1、1文献综述基于价值链管理视角下的纺织行业成本控制研究自进入20世纪以来，随着全球经济一体化进程的不断加快，随着科学技术的迅猛发展，计算机技术特别是INTERNET网络技术的广泛运用，使得人类逐渐从工业经济时代转移到知识经济时代。企业已经深刻意识到必须不断寻求与竞争对手不同的竞争优势，开拓、扩展自身的生存空间来满足新的竞争环境的挑战。控制成本是企业追求高利润的有效途径之一，在“高投入、高消耗、高污染”的环境下，控制好成本直接增加了企业的核心竞争力。然而传统的成本控制只是将重点放在产品生产成本的控制上，使得成本控制没有较大的提升空间。在经济迅速发展的今天，传统的成本控制已经无法满足现代企业发展的需
2、要。21世纪的竞争不再是企业与企业之间的竞争，而是价值链与价值链之间的竞争，成本优势潜力只能通过管理整个价值链来实现。1国内外价值链理论的研究动态11国外价值链理论研究现状首次提出价值链这一概念的是美国哈佛商学院教授迈克尔波特MICHAELEPORTER在其著作竞争优势一书中，波特在文中指出企业是由从生产到销售所经历的一系列价值活动组成的一条活动成本链。每一个企业都是用来进行设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助作用的各种活动的集合。所有这种活动都可以用价值链表现出来。随着经济的不断发展，约翰沙恩克JOHNSHANK，1992和菲哥芬达拉VGOVINDARAJA,1993比波特在价值链上描述得
3、更广泛一点，他们认为“任何企业的价值链都包括价值生产活动的整个过程。这个过程包括从最初的供应商手里得到原材料直到将最终产品送到用户的全过程。”他们认为波特提出的价值链分析仅仅局限于企业内部是远远不够的，企业还可以进行外部价值链分析和竞争对手价值链分析。企业外部价值链分析包括供应商价值链分析、销售商价值链分析、客户价值链分析和最终客户价值链分析。在波特价值链理论的基础上，彼得海恩斯PETERHINES从价值实现的最终目标出发，把波特的价值链重新定义为“集成物料价值的运输线”海恩斯所定义的价值链把客户对产品的需求作为生产过程的重点，把利润作为满足这一目标的副产品，此外海恩斯把原材料和顾客纳入其价值
4、链。212国内价值链理论现状国内价值链理论的发展相对较慢，1997年张旭波发表公司行为与竞争优势一评迈克尔波特的价值链理论一文，其中对波特的价值链理论进行了比较详细的介绍，成为价值链理论在国内迅速发展的转折点。1999年杨文培把价值链作为成本分析的系统框架和工具，认为价值链分析可以有助于企业获取成本竞争优势。迟晓英，宣国良在2000年发表的价值链研究发展综述中概述了传统价值链思想的产生背景，对价值链思想的发展和谈进、信息桂术、因特网和电子商业带来的影响，虚拟价值链和价值同概念的形成，价值链管理和优化等有关价值链的研究，进行了较为深入的综述，并着重分析了现有研究存在的问题与不足，对深入研究进行了
5、展望。焦跃华（2001）在论创造企业成本优势中认为成本动因控制的内容包括利用规模经济对成本的影响、保持学习的专有、改善价值活动之间的联系、选择恰当的企业政策和时机、谨慎抉择成本与质量之间的关系、提高瓶颈资源的利用效率等。重构价值链能够提供从根本上改变企业成本结构的机会,改变竞争的基础。张继焦（2001）在其价值链管理一书中指出，价值链管理将企业的业务过程描绘成一个价值链，就是说，怎样将企业的生产、营销、财务、人力资源等方方面面有机地整合起来，做好计划、协调、监督和控制等各个环节的工作，使它们形成相互关联的整体，真正按照“链”的特征实施企业的业务流程，使得各个环节既相互关联又具有处理资金流、物流
6、和信息流的自组织和自适应能力，使企业的供、产、销系统形成一条珍珠般项链一“价值链”。2国内外价值链成本的研究动态21国外价值链成本理论研究现状企业价值链上的每一项业务活动，既是创造企业价值的过程，又占用或消耗着企业的资源，产生一定的成本，因此在企业价值链中蕴含着许多的成本控制机会。汉德非尔德（HANDFIELD,1999）和尼克尔斯（MOCHOLS,1999）认为价值链成本应该包括两个方面的含义，产品生产及相关物质和信息成本和价值链组织间关系管理成本。斯蒂芬苏瑞（STEFANSECURING）将价值链成本划分为直接成本、作业成本和交易成本，其中交易成本是指由沟通和处理供应商与客户信息所产生的成
7、本，也就是组织间交流的成本。322国内价值链成本理论研究现状我国学者在参考外国学者理论的基础上，对价值链成本研究进行了自我的理解。黎星2003在构建供应链成本控制体系的研究中认为价值链成本包括物流成本（包括采购、运输、储存、生产和售后服务成本）、资金成本（包括财务成本和机会成本）、信息流成本（包括信息传递成本、协同成本、管理成本）。阎达五2004在价值链会计研究中发表从成本形成的角度出发，为了提高企业成本控制与管理的有效性，企业应克服传统成本管理仅注重降低生产制造成本的局限性，将企业成本管理的视角向前延伸至开发设计阶段，向后延伸至售后服务阶段，拓宽成本管理的视野。文学2006在价值链管理在企业
8、成本控制中的应用中认为在进行外部价值链分析时我们应同时处理好和上下游之问的关系建立稳定的销售和供应渠道。3企业外部价值链分析的成本控制从企业的角度讲，价值链可以分为内部价值链和外部价值链。蒋友红和张庆昌认为（2009）基于企业外部价值链分析的成本控制研究中认为通过内部价值链分析的成本控制总是有限度的，而随着经济的不断发展，企业外部价值链的作用越来越明显，而基于企业外部价值链分析的成本控制也越来越重要。约翰沙恩克JOHNSHANK，1992和菲哥芬达拉VGOVINDARAJA,1993认为波特提出的价值链分析仅仅局限于企业内部是远远不够的，企业还可以进行外部价值链的分析。，企业外部价值链是与企业
9、内部价值链想对应的，是除企业内部价值链以外的”价值链系统”，主要包括供应商价值链、销售商价值链以及竞争对手价值链。欧阳晓慧在（2010）在成本控制探析以价值链管理为视角中提到一个企业的成本优势不仅取决于企业内部的经营活动，还取决于与其内部活动联系更大的活动体系，包括企业上游供应商的价值链活动和下游经销商、最终客户的价值链活动，有效的价值链分析要求对外部进行足够的关注，外部价值链分析就是在战略上明确企业在产业链中的位置，分析企业自身与供应商、销售商、客户价值链的关系，充分利用上下游价值链活动，形成成本优势，促进和保持核心竞争力。4小结在传统的观念上，成本控制狭隘地认为成本项目由料工费构成，只将产
10、量4作为成本计算的唯一动因。它的主题是控制，“就成本论成本”，单纯地为降低成本而降低成本，旨在保证企业短期经济效益目标的实现，未能根据企业的外部环境和内部条件的变化以及所采取的竞争战略来及时设计成本管理模式，而是采取一种基于经验主义原则的静态管理模式。实际上，为适应现行的经济环境需要，企业的战略化成本控制，即将成本控制上升到企业战略层面己成为当代成本控制的新趋势；而信息化水平的提升，对于企业的价值链管理，成本控制等影响深远，改变了传统成本管理与控制的具体方式。价值链分析理论正是企业获取竞争优势的有效手段。本文主要从内、外部价值链的角度对纺织企业成本控制方法进行探讨，具体将从供应商、企业自身、购
11、买商到竞争对手作为降低成本的突破点，结合具体案例发现目前纺织企业成本控制存在的问题，提出相应的对策，以促进纺织行业健康持续的发展。5参考文献1迈克尔波特,陈小悦译竞争优势M北京华夏出版社，20022JOHNKSHAILLANDVGOVINDARAJAN，VALUECHAINSTRATEGICCOSTMANAGEMENTREADINGSISSUESINCOSTMANAGEMENTMITPCOMPANY，19983PETERHINES，VALUESTREAMMANAGEMENTJINTERNATIONALJOURNALOFLOGISTICSMANAGEMENT，199894张旭波公司行为与竞争优势
12、一评迈克尔波特的价值链理论J国际经贸探索，199735杨文培企业获取成本竞争优势的价值链分析法J中国科学管理，199926迟晓英宣国良价值链研究发展综述J外国经济与管理，200017焦跃华论创造企业成本优势J中南财经大学学报，200148张继焦价值链管理优化业务流程与组织提升企业综合竞争能力M北京中国物价出版社，20019HANDFIELDRB,NICHOLSEL,INTRODUCTIONTOSUPPLYCHAINMANAGEMENTMNEWJERSEYPRENTICEHALL,UPPERSADDLERIVER,199910STEFANSECURING,OPPORTUNITIESTHROUGH
13、COSTMANAGEMENTTHEEXAMPLEOFTHESUPPLYCHAINFORECOPRODUCTSINTHEAPPARELINDUSTRY,JUMWELTWIRTSCHAFTSFORUM,1999411黎星构建供应链成本控制体系的研究D长沙中南大学，200312阎达五价值链会计研究J会计研究，2004213文学价值链管理在企业成本控制中的应用J经营管理，2006314蒋友红，张庆昌基于企业外部价值链分析的成本控制研究J金卡工程,2009415刘勇基于价值链分析的企业成本管理研究,D成都西南财经大学，200816谢伟基于价值链分析的火电企业成本控制研究,D杭州浙江工业大学，200917宋蔚基于价值链的邮政企业成本控制模式研究,D北京北京邮电大学，200818穆林娟价值链成本管理理论、案例与实验,M北京经济科学出版社，201019夏惠以价值链分析为基础的成本控制研究,D长沙湖南大学，200820阎洪彬战略成本管理与企业价值链J价值工程，2002，221郭秀颖战略成本管理中的价值链分析J商场现代化，20062822阎达五价值链会计研究J会计研究，2004223欧阳晓慧企业成本控制探析以价值链管理为视角J西部金融，20102
