1、1文献综述宁波市民营企业财务控制研究近几年来，随着我国加大扶持民营经济的政策力度，民营经济占国民经济的比重越来越大，成为促进生产力发展的重要力量。民营企业的健康发展，对于促进市场竞争和繁荣、推进技术创新、安置就业人员、保持社会稳定等方面发挥越来越大的作用。特别是近年来，随着资产重组、行业整合、兼并收购等企业扩张行为的实现，民营企业的内部管理和财务控制越来越重要，也很关键。1财务控制的内容11财务控制的定义按照会计辞海的解释财务控制是指以政策、制度、计划（或目标）为依据，对财务活动进行约束、指导和干预，使之符合原定要求的管理过程。根据新会计大辞典的解释财务控制一般是指对企业、事业、行政单位各项财
2、务活动，按照财务计划的要求进行严格的监督，把财务活动限制在计划规定的范围之内。发现偏差，及时进行纠正，不断总结经验，改进工作，从而保证财务计划的实现。根据现代会计百科全书的解释财务控制是利用财务反馈信息影响与调节财务活动，使之按照预定目标运行的过程。郭复初（2001）在公司高级财务一书中指出财务控制是指为实现企业预期财务目标，由各级财务管理主体根据财务预算等财务标准，对企业财务活动的各个环节、影响和制约财务绩效的各个因素实施必要的约束，并对脱离财务标准的显著偏差进行调节的一种管理活动。他强调，财务控制是管理者协调并指导各部门、单位的财务活动去实现企业总体目标，财务控制的任务是通过调节、沟通和合
3、作使个别、分散的财务行动整合统一起来，追求企业短期或长期的财务目标。韦德洪（2006）在财务控制理论与实务一书中认为财务控制是指财务控制主体以法律、法规、制度、财务目标为依据，通过对财务活动进行约束、指导和干预，使之按既定的计划进行，确保企业战略目标实现的过程。它是内部控制的重要组成部分，是财务管理的重要环节，并与财务预测、财务决策、2财务分析等一起构成财务管理系统。按照传统和现行的解释，财务控制是指财务人员（部门）通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动（或日常财务活动、现金流转）进行指导、组织督促和约束，确保财务计划（目标）实现的管理活动。这是财务管理的重要环节或基本职能
4、，与财务预测、财务决策、财务分析与评价一起成为财务管理的系统或全部职能。在财务管理作为价值增值的主要手段、财务状况事关每个企业的生存壮大的命脉、财务技术倍受社会各界和每个企业关注的今天，需要我们这些专业人员在不断创新的理念下，重新审视财务管理的方方面面，尤其是财务控制的功能及其在整个财务管理系统中的地位。12财务控制的总体目标121确保国家法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行国家为加强宏观经济控制统一制度，颁布了经济发展政策和财经法规制度，企业等单位为实现经营目标和加强微观经济控制制定了经营方针和内部管理制度，按照控制论的原则，这些均是为了实现经济管理科学化，借以约束和规范人们的经济行为而实施
5、的预防性控制。内部控制本身既是预防控制的一个组成部分，又是确保其他预防性控制实现的进一步控制，因此，健全的内部财务控制制度应该对企业内部各职能部门、岗位、人员以及各业务环节进行有效的监督和控制，对经济活动的合规、合法性进行严格地审核和控制，既是发现问题并财务有效的措施予以纠正，从而确保国家法律以及企业内部规章制度的贯彻实施。122保证企业战略经营管理目标的实现战略与控制是密不可分的。战略是为了实现企业的管理目标而制定的，这些目标就是制定控制标准的原始依据。从战略管理的角度来看，战略规划的过程实际上是一个战略控制的过程制定战略就是确定了控制的目标，战略的实施要通过制定预算来实现，战略的评价就是将
6、已实现的业绩与战略目标进行比较，而反馈就是根据业绩与目标之间的比较来采取纠正措施。作为财务管理体系重要环节的内部财务控制，其目标也应与财务管理最终目标一致。因而，只有建立有效的内部财务控制系统，才能保证生产经营活动的各业务过程有序的进行，以实现企业战略经营管理的目标。3123保护企业财产的安全完整如果内部控制,特别是内部财务控制不健全,就会产生各种隐患,出现漏洞,是企业的财产遭受损失。例如，将企业核算货币资金的会计岗位和管理货币资金的出纳岗位交由一个人承担，货币资金业务控制会出现严重的漏洞，致使企业的货币资金处于极易被贪污、挪用等严重的风险中。因此完善企业内部控制应有利于消除隐患、堵住漏洞、防
7、止并及时发现和纠正错误及舞弊行为，在尽可能地控制和抵御未来资产风险的基础上实施控制，最终达到保护企业财产安全完整的目的。124确保财务信息的真实可靠企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况是通过财务信息反映出来的。这些信息是投资者、债权人和其他信息使用者进行决策的依据。如果会计信息失真，这不仅会严重损害投资者的利益，影响管理者的正确决策，同时还会影响国家对宏观经济的判断和指导。因此，健全的内部财务控制应该要保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间记录与恰当的会计账户，是财务会计报表的编制符合会计准则和制度的相关要求。125确保企业能及时发现和控制风险企业的风险包括经营风险、财务风险等方面
8、，面对激烈的市场竞争，为增强企业的竞争能力和抵抗风险的能力，企业应在货币资金环节、流通环节、生产环节、融资及投资环节等方面采取必要的措施来防范风险，是企业能及时地发现和控制风险。2财务控制国内外现状21国内研究现状与国外相比，国内的财务管理理论研究虽然起步较晚，但是经过国内学者4多年的努力探索，无论在财务管理理论方面，还是在财务管理实务方面都取得了很大的成绩。尽管如此，有关财务内部控制尤其是民营企业集团财务内部控制方面的理论研究却是非常少有或不成熟。一直以来，财务内部控制只是作为财务管理的一项基本职能与财务预测、财务决策、财务分析与评价一起附带研究的，并没有把它单独上升到一个理论的高度对民企集
9、团进行系统的研究。汤谷良2000在会计研究发表的题为“财务内部控制新论一兼论现代企业财务内部控制的再造”的文章为财务内部控制的研究翻开了崭新的一页。汤教授认为财务内部控制在财务管理中居于核心地位，财务内部控制的任务就是通过调节、沟通和合作使个别分散的财务行为整合起来追求企业短期或长期的财务目标；财务内部控制决不只是财务部门的事情，也不只是企业经营者的职责，而是出资者对企业财务进行的综合的、全面的管理财务内部控制的客体首先是人经营者、财务经理等管理者、员工以及由此形成的内外部财务关系，其次才是各种不同的企业财务资源或现金流转，所以财务内部控制的实现方式应该是一系列激励与约束手段的统一；财务内部控
10、制手段、方式决不局限于财务制度、财务计划、资金费用定额，它也需要创新。他提出了几种具体的、可操作性的财务内部控制方式，如以社会化、专业化为基本特征的董事会制度；授权控制；预算管理财务结算中心；财务总监委派制；业绩评价体系的建立等等。汤教授对财务内部控制作了新的论述，这是一个很好的开端，但是他所提出的财务内部控制方式比较宽泛，没有一定的针对性，也没有把财务内部控制和民营企业集团结合起来研究。杨雄胜2005在会计研究发表的题为“内部控制理论研究新视野”的文章为财务内部控制的研究提供了新的思路。杨教授认为内部控制研究只有运用丰富的公司治理理论并以管理控制口径来定位，才能取得突破性进展，并形成有效指导
11、财务内部控制实务的理论成果，并指出没有系统具体的内部控制，公司治理将成为一纸空文，与其把公司治理看作内部控制的前提，不如把内部控制看作为实现公司治理的基础设施予以建设，给予内部控制置于公司关键点。关于企业集团财务内部控制体系模式，竺素娥2004在她所著的公司治理与财务内部控制一书及在会计研究发表的题为“万向集团财务控制模式的启示”的文章中对此有其独到的见解。她认为企业集团可以采用三种财务内部控制模式，即集权模式、分权模式、集权与分权相结合的模式，但是一个企业集团究竟应该采取什么样的控制模式，应当取决于它所处的环境，需要考虑一些相关的因素后才能做出决定。这些因素包括集团公司的发展战略、集团公司总
12、部的控制素质、各成员企业对企业集团财务战略的影响程度、企业集团的不同发展阶段、管理文化结构的差异等等，盲目选择集权或分权会给企业带来极大的损失，为保证财务控制系统的良性运行，并建议推行建立以战略5控制为前提，以组织规划控制为基础，以制度控制为核心的三位一体的财务控制机制。王斌2005对母子公司体制下财务内部控制的集权与分权问题也发表了评论，他认为母公司对子公司可以采取三种财务内部控制模式集权式、分权式和混合式，不同模式的选择取决于很多因素和变量，它既有管理风格和管理理论上的差异，同时还有环境上的差异。但有一点可以明确的是，集权与分权都有其不合理的一面，从成功的企业集团财务内部控制模式管理案例来
13、看，混合模式可能更为重要。关于民营企业集团财务内部控制体系方法，笔者认为为了进一步加强民营企业集团内母公司对下属成员企业的财务内部控制能力，可以由集团公司向下属成员企业委派财务负责人来达到监控子公司行为的目的。但有研究者认为；当对子公司的监督与激励机制较完善时，这种委派制可由母公司审计部门的定期或不定期审计制度替代，或直接建立类似于欧洲大陆国家一样的法定审计制度，而当母公司对子公司的制度约束或激励不尽完善时，委派制则显其优势。22国外研究现状从国外研究状况而言，企业集团财务控制的有关研究散见于企业理论、代理理论、产权理论、财务管理理论、企业并购理论、跨国公司理论等，其中有的从经济学的角度进行研
14、究，有的从管理学的角度进行研究，系统、深入研究企业集团财务控制的专著尚不多见。产生这种状况的原因可能有两个第一，国外的资本市场比较发达，企业对外投资多为证券投资，而投资的着眼点是证券交易所得。第二，跨国公司的国际投资比较多，而对跨国公司的研究更多着眼于投资和经营的国际化战略，财务控制只是其中一部分。MARGARET1999以具体的案例为基础考察了财务管理控制系统的功能在公共管理变革中发生的改变。企业组织中传统的观念认为财务管理系统是评价和奖励组织管理绩效的诊断工具，作者则认为新公共管理改革还促使其成为一种学习和创新的机制。LAPSLEY2004以组织内创新传播理论为基础，深入详细地分析了政府财
15、务管理采用的新技术在组织内部传播的方式和方法，新技术实施的障碍，并在此基础上提出今后研究的方向。研究结果表明，政府应用企业部门广泛采用的财务管理技术主要是受到政府的影响，或是提高成本有效性的外部要求所致。技术知识的传播仍是通过传统的方式，如专业人员的培训和各种出版物的介绍。CHIA2007从组织理论出发，研究了政府组织文化和采用财务管理新技术6的之间的关系。作者认为组织文化可以分为两个维度个人层面的组织内创新心理氛围和组织层面的管理层价值导向创新，这两种不同维度的文化都会促使政府采用新的财务管理技术，并有助于成功地实施这些新的变革，但是这种促进作用会在这两种维度文化的发生交互作用时受到一定的限
16、制。SEAL1999分析了制度因素对英国地方府竞争投标和财务会计与管理改革的影响。地方政府在法律强制，以及规范性和竞争性市场的综合压力作用下，逐渐将强制性竞争投标制度延伸到了住房管理、财政金融、法律服务和信息技术提供等方面，并取得良好的效果。综上所述，我国对于民营企业集团财务内部控制体系研究主要是集中在财务内部控制模式的讨论上，即强调从宏观上来加强对子、分公司的控制，并且对财务内部控制模式的研究也不深入，大多讨论民营企业集团不同组织结构对财务内部控制模式的影响，而较少考虑集权与分权所导致的缺乏信息成本和目标不一致成本。对于民营企业集团财务内部控制体系方法跟其他组织形式集团财务基本相近，虽然已有
17、了一定的研究，但研究都不是很全面，没有系统地研究在我国民营企业集团所处的具体环境下，应该怎样利用财务内部控制手段来管理好集团所拥有的下属子公司。鉴于我国民营企业集团有着自己特殊的成长背景和生存环境，不能一切照搬国外经验。因此本文拟在前辈有关企业集团财务内部控制体系研究成果的基础上，从民营企业集团财务内部控制体系模式和方法两个方面对建立完善的民营企业集团财务内部控制体系进行理论研究，希望对我国民营企业集团财务内部控制体系理论和实践的发展可以起到很好的推动作用。7参考文献1汤谷良财务控制新论兼论现代企业财务控制的再造J会计研究，200032袁天荣财务分析M北京市中国时政经济出版社，20093武文胜
18、中小企业如何做强做大M北京金盾出版社，20084侯树强浅谈民营企业内部财务控制制度J沈阳工程学院学报，201065王月欣现代企业集团财务控制研究M北京经济科学出版社，20046李磊，邓剑雷浅析我国中小企业财务控制存在的问题及对策J财会研究，2010（20）7王翠敏中小企业财务控制研究J中外企业家，2008128李明，陈晓霞财务管理实务M北京科学出版社，20079刘永中财务控制在企业管理中的应用M广州广东经济出版社，200410张道生如何进行财务控制M北京北京大学出版社，200411黄娟企业内部财务控制研究J成都西南财经大学，200412李明峰，邱亦维中小民营企业失败的原因分析J企业活力，200
19、6613周若波浅析中西方财务控制的差异J武汉武汉理工大学，2001914王建华，韩艳华财务管理M北京科学出版社，200815胡国柳，卢闯，黄鹤企业财务战略与财务控制M北京清华大学出版社,200416韦德洪财务控制理论与实务M上海立信会计出版社，200617张道生如何进行财务控制M北京北京大学出版社，200418蒋力财务控制M北京中国商业出版社，200319CHENGFEWLEEANDALICECLEEDUPONTSYSTEMOFFINANCIALCONTROLJENCYCLOPEDIAOFFINANCE,2006420BOTAMOISINANTONFLORINMADETOCLARIFYTHECONCEPTOFFINANCIALCONTROLJANNALSOFTHEUNIVERSITYOFORADEA,20103
