，田文静；我国注册会计师审计失败和独立性缺失分析；经济问题探索2009年第7期18胡明兰；我国注册会计师专业胜任能力研究；2009年5月19FENGYILINLIMINGGUANWENCHANGFANG；THECPASROLEINQUANTIFYINGPOSTACQUISITIONDISPUTEDAMA
9、GES；EMERGINGMARKETSFINANCEDUAN,YUANYUAN；FLUIDPHASEEQUILIBRIA；2010VOL290NO12148152毕业论文文献综述会计学注册会计师专业胜任能力的强化思路研究基于宁波地区的调研摘要本文主要研究注册会计师的专业胜任能力如何强化，从投入法和产出法两个角度去定义注册会计师的专业胜任能力，并根据已有的能力框架，探讨在准入条件和后续教育中现存的问题并且提出建议。文献综述主要简述近几年在专业胜任能力方面各个主要国家注协和我国注册会计师行业学者的一些研究结论。关键词注册会计师专业胜任能力强化（二）国外文献综述1美国注册会计师协会早在20世纪60年
10、代，美国注册会计师协会AICPA就开始了对会计人员能力的研究，并于1967年发布了职业知识框架。1986年，美国会计学会AAA发表了未来的会计教育为日益扩展的职业做准备。1989年当时的“八大”联名发布了教育的视野会计职业成功之能力。1999年，AICPA发布了在线的胜任能力框架一进入会计职业的核心胜任能力框架。2004年，AICPA发布了专业胜任能力自我评估工具。2国际会计师联合会2003年10月IFAC颁布了第一批6个国际教育准则IES项目IESI职业会计教育计划的入条件、IES2职业会计教育计划的内容、IES3职业技能、IES4职业价、道德与态度、IES5实务经验要求和IES6专业能力和
11、胜任能力的评估。2004年5月IFAC颁布了IES7职业后续发展终身学习和职业胜任能力后续发计划。2005年4月IFAC颁布了IES8注册会计师的专业胜任能力要求。3加拿大注册会计师协会加拿大注册会计师协会CGA于1986年就开始运用基于胜任能力的方法研究注册会计师的能力框架，并于2000年发布了加拿大注册会计师胜任能力框架，列示了各领域职业会计师所需的147项能力。加拿大特许会计师协会CICA于2004年发布了特许会计师能力图，同年又发布了候选特许会计师能力图CGA职业能力的理解，从胜任能力和胜任领域两个层面设计会计师的能力图。CICA认为特许会计师通用的胜任能力包括道德行为和职业观如保护公
12、众利益、正直与公正、独立、保密等、个性特征如自我管理、创新、适应能力等及职业技能生成计划和信息、检验计划和信息、交流、问题解决等三部分，提出特许会计师的6个特殊胜任领域组织有效性与控制和风险管理、财务、税收、鉴证、业绩评价、信息及信息技术等。4澳大利亚和新西兰的研究澳大利亚与新西兰的研究始于20世纪90年代初。1993年，澳大利亚特许会计师协会ICAA、注册会计师协会ALSCPA与新西兰特许会计师协会联合发起了职业会计师胜任能力的研究，其最终成果为澳大利亚和新西兰职业会计师基于胜任能力的标准，提出了职业会计师的人际技能、组织技能、分析与构造技能以及理解技能。此后，ICAA与ASCPA专门针对注
13、册会计师的能力进行了深入研究，并于1999年发布了注册公司审计师能力标准的征求意见稿，2004年正式发布了注册公司审计师能力标准。（三）国内研究现状1中国注册会计师协会2007年10月中注协发布了中国注册会计师胜任能力指南，提出了注册会计师职业生涯胜任能力的总体要求、基本要素和核心内容，以全面指导注册会计师教育、资格考试、执业注册、继续培训等人才建设工作。注册会计师应当具备的“专业知识”界定为会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识，以及组织和企业知识、信息技术知识等相关领域；明确了注册会计师应对复杂性和需求性不断增长的职业环境所必需的智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织
14、和企业管理技能等五类职业技能；强调了注册会计师所必需的职业价值观、道德与态度的基本内涵。提出了为满足胜任能力所必需的资格前实务经历的期间至少两年，且应为历史财务信息审计领域中的实务经历。并规定建立资格前实务经历督导人制度、计划备案制度以及评估制度。这将有助于引导注册会计师申请人、会计师事务所、注册会计师协会等相关主体重视通过实务经历培养注册会计师的胜任能力。2中国学术界陈孝2006通过问卷调查的形式，调查了在审计功能拓展的条件下，审计人员应具有那些执业知识，重要的执业能力和核心的职业态度是什么，调查结果显示会计审计是最为认可的执业知识，职业判断、发现问题的敏感性、风险管理与规避和沟通占据了执业
15、能力的前四大席位，而客观公正成为被调查群体认为的注册会计师应具有的最核心价值。陆正华、吕君、杨锋2006对我国大中型企业财务总监的胜任能力进行了问卷调查，调查问卷设计了财务总监胜任能力特征指标，采用统计学中的主成分分析方法对调查结果进行分析，将胜任能力特征归集为十个主成分因子，以构建优秀财务总监胜任能力特征模型。许萍2006通过对国内外用人单位招聘意向的比较分析及问卷调查，获取我国各级会计人员能力现状的代表性实际资料与数据并进行实证分析，从社会实际需求角度探讨我国各级会计人员的能力组成。采用以能力要素法为主、结合应用功能分析法的分析框架，设计出了涵盖职业知识、职业技能、职业价值观三大模块的高级
16、、中级与初级会计人员能力框架，并采用层次分析法构建了能力评价指标体系，为科学评价会计人员的能力提供标准。宋夏云2007通过问卷调查形式，调查了国家审计人员应具备的胜任能力要素，指出根据能力要素法，国家审计人员专业胜任能力的核心要素包括专业知识、专业技能和专业品质，其中核心专业知识包括会计与审计知识、政策与法规知识和财政与金融知识，核心专业技能包括智力能力、技术运用能力、学习能力和应变能力，核心专业品质包括独立、客观、公正、廉洁、遵纪守法、公共责任、职业谨慎和保密。刘建秋、刘冬荣（2009）探讨了在审计等相关专业的学历教育中，如何对学生进行未来审计职业能力的培育。提出在教学课程开发、教学方法与教
17、学手段、教学管理等环节探索培育学生职业胜任能力的四个途径。李淼、万跫（2009通过分析注册会计师专业胜任能力的相关法律制度,从专业胜任能力角度为提高独立审计质量、减少财务舞弊提供参考。张传明2010对注册会计师在公允价值会计执行系统中的角色和公允价值审计的实施问题进行了探讨,提出未来注册会计师执业标准如何适应公允价值会计的发展，先决条件是首先改善会计准则的可执行问题。赵瑜（2010）提出制约我国审计独立性的多种因素，要从外在的影响和注册会计师行业自身的加强来避免，以改变我国现在注册会计师审计独立性受到影响的现状。程新芳（2010）研究注册会计师职业道德问题。依据注册会计师执业过程存在的违反注册
18、会计职业道德现象，具体分析了这些不良现象存在的原因，并且给出了加强注册会计师职业道德的有效措施。颜延（2010），采用了问卷调查、访谈、文献等研究方法，对中国注册会计师执业能力拓展进行了深入的研究。他发现，拓展业务范围是注册会计师行业适应经济转型与社会发展的内在要求；拓展注册会计师执业范围，必须坚持法治原则，推动政府职能的转变，营造良好的社会环境；会计师事务所和注册会计师是新业务拓展的主体，应当培育和发展会计师行业拓展新业务的核心能力；注册会计师协会是新业务拓展的领导核心，应当充分发挥协会在新业务拓展中的管理和服务职能。此外，还对注册会计师新业务的内容和范围，进行了相应的分析与讨论。参考文献1
19、宋夏云；国家审计人员的专业胜任能力；中国审计京，20071542442刘玉廷；我国注册会计师行业改革和发展进程中的新的里程碑；会计研究2009年10月3刘明辉，汪寿成；改革开放三十年中国注册会计师制度的嬗变；会计研究2008年12月4IFAC项目启动加强会计行业和达成准则国际趋同行动；会计研究2008年9月5吴溪；中国注册会计师胜任能力指南对高校学历教育的意义；中国注册会计师2007年10月6胡少先；多元化发展与注册会计师胜任能力；中国注册会计师2007年10月7刘建秋，刘冬荣；注册会计师胜任能力及其培养途径研究；会计之友2009第6期上8陈毓圭；关于中国注册会计师胜任能力指南的介绍；中国注册
20、会计师2007年12月9李淼，万跫；提高注册会计师专业胜任能力的制度思考；财会月刊武汉，20092067610秦荣生；注册会计师专业胜任能力与职业继续教育；中国注册会计师2007年10月11张传明；注册会计师角色和公允价值审计；会计之友2010第7期12胡小庆；资格前实务经历要求对注册会计师胜任能力培养的意义；中国注册会计师2007年10月13程新芳；探讨注册会计师职业道德问题；商场现代化2010年8月（下旬）第621期14李静静，王燕；提高注册会计师的专业胜任能力的对策研究；中国证券期货2009年8月15孙君敏，孙建敏；我国注册会计师法律责任现状初探；商业研究2007年12月第368期16赵
21、瑜；我国注册会计师审计独立性的思考；中国市场；2010年8月第31期17孙小梅，田文静；我国注册会计师审计失败和独立性缺失分析；经济问题探索2009年第7期18胡明兰；我国注册会计师专业胜任能力研究；2009年5月19FENGYILINLIMINGGUANWENCHANGFANG；THECPASROLEINQUANTIFYINGPOSTACQUISITIONDISPUTEDAMAGES；EMERGINGMARKETSFINANCEDUAN,YUANYUAN；FLUIDPHASEEQUILIBRIA；2010VOL290NO12148152本科毕业论文（20_届）注册会计师的专业胜任能力研究目录
22、摘要关键词ABSTRACTKEYWORDS1引言132注册会计师专业胜任能力的涵义及影响因素1421注册会计师专业胜任能力的涵义1422影响注册会计师专业胜任能力的因素15221经济因素15222法律因素16223信息技术因素17224行业监管173注册会计师专业胜任能力框架的构成内容1831注册会计师专业胜任能力框架的构建方法18311功能分析法（产出法）18312能力要素法1832注册会计师的核心胜任能力要素19321专业知识19322专业技能19323专业价值、道德与态度19324实务经验194我国注册会计师专业胜任能力的现状及主要问题2041注册前专业胜任能力的培养滞后2042注册前准
23、入考试设置不合理2043后续教育存在瑕疵2044在个体能力素质方面，普遍存在着能力结构不合理的问题215我国注册会计师专业胜任能力的强化对策2151巩固和发展审计、验资等传统鉴证业务审计、验资等传统经济鉴证业务2152提高注册会计师在社会主义法治国家建设中的地位与作用，积极提供财税法律服务2153大力发展管理咨询服务业务226主要研究结论及政策建议2261学校教育应着重于专门知识的掌握首先，应该明确大学会计教育的目标2262提升考生资格2263适当延长执业前的从业时间23参考文献23摘要注册会计师承担公众责任，注册会计师的资格标准是注册会计师团体与公众的一种契约，该契约在委托注册会计师履行特殊
24、职能的同时，约定了他们必须具备的专业胜任能力。如何提高注册会计师的专业胜任能力，本文从现行注册会计师制度状况出发，从准入教育、后续教育、实务培训、执业领域拓展和多元化发展等方面研究如何提高注册会计师的专业胜任能力。关键词注册会计师专业胜任能力多元化发展ABSTRACTCPATAKEPUBLICRESPONSIBILITYFORTHECPAISCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTSANDPUBLICSECTORSOFTHECONTRACT,THECONTRACTONTRUSTBYACPATOPERFORMSPECIALFUNCTIONSOFTHESAMETIME,THEYMUSTH
25、AVETHEABILITYTOENHANCEPROFESSIONALCOMPETENCEREGISTRATIONOFTHECOMPETENCIESPROFESSIONALACCOUNTANTS,PUBLICACCOUNTANTSFROMTHECURRENTSYSTEMOFSTATE,FROMACCESSTOEDUCATION,THEEDUCATION,TRAINING,AFIELDEXPANDANDDIVERSIFIEDDEVELOPMENT,RESEARCHHOWTOIMPROVETHEABILITYTOENHANCEPROFESSIONALCOMPETENCE。KEYWORDSCHINES
26、ECERTIFIEDPUBLICACCOUNTANT；PROFESSIONALCOMPETENCE；DIVERSIFY1引言改革开放以来，我国注册会计师行业经过恢复重建和不断发展，取得了显著成绩。目前，会计师事务所超过7400家，执业注册会计师超过85万人，从业人员近30万人，注册会计师执业范围和服务对象日益拓展，执业能力和行业监管水平稳步提高，相关法律制度体系基本健全，社会影响力和国际话语权逐步增强，注册会计师行业已经成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量。但是由于起步较晚、基础薄弱等多种原因，我国注册会计师行业的整体水平与经济社会发展要求和全球会计行业发展水平还有较大差距。我国是全球最大的
27、新兴市场和发展中国家，经济总量已跃居世界第三位。经济越发展，会计越重要。随着市场化、国际化、信息化逐步深入和我国工业化、城镇化、现代化进程的不断加速，注册会计师行业出现了前所未有的发展机遇，蕴藏着巨大的发展空间，同时也面临着严峻的挑战。只有加快发展，才能适应我国经济社会发展要求。我们注册会计师行业起步较晚，1980年12月23日财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定才正式意味着我国恢复重建注册会计师制度，之后，1986年7月国务院发布中华人民共和国注册会计师条例初步确立注册会计师制度，随之1993年10月31日出台中华人民共和国注册会计师法，2006年2月15日制定中国注册会计师准则，注册会计
28、师行业不断的完善和规划发展。经过前述各阶段的发展，中国注册会计师事业有了长足的进步，但中国注册会计师行业尚未摆脱粗放增长的局面，主要表现在注册会计师总体数量虽已达到一定规模，但整体素质不高、知识结构失衡；会计师事务所内部治理机制不健全，会计师事务所“小、散、乱”的局面比较严重；真正符合行业自身发展规律和国际惯例的管理体制尚未完全建立；市场环境不够规范，低价竞争现象仍很普遍；执业质量、职业道德水平、职业队伍素质有待于进一步提高，社会公信力有待于进一步增强；面对加入WTO后会计、评估中介市场开放的巨大压力，国内会计师事务所的竞争实力明显不足，业务领域过于狭窄，上规模、上水平之间的良性互动机制尚不健
29、全等张连起,2008。近年来，一些重大的舞弊案件使公众对注册会计师的准入标准产生质疑,为了重新树立公众对注册会计师行业的信心，提高注册会计师的专业胜任能力，国际会计师联合会以及各国行业组织纷纷开展注册会计师胜任能力的研究。本文主要研究在时代要求下，如何提高注册会计师的专业胜任能力来满足公众逐渐多样的需求。2注册会计师专业胜任能力的涵义及影响因素21注册会计师专业胜任能力的涵义在当代简明牛津英文词典中，专业能力CAPABIUTY1被定义为1能做某事的素质；2尚未发挥的天资或潜质。胜任能力COMPETENCY被定义为1能够做某事或完成某项任务；2足够的手段和方式；3法律能力。各国会计专业团体对能力
30、框架的研究主要涉及CAPABILITY专业能力、COMPETENCY胜任能力。AICPA、CGA、IFAC、FMAC等职业团体对专业胜任能力进行了界定。IFAC2003将专业胜任能力定义为用来表现胜任能力的专业知识、专业技术和专业价值、道德及态度。IFAC下属的FMAC将能力定义为在其他环境下成功完成类似工作的潜质，包括相同或不同技能及相关知识的恰当运用。AICPA认为，专业胜任能力是以一种可能的、有效率的和恰当的方式完成高质量工作的才能。CGA认为专业胜任能力是指能够有效履行特定职业角色而必须具备的宽阔的知识、技能、态度和行为的总和。IFAC2003将专业胜任能力定义为在真实的工作环境中按规
31、定的标准承担某一工作角色的能力2。专业能力指用来表现能力的专业知识、专业技术、专业价值、道德和需要展现胜任能力的态度。专业能力指个人所掌握的能够确保完成自己职责的特质，拥有专业能力表1牛津英文词典中把CAPABILITY解释为“能力”，在职业会计师国际教育准则将其解释为“专业能力”。2IFAC在国际教育公告框架2003中也给出类似的定义。认为专业能力与胜任能力的概念就像硬币的两面。陈小悦知识经济时代的注册会计师职业能力框架中国会汁年鉴，2003年303304明一个人具有完全能够在岗位上完成任务的能力。胜任能力是指有能力工作达到一个既定标准，而这个标准要参考真实的工作环境。它指的是个人所采取的决
32、定他们的实际表现能否达到需要标准的行动。如果一个人利用其专业能力执行任务达到了所需标准，那么可以认定其达到了胜任能力即个人是专业胜任的。表11专业能力和胜任能力关系图专业能力胜任能力主要概念特质行为潜在的实质的拥有表明可被描述为学习结果可被描述为工作成果专业能力的类型胜任能力的类型专业知识专业技能（智力的、技术的、非技术性、组织的、个人的、人际的）包括与实际标准有关的一系列工作成果（职能的、管理的、人际的）专业价值、道德和态度道德价值、专业态度、遵循标准、职业怀疑态度、对持续提高学习能力的承诺、对社会责任和公众利益的了解。包括与行为标准有关的一系列工作成果道德与专业行为，保持合理怀疑，与专业发
33、展相联系的表现资料来源国际会计师联合会，职业会计师国际教育准则，中国财政经济出版社，2005年，12笔者认为专业胜任的内涵应是注册会计师为提供某种专业服务而应当具备的专业知识、专业能力和职业价值观、道德和态度，必须为该项专业服务的开展学习和掌握必需的专业知识，具备不断拓展和提高的专业能力，保持执业时所必需的职业价值观、道德和态度。我认为，注册会计师专业胜任能力就是指注册会计师在具体的工作情境中运用所掌握的专业知识、职业技能和职业价值观、道德和态度达到了某种标准。22影响注册会计师专业胜任能力的因素221经济因素注册会计师所提供服务的经济环境是指一定时期的社会经济发展水平及其运动机制对于注册会计
34、师工作的客观要求。注册会计师提供的服务，如审计、验资等，是商品经济发展到一定程度时，随着企业财产所有权与经营权的分离而产生的，并随着经济的发展而不断发展的。在审计产生之初，生产技术比较落后，经济业务比较简单，控制手段比较原始，财产所有者对财产监管者最关心的是其诚实性。因此，审计目标是单纯的查找舞弊行为，审计方法是简单的“听账”、对账和详细查账、几乎毫无例外的要详细验证每笔经济业务，尚无完善的审计程序，相应地对注册会计师能力的要求就比较低。20世纪初至20世纪30年代，全球经济发展重心由欧洲转向美国，独立审计发展的中心也由英国转向了美国。此阶段，经济领域中一个突出特点是金融资本对产业资本的渗透更
35、为广泛，企业同银行的利益关系更加紧密。于是开展了以企业偿债能力为主要目标的资产负债表审计。由于金融资本往往数额巨大，因此对独立审计的要求更为严格。要求独立审计应具有完备的审计程序，审计方法也由详细审计初步转向抽样审计。可见，对注册会计师的能力也相应提高了。20世纪30至40年代以后，随着整个世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现及广大投资者对投资收益情况的关心，整个社会的注意力转而集中于利润表上，使其成为审计的主要内容。同时，人们对信息的可靠性也更加关注，从而使审计发展到以验证财务报表公允性为主要审计目标的财务报表审计阶段。企业利益相关者加强了对审计规范的关注，纷纷要求制定审计准则，以规范审计
36、程序。自此，审计范围扩大到了测试相关的内部控制制度，并广泛地采用了抽样审计方法。随着世界经济的发展，跨国公司日趋迅速扩张，经济活动日趋复杂，使得审计风险越越大，直接影响到注册会计师的权益。降低审计风险是研究的重要课题。20世纪80年代以来，审计理论逐步加强了对审计风险的研究，审计实践也逐步将审计风险因素引入审计取证模式和审计方法体系。随着审计诉讼事件的不断增加，降低审计风险已是广大审计人员的迫切愿望和亟待解决的问题。我国财政部于2006年2月在北京举行新闻发布会，宣布新的注册会计师审计准则体系自2007年1月1日起在境内所有会计师事务所执行。这标志着风险导向审计在我国即将步入实施阶段。风险导向
37、审计的引入，必然会在降低审计风险发现并接漏管理层财务舞弊、提高审计效率、增强会计信息的可信性等方面发挥重要作用。同时新的准则的实施也扩大了审计范围，注册会计师不仅需要对产生会计信息的内部控制系统等做出评价，更需要对企业所处的宏观经济环境、行业环境、发展战略、组织形式、治理结构、管理层诚信度等所有影响被审计单位的因素都做出评价，以识别和评估可能存在的重大错报风险。这无疑对注册会计师的能力提出了更高的要求。222法律因素注册会计师所提供服务的的法律环境是指一定时期国家法律对于注册会计师工作的干预指导程度。英国议会在1844年颁布了公司法，规定股份公司必须设立监事来审查会计账簿和报表，并将审查结果报
38、告给股东。次年，又对公司法进行了修订，规定股份公司必要时可以聘请会计师协助办理审计业务。该法案使公司有了聘请外部审计师的权利，从而有力地促进了注册会计师的发展。1862年，修改后的公司法又确立审计师为法定的公司破产清算人，进一步明确了审计师的法律地位。美国等其他国家也都有相关法律规定强制审计等事项。我们知道，审计地位与审计责任是相对应，即审计地位越高其承担的审计责任越大。因此，注册会计师为了有效解除自身的责任，必须提供符合社会公众所需的高质量的审计服务。而专业胜任能力是影响审计质量的一个重要因素，所以注册会计师必须提高自己的专业胜任能力。同时，诉讼与判决在审计的发展过程中扮演着非常重要的角色。
39、当社会公众的需求发生变化时，若审计能力所能达到的水平与之相差甚远，则审计师就会面临诉讼的威胁，就会迫使注册会计师考虑社会的需求，并通过改进审计技术、提升自己的能力来满足公众需求。这一现象在20世纪60中期表现得尤为明显。由于深口袋理论3及保护弱势群体3“深口袋”理论即任何看上去拥有经济财富的都可能受到起诉，不论其应当受到惩罚的程度如何。的需要，司法部门更倾向于社会公众的需求。审计职业界为了缩小与社会公众的期望差只有不断地调整自己的专业胜任能力如揭露重大错误和舞弊的能力来满足公众的需求。另外，各国法律也都对注册会计师的专业胜任能力的最低资格标准进行了规定。简单的说即是注册会计师不能提供其不能胜任
40、的业务。如注册会计师承接了其无法胜任的业务则构成了一种欺诈。223信息技术因素最初的审计主要依赖于手工逐笔业务核查，即采用详细审计。随着统计抽样技术的应用，以及企业管理当局广泛采用内部控制，审计主要依赖于内部控制评价基础上的制度基础审计。随着信息技术的应用普及，一方面，会计核算普遍使用计算机，大大减少了会计核算上的计算错误；另一方面，复杂的信息技术增加了企业经营环境的复杂性，给审计工作带来了挑战。审计线索的改变、审计内容的扩大、审计方法和技术处理手段的变化，对注册会计师提出了更高的要求。224行业监管行业管理是指由职业监管组织对整个注册会计师职业的专业胜任能力进行的监督和管理，它对于保证注册会
41、计师职业界整体的专业胜任能力无疑是非常重要的。至于这个监管主体到底由谁来担任，这实际上是一个行业监管体制或模式的选择问题。在世界范围内存在多种行业管理体制的模式，如政府管制、行业独立管制、政府与行业联合管制等，各种管理模式都有其优点和缺点。但不论采取何种模式，行业管理这一管理层次是必须存在的，行业监管要遵循规范化的管理制度，要建立规范化的专业资格体系和准入制度，执行统一的资格认定制度、统一的执业机构管理制度、统一的执业标准和统一的执业人员行为准则。上述每一项工作的实施，都将影响注册会计师行业的执业人员的整体素质和执业水平。注册会计师在执业过程中必须遵守的规范审计职业标准，它既是注册会计师的行为
42、指南，又是衡量专业胜任能力的尺度。科学、先进、完整、适用的审计职业标准对保持和提高专业胜任能力起到巨大的作用，因为它表明了注册会计师在提供服务时应该达到的质量水平。注册会计师审计是独立的公共会计师职业，它是以一个专业的形式存在和发展的。任何一个专业要得到它的服务对象和社会的承认，都必须具备一套明确的专业标准，以表明它在提供服务时应该达到的专业胜任能力水平。如果一个专业不能够制定出可以区别于其他专业的标准，它的发展就会受到影响，甚至它本身能否继续存在也将成为疑问。审计职业同样需要有一套高质量的标准，以求得到社会的广泛承认。审计标准是对审计主体的要求，也就是对审计机构和注册会计师本身的要求。在客观
43、上它对注册会计师专业胜任能力的改善和提高起着积极的促进作用。各国审计职业界在多年的工作实践中，逐步深刻地认识到审计标准对审计实务的指导作用，为此，各国审计职业界对审计准则都给予了充分的注意，在建立和健全审计标准体系方面做出了很大的努力。此外，政治环境、教育水平也影响着注册会计师的专业胜任能力。政治环境是指在一定时期的社会政治环境下，国家权力机关对注册会计师审计法律地位的确认程度，它是开展审计工作，讲求专业胜任能力的先决条件，因为没有合法的地位，审计就不可能存在。教育水平也对审计工作带来重要的影响。教育因素包括人们接受教育的程度、教育制度和职业教育的状况以及教育对满足和适应国家经济建设和社会需要
44、的程度。教育因素对审计质量的影响可以是直接的，这主要表现在教育水平的高低、教育体系合理与否直接决定着注册会计师的素质和注册会计师执业队伍的质量。现代审计需要很多复杂的专门知识，需要高素质的具有专业判断能力的人才，中国的高等教育普及程度相对较低，制约了审计理论和实务的发展。注册会计师独立审计准则的执行之所以达不到预期的效果，与注册会计师专业胜任能力较低不无关系，但在国家教育普及程度普遍较低的情况下，要求注册会计师一枝独秀也是不现实的。3注册会计师专业胜任能力框架的构成内容31注册会计师专业胜任能力框架的构建方法可从两个角度来看注册会计师的专业胜任能力，一是从投入的角度，也就是注册会计师为承担其工
45、作职责而应具备的品质、知识和技能的角度来看注册会计师的专业胜任能力，另一个是从产出或功能分析的角度，也就是从注册会计师在工作中所起的作用和完成的任务来看其能力。相应地，注册会计师专业胜任能力的构成内容也就有两种不同的分析方法能力要素法（投入法）和功能分析法（产出法）。311功能分析法（产出法）在产出法下考察注册会计师的专业胜任能力，首先需要对注册会计师的执内容进行分析，在此基础上确定注册会计师应具备的专业胜任能力。在现阶段，注册会计师的执业范围主要局限在审计、验资、资产评估、专项审计、会计服务税务代理、管理咨询等，预计未来将向网络鉴证等领域拓展。不同的业务领域能下对注册会计师专业胜任能力的要求
46、也是不同的。本文主要从能力要素法来研究注册会计师的专业胜任能力。312能力要素法注册会计师专业胜任能力就是专业知识，专业技能，专业价值、道德与态度，实务经验等的综合体现。如果按注册会计师所需要的知识、技能以及品质的本身水平梯次高低划分，可以划分为基础层、中层和高层三个层次。1基础层。指注册会计师具备了获取注册会计师执业资格时所要求的最基本的专业知识、专业技能以及专业价值、道德与态度。2中层。指注册会计师积累了与其业务相关的经验，能有效运用相关的知识和技能，并以高水准的职业品质执行业务或从事管理工作。一般应具有三年以上的审计及鉴证实务工作经验，负责鉴证业务项目质量控制及风险管理，应具备较高的专业
47、实务工作能力、一定的项目管理及事务所管理经验，并具有优秀的职业品质。3高层。指注册会计师精通与其业务相关的全部职业知识和职业技能，并以高水准的职业品质从事高级管理和决策工作。一般应具有八年以上审计及鉴证业务实务工作经验的注册会计师，应在会计师事务所担任高级管理职务或是合伙人、主任会计师。熟悉掌握专业业务、事务所管理、风险管理、战略规划等方面的能力，具有优秀的职业品质。基础层能力是注册会计师在行业入门阶段所具备的能力，中层和高层能力是注册会计师在执业过程中随经验和学识的增加而逐渐获取的。32注册会计师的核心胜任能力要素321专业知识注册会计师需要具备的专业知识范围很广，包括会计、审计、财务管理、
48、金融、法律、税务、信息技术、管理等，专业知识为注册会计师提供与其所从事工作相关的技术、模型以及概念。注册会计师应掌握的专业知识包括1一般知识及基础知识。对思想交流和历史事件的了解，对现代世界不同文化的理解，具有国际视野；人类行为的基础知识；对世界上各种思潮和问题以及经济政治社会冲突的宽广意识；开展调查和数据分析的经验；调查研究、抽象逻辑思维和批判思维的知识；对文学和科学的欣赏；对个人价值和社会价值以及调查和判断过程的理解；作出价值判断的经验；陈述和表达观点、开展辩论的表达能力。2组织及商务知识。具体包括经济学、商务计量及统计方法、组织行为、经营管理、市场营销、国际商务知识等。3信息技术知识。注
49、册会计师应具备的信息技术知识包括商务系统中信息技术的概念、建立在计算机基础上的内部控制、企业系统的原理和实务、信息技术的实施和使用、评价以计算机为基础的商务系统、常用办公软件与网络知识等。4会计、审计及相关知识。包括财务会计和对外报告、外部审计和内部审计、管理会计、税务、金融与财务管理。322专业技能专业技能是那些使注册会计师能够运用他所掌握的专业知识并迅速掌握商业环境中的基本要素的能力。注册会计师的专业技能主要包括对变革和发展的应对能力、沟通能力、决策能力、协作能力、市场开拓能力、战略管理能力。323专业价值、道德与态度指注册会计师作为专业人士应具有的专业态度和行为规范。其主要内容包括正直诚信、社会责任、职业道德、职业审慎、良好的职业风范、追求卓越。324实务经验学术上的学习或未取得职业资格而进行的学习是获取职业会计知识和证明己掌握的职业会计知识的有用方法，然而，这种学习并不能证明已经拥有了工作中的专业胜任能力。准注册会计师只有在工作中掌握实务技能，积累经验，才能成为胜任的注册会计师。陈小悦教授4曾用这么一个比喻来生动说明价值、知识和技能三者的关系从业人员的工作类似于车夫驱赶马车，知识是马，靠知识来拉车；技能是车夫的鞭子，用来驾驭；品质是车夫对方向、道路、马车运行的速度和平稳性的把握。三者结合使马车能够高速、平稳地4陈小悦，知识经济时代的注册会计师职业能力框架。中国会
